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摘要：
建造合同主要是指施工企业将建造一项资产、技术、设计和功能等为目的，在同以上内容相关的资产上签订的合同。我国财政部在1999年就颁布了《施工企业会计制度》，规定了建造合同中的相关法律，但是在经济的高速发展、新业务种类的不断出现的情况下，《施工企业会计》已经无法满足经济的建设的进一步发展，对此我国财政部在2006年的2月又一次颁布了新的会计准则，并将其中的建造合同成为《企业会计准则第15号———建造合同》，其中对原来的准则中的不足实行的补充，实现了建造合同会计核算内容的规范化，满足了会计信息可靠性质量要求。
关键词：
建造合同；会计核算；规范化；外部业务
企业的类型决定了企业核算的方法不同，企业会计核算的方法和企业自身的性质存在密切的联系，建筑行业有着资金庞大、时间跨度长、项目核算内容繁多等特点。对此，建筑企业在实施建造的初期要保证和客户之间签订相应的建造合同，按照会计准则中的内容实施会计核算。但是当前很多的建筑企业成本核算系统不够完善，建筑项目在建设过程中无法实现成本的有效控制和开智的有效节省。因此，加强会计成本核算，可以有效提升企业的行业竞争力，保证企业的稳定长足发展。
一、建造合同在执法中的缺陷
1.不能实现工程按照百分比来完成。
完工百分比又叫做完工进度，施工企业需要根据完工的进度，并以此为依据对收入和费用进行确认。在具体的工作过程中，通常是按照实际成本在总预算成本中的比例来计算的。这样的计算结果极易造成对完工百分比结果的高估。这主要是因为计算方式中受到了无效投入、生产资料的价格波动等因素影响的原因，这些因素和完工进度之间的关系并不明确，但是却对完工进度造成了影响，导致完工进度得不准确。此外，将投入作为衡量的工程完成情况的评价标准，将会造成初期完工进度的高估。
2.合同收入的成本估计较为困难。
合同的总收入中包含了：初始收入、合同奖励以及合同变更，但在实际情况下，合同中的收入总额已经被注明，但是工程较多、程序复杂、结算滞后等都造成了总收入计算的难度进一步加大。此外，合同的总成本除了与财务部门存在关联外，同时需要和工程、材料等部门之间形成相互协调，在实际的施工中，不确定因素的出现将会增加合同收入成本核算的难度。
3.收入和应收款之间的不对应。
在实际的工作中，将结算单中的金额作为应收款，结合完工的进度对收入进行确定。如果验工计价单进度和完工进度之间存在严重的出入，则会造成报表数据不可靠的状况，无法对企业的财务情况进行真实反映。使企业的形象和信誉受到十分恶劣的影响。
4.大量的违规操作。
当前，很多的施工企业为私营企业，在其运营过程中，通常会造成产权和个人财产之间的严重混淆，并且投资者不单纯是投资者，同时可能是经营者，这样将造成企业财产与家庭财产的相互混合，加重了企业核算的负担。此外，部分公司为了对流程实现简化，会出现不设立账目和账目设立不规范等情况，甚至会出现以票代账，导致了账目混乱的情况，部分公司还出现虚增成本的情况，没有将收入计入账中，躲避了税收，大量的违规操作，造成了会计核算难度的增加，影响了企业的正常运营，对国家造成了严重的损失。
5.缺乏合理的会计档案管理手段。
为了消除会计档案管理中出现的成本，相关企业会不按照会计档案管理中的要求，私自实施管理，会计档案中包含了报表、会计凭证、会计账簿等重要的档案。部分公司由于自身条件的限制，未设立相关的管理存放的空间，导致报表、凭证和资料出现胡乱放置的现象，造成相关文件的丢失、损坏。会计档案的管理不当，严重影响了企业的长远发展。
6.未建立完善的监督管理机制。
当前，部门公司企业的内部未建立完善的监督管理机制，部分公司的管理机制虽然完善，但是并没有按照严格的制度来执行，造成企业会计管理机制不能发挥其自身的作用。虽然这一现象很容易被管理者发现，但是由于相关人员的素质和管理水平较低，并不能对监督管理制度实现完善。制度的不完善，不但会严重影响公司的管理，还会直接造成企业自身利益的重大损失，导致资金的流失与浪费，同时还加重了企业外部监督管理工作的难度。企业会计监督机制要求财务人员监督企业内部的正常运营。在管理者的干涉和财务人员的不良行为下，造成了会计监督职能部丧失，甚至会造成财务漏洞，出现贿赂、私吞公款等极其恶劣的情况。
二、规范建造合同完工百分比的确认条件，实现运行效果的提升
可靠估计固定造价合同的条件为：保证合同收入计量的可靠性；同合同相关的经济利益进入企业的可能；产生的实际合同成本可以被清楚的区分并实现可靠计量；合同的完工进度要保证同合同未产生的成本进行可靠确定。实现估计成本成为合同的结果和条件：同合同相关的经济利益非常有可能会流入企业；实际产生的合同成本可以被清楚区分和可靠计量。
1.实现建筑市场的规范化，建立良好的建筑市场环境。
我国建筑市场还不够规范，供求不平衡状况严重，施工企业的自我保护以及行业自律能力较差，合同的双方权利与义务不平等，发包方经常会故意拖延工程的结算时间，并对工程价款进行拖延。施工企业无法拿到钱，无法及时向分包队伍发放工程款、材料设备款项和民工的工资，产生了多项债务，导致工程材料无法及时供应，施工队伍出现不稳定、停工、延工的现象经常发生，进而造成工程成本的增加，对经营成果造成严重影响。对此，国家必须制定经济、行政、法律等手段实现标本兼治综合治理，对建筑市场进行有效规范。建立和完善信用约束机制，提升企业的风险防范，获得自我保护能力。
2.健全各项制度，为合同成本核算打下坚实的基础。
为了对生产经营成果实现真实反映，项目部的基础工作必须要保证真实、准确、及时和系统性的核算建造过程中出现的各项经济业务。建立各种财产物资的收发、转移、取退、清查以及报废制度；建立并健全成本核算相关的各项原始记录和工程量统计工作，实现制度化、规范化管理。其次是对各种计量检测设施进行完善，制定严格的计量检查制度，为成本核算提供可靠的基础；制定或对工时、费用和材料等内部消耗的定额进行修订，制定材料核销工作周期；建立完善的材料收发、设备运行、机械费用和验工计价等的基础台账，实施动态管理；严格开展会计核算工作，对合同的成本进行准确计算，并实现准确的归集和登记，在同合同未来的相关活动成本中，如施工中未进行安装、使用过程中消耗的材料成本，和在分包工程的工作量中完成的预付分包单位款项，实行严格的区分，不能随意纳入实际的成本核算中。针对无效率投入，在计算完工百分比中要对实施费用剔除，超出的部分直接计入当期费用。对于完成合同中尚未发生的成本必须按照科学、合理的手段实现预计，若建造工程的预计合同总成本超出了合同的总收入，也就是建造合同出现了亏损，处于会计的稳健性，该部分亏损要全部确认至当期收入内；加强劳务协作队伍合同管理，严格按照先签订合同后施工的方式，避免在施工中出现讨价还价的情况，为实际成本的及时锁定提供便利；定期开展经济分析活动工作，对项目的盈亏情况实施动态掌握，针对性的加强项目的管理工作。
3.提升员工素质，提升建造合同准则的执行力。
建造合同的执行准则中，财务人员在内的相关人员具有了很大的主管判断空间，因而要求其需要具备扎实的职业判断能力，因此需要对财务人员在内的相关人员实行培训，帮助其掌握建造合同的会计准则实质，对我国的宏观经济政策进行了解和掌握，熟悉工程项目合同建造中的相关内容，对功能量的价款构成清点进行掌握，实现会计核算制度、成本保证、费用归结的准确性，以及经营成本核算的正确性。保证项目工程、物质、合同、成本、财务等部门出具数据资料统一、账目相符的账簿和报表，实现各部门之间的沟通和协调，确认收入的正确，资金拨付和业主之间的相互沟通与协调，以上工作需要相关的人员具备良好的沟通和协调能力。
4.实现成本核算制度的规范化。
规范健全的成本核算制度是施工企业正常运行的重要保障。企业各个部门要做好成本核算的基础工作，对成本核算资料及时交给财务部门。材料成本在项目施工中所占的比例较大，实现对材料管理制度的进一步完善，在实际的采购过程中，要比对不同供货商的质量和价格，同时在大额采购中要实行公开招标，对采购计划实行全面的分析和制定，最终再签订合同。对于采购的材料要实现对其办理入库手续，并定期进行盘点。此外，人工费同样也是重要的一项支出。
5.实现会计档案规范化管理。
会计档案中主要记录了企业的业务，因此企业要建立规范的会计档案管理制度，设置专门的档案管理部门，制定相关工作人员任职该岗位，保证档案的完整有效。对于期满的会计档案按照规定实行销毁。会计档案的规范化管理可以有效促进企业的规范稳定运行。
三、小结
在对建筑施工企业当前存在的会计核算问题进行了详细的分析后，提出了相关财务人员存在素质低下、核算制度不够完善、执行力度不够、部门之间协调性不好等，以上因素都对建筑施工企业的发展造成了严重的制约。针对这些问题，要提升施工人员的素质、加强培训、提升其执行力、完善核算机制等，对企业的快速发展实现有效提升，进而保证企业的稳定、良好持久发展。
作者：张贺铭 单位：青岛海信房地产股份有限公司
参考文献：
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