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摘 要：随着市场竞争的日益激烈，以及经济结构的不断完善，极大地提升了企业的发展水平和企业自身的经济效益，同时为了进一步保障企业可持续发展，需要对企业成本的预算性统筹支出加强重视，其中税收筹划在企业经济活动的成本规划中发挥着重要作用，直接影响着是企业经营效益的提升，因此需要对税收筹划的重要价值和作用加大研究力度。本文就企业会计核算与税收筹划之间的关系，以及税收筹划的应用及价值进行分析，并对税收筹划在企业会计核算中的应用策略进行探讨。
关键词：税收筹划；会计核算；资金流
引言
在税收筹划方案合法、合规的情况下，遵循成本效益原则，对最佳方案进行择优选择和应用，使节税效益最大化得以实现。同时随着税制改革的推进以及“营改增”深入实施，需要对税收筹划所带来的影响进行充分考虑，相关财会人员对税制变动及现行税法进行了解和掌握，并对既定税收筹划方案进行灵活调整，从而使其在会计核算中充分发挥其应有价值和作用。
1 税收筹划和会计核算的关系
在企业经营活动中，会计核算作为其中重要环节，涵盖了企业产品生产直至产品销售全过程，同时对其中各环节所产生的各种成本支出进行计算，并通过合理的税收筹划，使生产到销售过程中的纳税额合法合理减少，使企业成本支出有效降低[1]。在税收筹划工作开展过程中，会计核算能够提供有力支持。如企业在进行同一批货物销售时，采用现金销售方式，则纳税时间应以现金入账之日计算；采用分期付款销售方式，纳税时间按最后一笔分期款入账之日计算。其次会计核算的运用，企业可对分期付款模式进行优先选择，使纳税时间有效延长，有利于提高企业资金使用效率，并使合理避税效果得以实现。在确保低风险的前提下，通过会计核算的合理运用，能够有效提升企业盈利。同时税收筹划的实施虽然无法为企业带来直接的经营效益，但可以从多方面入手，使企业税费支出有效减少，从而为企业积累大量的隐形利润。所以通过税收筹划的应用，能够在合法避税的基础上，为会计核算目标的实现提供有力支持。另外税收筹划作为合法行为，通过在会计核算中充分发挥其约束作用，有效保证会计核算本的合规性和合法性；同时对会计信息对象予以明确，并充分发挥自身监督作用，使财务费用信息、经营信息的准确性予以保障，对会计核算的标准化、规范化发展予以有效促进。
2 会计核算中税收筹划应用及价值分析
2.1对收入进行确认
在会计核算工作中，税收策划可根据企业经营活动所形成的经济收入以及相应的时间，对企业成本支出加强控制，其中可通过经济活动中税费成本的减少，使企业利润有效提升。在实际应用中，主要从以下两方面入手：销售收入计算主要针对产品销售，其中包括了分期付款、赊账等结算方式，同时不同计算方法还直接影响着确认销售收入的规定及收入准确时间。同时应遵循税收相关法律规定：在企业纳税时所提供的销售记录中，应对销售时间予以明确，同时企业需要结合自身售出记录对相关凭证加强保存，防止漏税现象的出现。另外针对企业赊账以及分期付款等方面，应对产品销售时间以及最后账目进账时间进行确认，并核对账目内容中的产品数量，确保销售记录与产品销售情况保持一致。最后会计人员应结合企业经营活动中的实际收支情况，采用不同的核算方式，统计企业的销售额及销售利润，对收入进行确认，使纳税合理减少，以及企业整体利润率提高，从而使企业经济管理水平不断提高。
2.2保证支出合理性
企业日常经营过程中会产生诸多项目费用，为了确保资金在各项目中的合理分配，需要对税法进行有效运用，并结合企业实际财务情况，对各项目中所分配的资金加强监管，使企业项目得以有效推动。如企业处理价值较低的消耗品时，可对其按最短时间的支出项目进行处理，一旦出现坏账，应及时将在企业消费支出中纳入经营流动款项。另外在进行产品开发时，其中极容易产生的产品宣传费用，应结合产品实际销售情况，在产品宣传中通过分配一定资金，使企业日常运转得以保障。另外针对企业其他非产品生产过程中的支出项目，如企业形象维护支出、商业活动支出等，会计人员需要针对该类项目经费支出进行规划，并通过相关支出表的制定，对分配内容进行有效统计，确保支出合理性得以保证。
2.3固定资产折旧
随着现阶段行业内竞争的日益激烈，以及经济增长速度的不断加快，企业的发展中存在着不少问题，可通过会计核算功能予以体现。首先企业管理人员应对会计核算效率提升加强重视，需要根据企业自身实际情况，对相应的处理方式加强运用，通过固定资产折旧方式的运用，能够发挥抵税作用。如在资产计提折旧过程中，可采用税法所规定的直线折旧及加速折旧等方法，同时采用不同的折旧方法会对直接影响当期的企业利益及税费。另外在固定资产使用期限内，企业可根据自身实际情况，对不同折旧方法进行合理选择，同时税收筹划应从以下几方面入手：在税率同比例的情况下，可采用加速折旧的方法，从而使前期纳税减少，并将前期利润及纳税有效延缓，虽然纳税总额未发生变化，从而使资金价值实现最大化；在税率同比例的情况下，可通过直线法折旧法的运用，使企业前期报表利润平衡性提高或利润提高，而加速折旧法的应用，使固定资产折旧利益与税率之间呈正比，直接折旧法通过应用于超额税率情况下，能够确保年折旧费相对稳定，与其他纳税条件相比，此方法在相同条件所计算出的年利润的适用性更佳，能够使纳税费用增加的情况有效避免[2]。
2.4选择存货计价方法
会计核算管理在企业存货中加以运用时，应结合产品及原料等内容，对价格进行科学计算，并根据不同进货顺序或进出方式展开会计核算工作。面对近年来不断加大的经济下行压力，针对实体经济的税收优惠政策力度不断加大，因此企业需要结合国家相关政策，对存货计价方式进行合理调整，如后进先出法可运用于物价上升阶段，使销售成本增加，利润降低，从而纳税额减少的目的得以实现。针对市场物价波动较大的情况，可通过平均法进行存货计价，使报表利润变化幅度加大的情况得以规避，防止因纳税不均衡，而对现金流的有序使用造成不利影响，同时能够使企业财务工作压力有效减轻。
2.5盈亏抵补
在企业运营一定时间及销售活动开展一段时间后，需要结合实际经营利润情况，对其中造成亏损的部分，通过盈亏弥补的方式进行年度利润抵消，能够使盈利年度税款减少，同时首先需要结合企业自身经营情况，对盈亏弥补方式进行合理选择。如企业日常经营过程中，未出现年度亏损状况，企业税务筹划不适宜采用此方法。如企业可利用下一年的利益对当年的亏损情况进行弥补，针对经营情况较差的企业，可将企业利益按五年为单位对年度亏损进行弥补。另外还需要从以下几方面开展税收筹划工作：首先企业管理人员应准确把握未来企业盈利情况；其次需要在会计信息中成本费用信息方式进行合理选择，如资产折旧方式选择等；另外需要借助税收筹划，对企业内部并购进行优化，促进企业自身发展。针对经营效益较好的企业，可采用兼并或收购的方式对部分经营情况不佳的企业进行吸纳，使报表利润在短期内降低，从而使企业延迟纳税或少纳税的目的得以实现。
3 在企业会计核算中税收筹划的应用策略
3.1收入结算方法
根据企业产品类型特征，由于不同企业针对货物销售等，采用不同的财务结算方式，同时对收入时间分布造成不同的影响，纳税时间也有所不同。同时根据现阶段我国税收规定，根据企业产品销售、手续办理时间、收款、交付日期、合同日期等内容，对收入结算时间以及纳税时间进行判断，因此财务结构时间可利用实际销售方法进行精细化调配，使纳税时间有效延长，从而使企业获得相应的纳税延缓利润。
3.2实际成本费用
在企业实际成本费中通过税收筹划的应用，确保在税收法律应允范围内，合理、科学分配实际成本费用，使企业可能遭受的经济损失有效减少，同时根据相关税收法律，在应允的时间对纳税行为进行有效延缓，大幅度减少实际需要缴纳的所得税，从而使企业能够获得一定的经济收益[3]。另外成本费用需要通过会计核算后才能入账，确保及时解决存在的亏损及坏账等问题，防止企业经济体系受到不利影响。另外针对所产生的成本费用及损失款项，会计人员应采用合理的预提方式进行入账处理，使企业实际成本的摊销期缩短，使企业整体纳税数额合法缩减。
3.3需要充分运用税收优惠政策
企业财务人员根据企业实际情况及业务特点，对现阶段国家及政府所制定的相关税收优惠政策加强研究，尤其是高新技术企业。需要对国家政策支持进行充分利用的同时,也应对税收优惠政策利用率不断提高,在不违背税法情况下,有效减轻企业总体税负压力,企业价值切实提升,从而使企业可持续良性发展得以实现。因此充分利用税收优惠政策开展税务筹划，对账务处理方法进行提前部署至关重要。首先财务人员应对各利好政策加大研究力度，其次需要将其进行消化处理，在具体工作中加以灵活运用。如需要充分考虑减免税费的账务处理、房产税、土地使用税减免的账务处理方法。现阶段针对疫情期间减免税费及社保等问题，需要采用全额计提，再将减免部分计入营业外收入的方式进行处理，或是直接按实际减免后进行计提的方式，或是全部减免无需账务处理的方式，结合企业实际情况进行研究，并合理确定账务处理方法。
3.4提高对潜在风险的防范
随着近年来企业经营战略的不断调整及税收优惠政策的实施，不少企业对税收筹划加强了重视，利用合理避税方式的运用，使企业能够在技术革新、人才培养中投入更多资金支持，使企业综合竞争实力有效提升，企业可持续发展得到有效促进。同时通过税收筹划的运用，使企业潜在风险得以有效预防。因此会计人员需要不断提升自身风险防控意识，确保税收筹划工作有序开展。
4 结语
在企业会计核算工作中，通过纳税筹划理念的应用和有效落实，能够使企业短期内的纳税数额大幅度减少，企业能够获得资金延期收益，并通过实际成本、收入核算、资产折旧、投资核算等策略的落实，使企业的合法合理经济效益得到保障。
参考文献
[1] 祁婉怡,欧阳志鹏.税收筹划在企业会计核算中的应用探讨[J].新商务周刊,2020,000(003):112.
[2] 苑龙春.税收筹划在企业会计核算中的应用研究[J].经济技术协作信息,2020(6):69-69.
[3] 杨晓军.新政策下税收筹划在企业会计核算中的应用研究[J].中国民商,2019,No.79(07):231-232.
作者： 乔秀雷 沈山峰 单位：中铝山东有限公司
