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摘要：
随着“营业税”的试点运行和逐步覆盖，建筑企业的生产结构发生了一定的变化，“营业税”在促进建筑企业发展的同时，对其会计核算提出了新的要求。因此，有必要梳理建筑企业推行“营改增”的必要性，总结“营改增”对建筑企业会计核算的影响，进而提出“营改增”背景下完善建筑企业会计核算的建议，为建筑企业的相关决策提供依据。
关键词：
“营业税”；建筑企业；会计核算；影响
营业税和增值税是我国两大主要税种，两税并行使我国经济得到了平稳发展。随着时代的变革和市场经济的快速发展，两税并存中重复收税的问题日趋严峻，加重了企业的税收负担。为了解决这一问题，2011年开始试点运行营业税改增值税，2016年“营改增”全面覆盖。建筑行业是我国的支柱行业，“营改增”有利于规范建筑行业市场秩序，提高建筑企业的技术水平，减少建筑企业的成本，有利于提高建筑企业的总体竞争实力。但是“营改增”的出台，也将对建筑企业会计核算产生一定的影响。因此，有必要探索“营改增”对建筑企业会计核算的影响，提出“营改增”背景下建筑企业会计核算方案，以促进建筑企业的可持续发展。
一、建筑企业推行“营改增”的必要性
随着市场经济的发展，两税并行弊端与缺陷的逐渐现象，阻碍了市场经济结构的优化，无法满足经济发展的现实需求。“营改增”的出台有效的解决了营业税与增值税重复缴纳的问题，对于间接税制带来的转移价值问题的解决也有重要的作用。此外，“营改增”简化了企业的税收管理，减轻了税收对企业的束缚和压力，有利于企业的经营与发展。两税并行使建筑企业的很多固定资产无法进行有效折扣，给建筑企业造成了很大的损失。作为一项特殊性与复杂性并存的行业，建筑企业势必推行“营改增”，不仅能有效的解决建筑企业重复纳税问题和无法折扣的窘境，而且有利于提高建筑企业机械化和自动化水平，提高建筑企业经济效益。由此可知，建筑企业推行“营改增”十分必要，不仅是市场经济发展的需求，也是建筑企业自身发展的重要动力。
二、“营改增”对建筑企业会计核算影响分析
“营改增”的出台加强了建筑企业的纳税压力，保障了建筑企业的利润，提高了建筑企业的总体效益。同时，“营改增”的实施对建筑企业的成本核算、收入核算、利润核算与现金流转等也有重要的影响。
1.对成本核算的影响
在实施“营改增”政策过程中，建筑企业的成本核算发生了一定的变化。在两税并行时期，建筑企业以价税合计额为支出成本标准，具体包括进项税款和实际成本两部分。在实施“营改增”政策后，建筑企业可以根据相关规定开具一定数额的进项税发票，增值税缴纳需要进项税发票与销项税相抵扣计算。根据所开具的进项税发票类型来判断抵扣额与购料的供应商是否为一般纳税人。这种情况下，建筑企业成本核算的环境就发生了很大的变化。一方面，很多中小建筑企业在开具专用发票时门槛较高，销项税与进项税之间的差距越大；另一方面，有些中小建筑企业建设施工过程中，无法开具专用发票，造成企业在建设劳务人员、采购材料等方面的费用支出难以抵扣的问题。无论是哪一种情况，都会增加建筑企业的成本，阻碍建筑企业财务管理工作的顺利展开。
2.对收入核算的影响
在“营改增”政策实施之前，建筑企业税务缴纳主要是以工程的总营业额为标准，因此，工程造价、企业利润都是建筑企业缴纳营业税的重要依据。而实施“营改增”政策后，建筑企业所缴纳的增值税划分为价外税。也就是说，在建筑企业缴纳增值税的过程中，除去增值税后的企业营业额成为纳税依据。在这种情况下，部分建筑企业将面临增值税难以扣除的困境，导致建筑企业需缴纳税额增加，缩小建筑企业盈利空间，给建筑企业收入保障和经济发展造成了不利影响。
3.对现金流与利润核算的影响
“营改增”政策影响了建筑企业的现金流和利润核算。一般而言，企业现金流的增减情况与企业税负增减之间成反向相关。企业支出、收入及营业税具体情况决定企业总体利润。在建筑企业营业税征收过程中，企业相关的税金预缴制度会直接影响现金流。税金预缴制度是在建筑企业发展过程中预交应缴纳税款，并在建筑企业施工完成后进行统一的核算，目的在于确保施工顺利和营业额计算合理。但实际情况是通过施工项目进度来确定缴纳税款项目，这就使建筑企业纳税税额明显增加，导致企业现金流的减少。实施“营改增”政策后，建筑企业成本、收入以及营业税的变化程度都对利润的变化有重要的影响，要求企业在建设项目施工结束确认收入后缴纳税款，使企业的税收更加准确，对于企业建设项目的稳定开展具有一定保障作用。
三、“营改增”背景下完善建筑企业会计核算的建议
针对建筑企业推行“营改增”的必要性及“营改增”对建筑企业会计核算影响，建议从以下几个方面完善建筑企业会计核算：
1.提高企业营改增意识
在推行“营改增”后建筑企业首先要做的就是正确认识“营改增”，充分把握“营改增”对建筑企业的发展意义，积极宣传，在企业内部全面树立“营改增”意识。在“营改增”具体实施过程中，以企业发展战略和发展态势为依据，科学的评估“营改增”对企业会计核算造成的影响，有针对性的提出应对方案，降低建筑企业成本，缓解“营改增”给建筑企业带来的压力。同时，建筑企业应该借助“营改增”的东风，充分利用相关的优惠政策，提高生产技术和机械化水平，从而实现建筑企业生产效率的提高。
2.完善会计核算制度，降低成本
建筑企业要想应对“营改增”带来的挑战，需要完善会计核算制度。具体来说就是从会计核算制度入手，规范会计核算程序和流程，保障建筑企业核算的有效运作，降低建筑企业的投入成本。在完善会计核算制度的同时，可以充分利用互联网技术，提高会计核算自动化水平，提高会计核算速度和效率，为建筑企业相关决策提供依据。并且，还需要对建筑企业财务进行科学管理，对财务工作人员工作职能进行严格划分，提高会计核算的精确率，并以此作为纳税的依据和支撑。此外，结合“营改增”对建筑企业会计核算的影响，建筑企业应该通过外包的形式来实现税额抵扣，具体可以将一些非核心业务进行外包，实现部分税额的抵扣，从而缓解建筑企业资金压力，提高建筑企业的经济效益。
3.优化管理，提高会计核算水平
在推行“营改增”过程中，建筑企业需要对会计人员进行专业的技能培训，改变传统的会计核算模式和方法，与时俱进，确保会计人员能够跟上“营改增”的步伐，及时掌握“营改增”改革下会计核算方法，提高会计人员核算业务处理能力，将建筑企业财务风险降到最低。当然，建筑企业也需要优化运营流程以适应“营改增”改革的实践，将高新技术应用到会计核算中，实现企业会计核算的信息化、流程化，并建立财务资料一体化系统，保障建筑企业财务信息、增值税扣税凭证及相关数据的一致性、完整性。
四、结论
“营改增”政策的实施完善了税制，解决了建筑企业重复纳税问题，提高了建筑企业的总体效益。同时，“营改增”的推行也对建筑企业的会计核算提出了新的要求。因此，在“营改增”背景下，建筑企业需要转变观念，提高营改增意识，完善会计核算制度，降低生产成本，优化管理，提高会计核算水平，最终让建筑企业在“营改增”中获益。
作者：夏小红 单位：成都泰博置业有限公司
参考文献：
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