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一、核算存在的问题
(一)费用支出按最终形成固定资产来分明细进行归集存在困难
讲解中所提出的费用支出按最终形成固定资产来分明细进行归集并最终结转形成固定资产原值这种处理方式。由于本项目施工总承包采用概算总承包的方式，因此，项目清单中所列项目与实际建设的项目部分不一致。另外，针对本项目这种概算总承包的方式建设的情况，在工程决算对费用支出进行第二次分配不仅可以节约工作量，也比较符合配比配比原则。
(二)按项目进度确认投资额存在困难
讲解中所提出按工程的实际进度确认项目投资额这种处理方式，项目实际情况是很难做得到的。原因是本项目是施工总承包合同中约定按关键节点来支付进度款，由于前面提到概算总承包工程量清单的内容不完全符合工程建设的实际，按关键节点付款时的项目的进度来计算项目的投资额，就存在些工程进度有量无价的情况，因此，确定工程的形象进度是有一定难度的。
(三)对待摊支出不能简单地进行分配
讲解中所提出对于发生的待摊支出，应进行分配，但具体应该如何分配不太明确。在编制决算书形成固定资产清单时是按受益的原则对待摊支出进行分配的，但有部分待摊支出由于形成有形的资产，在决算时就把待摊支出确定为资产。如厂区的绿化工程等，是存在实物，在决算时通常做为一项资产处理。因此，对待摊支出不能简单地进行分配。
二、项目会计核算的目标
(一)满足相关各方对会计信息的要求
在项目建设过程中，涉及股东、债权人、保险公司和包括建设审批部门等其他监管单位，在这里称这些单位为相关各方。相关各方出于自身在项目中所处的地位不同，要求项目会计核算提供的会计信息也不同，而会计核算本身就是提供会计信息。因此，确定项目会计核算方案首先是满足相关各方对会计信息的要求。由于项目的投资大、建设期长，为了转嫁施工过程中的风险，本项目购买了建设工程一切险。作为约定风险承担人的保险公司，要求提供项目总投资等相关信息，以确定是否足额购买保险。按照我国对火电厂的审批制度，本项目的初步设计由广东省建设厅负责审批。作为审批机关，广东省建设厅要求提供项目建设的实际总投资的会计，以会计实际投资是否超过概算标准规定的范围。除上述相关方外，环保、物价和税务局等，要求项目提供诸如环保设施的种类及投资额、项目投资进度等方面的会计信息，以确定上网电价、施工单位是否及时纳税和退税等。
(二)客观真实反映项目建设的实际情况
项目建设的实际情况影响会计核算基础数据的来源，进而影响会计核算方法和会计科目的体系。会计核算方案只有客观真实反映项目建设的实际情况，才能提供真实可靠的会计信息。
(三)规范项目的会计核算
任何会计核算都必须符合法律法规的规定，会计企业会计准则是指导企业进行会计核算的基本规范，因此，本项目会计核算应该在企业会计准则的指导下进行会计核算。
三、恒益电厂2×600MW燃煤机组项目会计核算的总体思路
新建项目的核算与旧厂的经营合并在一个账套核算。在项目未获得批准前，在一级科目长期待摊费用科目下设置2×600MW超临界燃煤发电机组前期费用二级科目，用于归集项目前期费用；在项目获得批准后，在一级科目在建科目下设置2×600MW超临界燃煤发电机组二级科目，在二级科目下按合同、费用性质、往来单位设置三级明细科目，根据三级科目的复杂程度设置四级科目或者五级科目，用于归集项目发生的费用支出及资金往来。设置概算与项目建设实际费用对比的台账，用于控制费用和填报建设监管单位要求报送的报表。在项目完工后，根据费用归集情况编制决算报告，根据决算报告中的固定资产清册所列示的资产价值结转固定资产原值。在一级科目长期借款下设置2×600MW超临界燃煤发电机组银团贷款，归集银团对本项目发放的全部贷款。在一级科目实收资本下设置2×600MW超临界燃煤发电机组项目实收资本，归集股东投入的资本金。
作者：郑素锐 单位：佛山市公用事业控股有限公司