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摘要：
本文初步介绍了会计核算制度和国库集中支付制度的概念和基本特点，对两种制度的有机融合做出了分析，提出了将两种制度有机融合的具体方案，并指出两种制度融合后出现的一些问题和解决措施，希望对我国财政改革的推进有所帮助。
关键词：
会计核算制度；国库集中支付制度；有机融合
通过对多年来我国财政改革状况的调查，发现国库集中支付制度的实施增强了中央政府的宏观调控能力和政府对财政资金流动的监控能力，提高了财政资金的利用率。但由于国库集中支付制度的单一性，财政中比较复杂的深层次问题不能得到有效解决，所以深化财税、金融等体制改革，将会计核算制度融入国库集中支付，发挥两种制度的优势，才能实现提高财政资金使用效益的最终目的。
一、会计核算制度和国库集中支付制度的概念和基本特点
会计核算制度是在国库集中支付制度开始实施之前，各地方政府为了提高政府资金流动的监控力度，方便资金的统一管理，提高政府资金的利用效益，而使用的一项财政改革尝试。其特点主要表现为：1.保障资金的使用权、财务的管理权和领导的审批权不变；2.撤销各事业单位的会计部门和银行账户；3.下级部门的资金收入和支出由上级部门开设的会计机构负责核算统计归档入库。国库集中支付制度是我国中央财政的一项重要改革制度，我国财政部门在中央银行设立一个统一的账户用来管理财政资金的流动和核算。国库集中支付制度具有以下特点：1.财政收入和支出资金不再单个拨付到各人事单位的账户；2.提高了财政资金的监督力和使用效益；3.规范了财政管理制度。在国库集中支付制度出台之前，各地方政府一直在实施会计核算制度，并拥有各自的会计核算中心，如果政府为了实施国库集中支付制度而抛弃原有的会计核算制度，就会失去原有会计核算所创造出来的有利条件，造成会计核算中心的人力物力资源的浪费，从而增加了财政管理制度的改革成本。所以在国库集中支付制度出台之后，各地方政府开始面临着如何正确处理国库集中支付制度和会计核算制度的关系，并合理利用两种制度的优势来为财政管理作出贡献的问题。笔者总结自己多年来的工作经验，认为我们可以将会计核算制度和国库集中支付制度有效结合起来，扬长避短，发挥两者最大的优势。
二、会计核算制度和国库集中支付制度有机融合的可行性和意义
国库集中支付制度的出台主要是为了减少财政资金多环节多户头拨付而造成的资金浪费，会计核算制度则是为了避免资金拨付到地方政府后胡乱花费造成的资金去向不明的情况，它们都是国家财政管理改革过程的产物，都具有自己的不同作用。会计核算制度和国库集中支付制度的有机融合具有可行性。具体表现为：1.两种制度的基础理论一致，都是因国家公共财政的改革而产生，即规范财政管理制度，避免财政风险和提高资金利用率，加强资金流动预算和实时监控；2.两种制度的具体目标一致，都是为了国家财政改革的有效实施；3.两种制度的管理主体一致，都是由中纪委协同财政部一起提出。会计核算制度和国库集中支付制度的有机融合具有很大的意义：1.两种制度相结合可以避免财政资金在使用过程中的胡乱花费和多环节拨付资金引起的资金沉淀浪费；2.两种制度的结合为财政预算提供了精确的信息和优质的服务，减少了工作人员的负担，提高了工作效率；3.两种制度的结合可以充分利用各政府已有的会计人力物力资源，节省改革成本，避免已有财政管理资源的闲置浪费。
三、将两种制度有机结合的具体方案
会计核算制度对会计核算程序和会计管理体制进行改革，加强会计核算结果的检测和核算过程的实时监控，避免资金的混乱花销及铺张浪费，从而提高财政资金的使用效率。而国库集中支付制度的本质是对国家财政资金的拨付方式进行改革，减少资金的多环节拨付和多户头存储的资金沉淀浪费问题，所以，两种制度的最终目标虽然一致，但是两者的出发点截然不同。因此要想将两者有机融合还需要一些具体的实施方案：第一，确保各地方政府财政的相关工作人员和原有机构不变，增加审核与支付等职能，充分地将原有的财政管理资源利用起来，与国库集中支付制度相结合，打造出一个“集财政核算监督、资金流通的收支结算、数据预算分析”为一体的国库资金集中核算中心；第二，国家财政部门在央行的账户应该是零余额账户，工作人员在核算资金时进行分账户核算，当事业单位向财政中心报账时，核算中心的工作人员就会从零余额账户中进行分账户拨付资金，这样就可以对资金的收支进行实时清算核查，同时保留核算中心在银行开设的原有账户，用以对国库集中支付制度出台之前的资金流动进行核对。
四、在实施两种制度有机融合过程中出现的问题和解决措施
上文我们提到会计核算制度和国库集中支付制度的目的虽然一致，但是两者的出发点截然不同，会计核算制度的改革对象是党政机关及其直属的事业单位机构，而国库集中支付制度的改革针对的是财政资金的使用过程，因此，在将会计核算制度和国库集中支付制度有机融合的过程中会出现一系列棘手的问题：
（一）在国库集中支付制度实施的过程中，很多预算单位过度使用授权支付，为没有纳入政府采购的支出进行授权并通过零余额账户进行资金拨付，造成了国家财政资金的混乱花费，甚至铺张浪费，由于政府资金预算程序不完善，采购制度落后，很多单位将大项目的采购清单拆分为零散清单，尽量申请授权支付来报销，以便保护单位和个人的利益。
（二）国库集体支付中心的监督制度不完善，会计部门在核算预算时不要求报销单位提供原始资金去向凭据，导致工作人员不能分辨报销单位所填支付单的真实性，使一些单位的出差旅行费用、会议费用和招待费出现严重的超标，使财政管理改革的监督职能成为虚设。
（三）在国库集中支付制度中，银行会根据收到的支付单，先将支付费用垫付给收款人，然后定期与国家财政部门进行清算，在这种情况下，会因为银行错过清算日期或者国家财政资金不到位而导致银行长期处于垫资状态，造成银行通过一些非法手段套取财政资金。（四）国库集中支付制度下，财政部门直接支付资金的方法存在事业单位虚假报账、套取财政资金的风险，财政部门直接支付的方法虽然省去了中间繁复的支付环节，但是国家核算中心对支付单和收款人的真实性难以判断，授权支付的风险更大，预算单位拥有授权支付的职能后，其财政部门的监督职能就大大减小，为预算单位或个人套取挪用资金提供了很大便利。经过探讨研究，针对这些问题我们应该做到以下几点：1.借助现代网络信息技术高效、快捷、安全的优势，建立一套可供财政部门、国库、银行与核算中心进行有效衔接的完善的高科技信息共享平台，使国家财政管理系统能够进行远程财政资金管理，从而确保国家财政资金稳定有序，安全有效地使用；2.在原有核算中心的基础上，建立一套简单规范、行之有效的操作系统，各地方政府以国库集中支付制度为中心，根据自身以往的核算制度经验，及时调整原有的财政资金审批和报销流程，发挥国库集中支付制度的优势，实时跟踪监控资金“使用、报销、审批、支付”的全部过程，同时开展思想教育工作，提倡财政工作人员公事公办、互相监督和自我监督，保障各项政府财政资金的合理合法使用。
五、结束语
总之，作为比较先进的国家财政资金管理制度，国库集中支付制度在规范国家财政公共资金的管理方面取得了十分显著的成绩，而作为各地方财政管理部门在实际工作经验中总结出来的会计核算制度在其具体实施过程中也具有自身的特色，为国家财政管理做出很大贡献，所以，将会计核算制度和国库集中支付制度有机结合起来，在会计核算制度的基础上，充分发挥国库集中支付制度的核算职能，在集体核算支付的过程中进一步加强政府对国家财政公共资金收支流通的监控，对国家财政管理的深入改革和提高国家财政资金的利用效益起到积极的作用。
作者：程容 单位：广东省高级技工学校
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