前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的中小学会计核算论文，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
一、中小学会计基础的缺陷分析
多年来，学校会计核算一直采用收付实现制，执行《事业单位会计制度》，在依赖财政拨款运行的情况下发挥了重大作用，能够满足管理要求，但随着学校规模的扩大，办学模式改变，尤其是单一财政拨款模式变为多方筹集资金模式。学校基建规模的扩张，单靠财政拨款无法满足资金的需求，对外融资成为学校筹资的重要渠道，采用收付实现制就无法在受益期对资金使用成本予以确认，致使受益期与承担期脱离，直接影响了财务报告的质量，主要存在如下四方面的问题：
(一)固定资产确认、计量的差异分析
中小学校对固定资产不计提折旧，对固定资产的确认和计量产生较大影响，主要表现在：
1、账面价值与实物价值背离
固定资产不计提折旧，账面原值与净值差异明显，并随时间推移越来越大，以固定资产账面原值反映固定基金，即虚增净资产又背离了固定资产实际使用情况。
2、成本核算不完整
对跨期建造固定资产，其建设期间的资本化利息没纳入成本范围，仅以利息列入事业支出，导致资产成本不全面。固定资产损耗价值不在成本核算中体现，虚增了报废前的价值和净资产价值，同时不计提减值准备也掩盖了资产减值的事实，导致会计记录不真实，成本费用支出不完整。
3、弱化了日常管理
固定资产在报废、损毁、丢失时，按原值冲减固定资产和固定基金，不能如实反映实际的损失和划清责任，加大了日常管理的难度。而权责发生制下，学校基建融资发生的利息支出可根据归属期加以确认。对符合资本化条件的利息支出实质上构成固定资产价值的应予以资本化，计入固定资产成本，对不符合资本化条件的予以费用化，列入事业支出。
(二)存货资产按收付期确认造成管理滞后
学校存货是指在业务及其他活动过程中为耗用而储备的各种资产，包括材料、低值易耗品、器具、工具（达不到固定资产标准）。对存货采用收付实现制，由于学校多采用赊购方式取得存货，款项不及时支付，相关结算票据财务无从知晓，具体采购费用和使用量财务无法监督，造成材料使用人为浪费，浪费严重。实行权责发生制，按存货资产的购入归属期加以确认资产和相关负债，及时反映学校存货和负债的增加，将会计要素加以确认、计量，并账簿中进行登记，既加强存货的日常管理又完整反映了学校的债务负担。
(三)负债核算的不足及差异分析
学校对负债核算最主要的是负债的确认不及时、不完整。按支付期间确认相关的支出和负债，在资金严重紧张的情况下，容易对借入款项、赊购资产确认不及时。通常是多计资产少计负债，掩盖了真实的财务状况。中小学校实行收付实现制行，会计核算时对应由当期承担各种应付款项没有予以反映，不在财务账面体现，从而致使事实存在的债务当期没有进行确认和反映，使债务滞后顺延，成为隐性债务。而权责发生制下，只要当期承担的经济义务都必须加以确认，在账面上反映并在资产负债表中列示，从而做到真正的账实相符。
(四)支出核算不足及差异分析
学校借入款项发生的利息支出，在收付实现制下，只有在相关款项支出时才加以确认，人为加重支付期的利息负担，违背了受益期和负担期相互配比的原则，难以真正反映学校的财务状况。同时学校除基建借款外，有大部分垫付未核销账目，这实际上已形成了事业支出。如购入的教学设备已投入使用，由于受收付实现制约束，款项尚未付清，不能列支事业支出。在权责发生制下，根据配比原则和成本核算的需要，把支出划为收益性支出和资本性支出，并在各自的受益期在受益对象中进行分配，支出核算更为准确。
二、中学会计核算基础的改进建议
通过对学校现行核算基础的诸多不利因素的分析可见，学校实行《事业单位会计制度》，尤其是执行收付实现制的会计核算基础，直接影响到学校资产、负债的真实情况和可持续发展能力，同时也含糊了校长任职期间的相关责任和业绩成果评价。违背了客观真实性的会计原则，在目前学校资金来源渠道多样化的新背景下，采用收付实现制的会计核算基础已不能满足日常管理和组织会计核算的要求，因此实行权责发生制已成为学校会计核算基础的重要抉择。
作者：李贤英 单位：江苏省邳州市邳城镇中心小学
