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摘要:为了保证行政单位更好地发挥服务职能，我国在制度政策方面做了许多调整，新政府会计制度的实施是实现这一目标的关键举措。这一制度的实施会给行政单位的发展带来许多有利的影响，同时也提出了一系列挑战。在明确新政府会计制度的具体变化的基础上，提出新政府会计制度的实施对行政单位的意义及给行政单位带来的挑战，并基于此提出行政单位的应对措施，旨在为行政单位的会计核算工作带来启示。
关键词:新政府会计制度;行政单位;会计核算
0引言
我国的政府会计体系自建立以来不断补充、修订，以适应时代发展的需要。新政府会计制度的实施是我国行政单位深化改革开始的重要标志。相较以往以收付实现制为基础的会计体系，新政府会计制度更能够适应当今社会发展的需要。具体来讲，首先，在旧有会计制度体系下，会计信息不能完全且真实地反映行政单位的实际情况，对单位内部资产的核算和管理造成不利影响;其次，不能如实反映行政单位实际工作和运行过程中产生的成本，进而无法反映真实的绩效水平;最后，行政单位的会计标准体系尚未统一，会计主体之间可比性较差。因此，以往的会计标准体系已经不再适应当今我国经济转型的需要，新政府会计制度需要适应经济社会发展。一方面，新的政府会计制度要保证行政单位能够充分发挥其服务职能;另一方面，应使行政单位客观了解自身资产和负债的情况。基于以上要求，新政府会计制度开始实行以收付实现制和权责发生制为基础的核算标准，将会计核算过程中的财务活动和预算活动分离，保证二者独立。新政府会计制度的实施要求各级行政单位将该制度运用到实际会计工作中，提高会计工作的规范性和会计信息的质量，保证单位内部的资金有更高的使用效率，为行政单位的发展提供保障。
1新政府会计制度的变化
1.1会计模式从单一模式转变为双重模式
新政府会计制度在会计模式上的显著变化之一是需要综合考虑财务会计和预算会计，也就是说，在对一项业务进行处理时，要进行财务会计和预算会计的双重平行处理［1］。在旧会计制度下，行政单位的会计核算方式以收付实现制为基础，这样的核算方式主要是将行政单位视为非营利性组织，财务管理活动主要考虑收入和支出2个方面的内容。但新政府会计制度将预算会计独立，并规定预算会计的基础为收付实现制，财务会计的基础为权责发生制，这样一来，既能通过财务信息了解行政单位的收支情况，又能更好地规范和约束单位内部的预算管理。
1.2会计核算要素进一步细化，会计体系更加完善
为了与双重的会计模式相适应，新政府会计制度下，涉及财务会计和预算会计的会计核算要素更加细化和明晰，财务会计和预算会计被准确区分，其中，财务会计要素包括资产、负债及收入、费用等;预算会计要素有预算的支出、结余等。除会计要素的细化与丰富之外，对于两种模式下的会计科目也有了更详细的规划，不仅将财务会计和预算会计的科目分离，在下设的明细科目中也有了更丰富、更准确的分类，如预算会计下的支出项目有行政支出及经营支出等类别，而财务会计下的费用分类也更加详细，区分开经营产生的费用、业务活动产生的费用，以及其他类型的费用，保证会计核算内容更加准确。另外，新政府会计制度还对行政单位的资产负债会计科目进行调整，将单位负责的公共设施等资产纳入资金的会计核算范围。
2新政府会计制度实施对行政单位的意义
2.1提升行政单位会计信息的质量
新政府会计制度的实施在多个方面对行政单位会计信息质量的提升产生影响。首先，新政府会计制度实施后，行政单位的会计核算体系有了“双重功能”。将财务体系和预算体系分割，能够优化行政单位财务信息的质量，两个并行且相互联结的财务体系在同一个会计核算系统中反映行政单位经营管理过程中不同的会计内容，相互补充和完善。其次，从操作便利性上看，新政府会计制度在操作流程上更加简洁，减少了会计人员在日常工作中烦杂的操作步骤，在一定程度上提高了工作效率，同时，便捷的操作过程更容易实现财务工作的流程化和规范化，为大幅提高工作质量奠定基础。
2.2提升行政单位资金的使用效率
依据新政府会计制度，行政单位的会计核算体系有了“双重基础”。以权责发生制为基础的财务会计能够保证行政对实际发生的财务活动中所产生的收入和支出有更好的反映，能够形成更真实、更准确的财务报告，政府及其他利益相关者通过财务报告能更准确地了解行政单位的发展情况及资金使用情况。同时，以收付实现制为基础的预算管理能够帮助行政单位更规范、更高效地使用资金，行政单位可以根据自身发展情况，构建符合单位实际情况的预算目标，并基于此建立成熟的预算管理体系，在预算目标的指引下开展业务活动，从而保证单位内部的资金能够最大限度地发挥作用。
2.3完善市场监督机
制新政府会计制度的实施使行政单位会计核算体系形成“双重报告”。由于财务会计和预算会计依据的会计基础不同，最后形成的会计报告也是“双重”的，即分别形成财务报告和预算报告，二者分别反映行政单位的收支状况和预算管理状况，这样的报告形式能更全面地反映行政单位的发展情况。具体来说，双重报告形式一方面能够保证行政单位对单位内部的资金使用状况有更明晰的认识，降低出现财务风险的概率;另一方面也使不同行政单位之间关于资金使用状况的比较更加容易和规范，可以更好地发挥公众的监督职能。
3新政府会计制度实施对行政单位的挑战
3.1会计核算内容方面的挑战
如前所述，新政府会计制度对于行政单位所需核算的财务内容有了明显的变化，涉及的方面不仅包括资产和负债，同时还需要核算和报告如预算收入及预算结余等项目，会计核算的内容相较之前更加多样，涉及范围也更加广泛。另外，新政府会计制度中还新增了预算管理的内容，如各类项目的详细收支情况，并将政府的收支情况和行政单位固定资产的相关情况也纳入会计核算范畴。此外，对行政单位资产和负债的处理也发生了变化。对资产和负债涉及的内容进行了拓展，如将公共基础设施纳入资产核算范围、在建工程下设二级科目、对单位的研发支出提出具体核算规定、将净资产的来源进行详细分类以归入不同的会计科目等［2］。总体来说，新政府会计制度的实施增加了行政单位会计核算内容的范围，同时在细化程度上也有了较大提高，对会计信息的质量要求更高。
3.2会计核算方式方面的挑战
与旧政府会计制度相比，新政府会计制度提出，行政单位会计管理要进行双重核算，即需要同时进行会计核算和预算核算。这两种核算方式既相互独立又存在一定关联。对某些业务活动来说，财务管理人员需要依照两种核算理念分别进行记录，这不仅增加了财务人员的工作量，工作难度也有所提升。另外，新政府会计制度将预算会计在会计制度中分离出来，突出预算会计在财务管理活动中的重要地位，同时还对预算管理下的会计科目和具体内容做出调整，使之更适应当前行政单位工作的需要。例如，在预算会计中的科目包含了预算收入、支出和结余，同时将预算活动中现金管理的相关内容也纳入预算会计。因此，行政单位如何做好预算管理工作以提高资金的使用效率也是新政府会计制度实施之后面临的一大挑战。
3.3对会计核算体系的挑战
新政府会计制度的实施对行政单位会计核算的最大挑战在于流程的改变。适应新政府会计制度意味着行政单位内部以往的会计核算体系及财务管理流程需要进行重新设计。同时，新政府会计制度对于行政单位财务管理活动中形成的财务报告也有了新要求。如前文所述，新政府会计制度的实施对财务管理人员的工作提出了更高要求。为了解决这一问题，新政府会计制度同时明确了财务管理人员的工作内容、职权和责任，并要求行政单位将财务管理流程进行信息化处理。因此，面对新政府会计制度，行政单位如何借助信息化和技术化的手段建立财务信息系统，优化会计核算的体系和流程是需要考虑的关键内容。
4新政府会计制度实施下行政单位的应对之策
4.1对行政单位资产进行梳理，做好新旧政府会计制度的衔接工作
在实施新政府会计制度之前，行政单位需要首先对单位涉及的资产进行全面、系统的核算和梳理，对资产的增加和减少要进行对应的折旧计提，明确资产的实际价值，保证行政单位能够在新政府会计制度的指导下准确且顺利地核算资产。另外，由于行政单位的资产和公共基础设施之间存在比较紧密的联系，因此，在对这部分资产进行核算时可能存在复杂性高、工作量大、工作难度高的问题，财务人员应积极借助信息化的工具，降低差错、提高效率。在对行政单位内部资产进行详细、全面的清查后，财务人员还需要对单位内部的业务活动进行梳理和分类，为新旧制度之间的转换做好准备。在新政府会计制度正式实施前，需要保证单位会计人员对其有充分的了解和认识，明确未来会计核算工作的基本方向，并以此为依据制订会计核算工作方案。以分阶段逐步推行方案为基本指导原则，结合具体的工作任务，将新政府会计制度逐渐融入工作内容。另外，对行政单位来说，由于其涉及的资产类型较为复杂，在新旧制度转换过程中要充分利用资产的监管机制，对于资产的新增、损耗和最终处置都要有明确的监管流程，保证资产管理的有序性［3］。
4.2构建更加完善的会计核算制度
会计制度的改变本质上是要提高行政单位的会计信息质量，保证财务信息能够得到完整的反映，同时明确资金的使用方向和流程，以提高其使用效率。行政单位要满足新政府会计制度的要求就必须在该会计制度的指导下对单位内部的会计核算制度进行优化和改进，在完善会计制度的过程中，可以将预算管理活动及财务报告编制作为该项工作中的重点内容，具体可以从以下两个方面入手。第一，财务管理人员对行政单位内部的预算管理活动要给予充分的重视，结合单位实际工作情况，以及财务管理活动的规章制度，对预算管理下的具体会计科目进行细分，使单位的实际状况能通过财务信息得到真实、完整的体现。第二，在财务报告生成的过程中，行政单位需要首先界定财务主体的边界，并按照重要性和相关程度对其涉及的内容采取不同的信息披露方式。同时，还可以根据项目所涉及的金额设置披露阈值，在合理范围内进行详细的信息披露。总之，行政单位应在一定时间内将新政府会计制度的要求与当前的会计制度进行统一融合，只有这样才能保证新旧制度之间的协调有序，从而实现会计核算制度的最优化。
4.3建设财务信息化系统，重塑会计核算流程
新政府会计制度的实施给行政单位的财务管理活动提出了更高要求，这意味着单位内部的财务管理系统要有更高的效率。因此，推进财务管理系统的信息化建设是行政单位亟待处理的问题，只有利用高效、便捷的信息化工具对会计核算的流程进行重新设计和塑造，才能够满足新政府会计制度所提出的新要求［4］。在建设财务信息化系统的过程中需要注意两个方面:第一，与信息软件公司建立长期合作，保证财务系统能够及时调整和改进，以满足政府会计制度在不同推进阶段的需要，同时对于系统运行过程中所出现的问题也可以得到及时的解决;第二，从单位内部来看，要保证财务人员能够熟练使用信息化系统，通过定期开展培训，使其尽快熟悉系统不同模块的使用要求，提高工作效率，同时还要注意沟通渠道的顺畅性，这样才能保证财务人员在系统使用过程中能及时反映问题和解决问题。
5结语
新政府会计制度的推出与实施是适应经济发展所做出的必要改变，行政单位需要严格依照新政府会计制度的要求进行核算。新政府会计制度要求会计核算模式转变为双重核算模式，会计核算内容也更加细化和广泛，为保证行政单位能够提高会计信息的质量、提高资金的使用效率，单位内部的成员对于新的制度规范要给予充分的重视，成立专门小组对会计核算体系进行重新设计和推广，同时还要加强信息化建设以适应大数据时代的要求，提高会计核算工作的整体效率，只有这样，才能满足新政府会计制度提出的更高的要求。
作者：潘周蓉 单位：梓潼县财政局