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摘要：出版行业为典型的知识密集型行业，新知识经济时代背景下，出版企业既具备一般社会企业的普遍性，也具有行业的特殊性，其会计核算也要区别于一般企业。本文从一般出版和电子出版两项现代出版企业主营业务出发，分析出版企业会计核算的特点，重点从收入计量、税务核算和成本核算三方面展开，并基于会计核算特点及新时期企业发展要求，给出出版企业会计核算工作改进措施以供参考。
关键词：出版企业；会计核算；成本核算
出版企业作为经营性单位，其会计核算必须遵守《企业会计制度》的要求，但因主营业务的特殊性，出版企业成本核算在稿费、宣传推广费、生产成本、收入计量等方面均各有特点，因此会计核算还需同步遵循《新闻出版业会计核算办法》的要求。正确认识出版企业会计核算特点，并将两项要求有机融合，对于提升出版企业会计核算质量、提高企业收益率意义重大。
一、出版企业会计核算特点
（一）一般出版。
1.收入计量。出版企业出版自主策划图书产品的过程需要开展大量营销宣传活动，因后期销售情况不明，图书产品上市后往往会通过各类销售渠道在短时间内覆盖各大图书零售单元。此过程需在企业ERP管理系统内开具发书单，将图书产品转化为在途产品，但该环节并不能保证后期收入实现情况，也无法准确确定应收情况，需由业务员与购买方对账并申请开票准备结账，或直接将款项收回开具发票，收入情况才可确定。一般来讲，大客户享受的在途账期更长、额度更高，也有部分大客户会提供抵押或担保[1]。而小客户采用现金交易的情况较多，产生的收入计量风险较低，但总体业务量不高。出版企业出版的部分期刊或实时类图书，因具备较强的时效性，书籍发出时间若超出一定范围，其具备的市场竞争力将急剧降低。若图书经销商销售状况不佳，此时有达到结款期限或在途限额上限，就会产生经销商要求退货的问题，仅对已销售部分的图书产品进行清洁。出版企业所收回的退书很难再进行二次销售，具备的经济价值极低，若为远途退书还涉及较高的运费，因此此类图书一般会在业务员及监管部门的监督下进行销毁，具体处理方式需依照税务局给出的要求进行。基于以上特点，出版企业在图书出版过程，需深入开展市场调研及图书策划活动，并为不同客户提供合理的在途限额及期限。一般来讲，限额和期限的确定会根据客户群及其所在区域进行调整，以帮助控制退书率，减少报废书数量，确保出版企业获得合理利润。另外，出版企业收入计量中，收入确定前回收的出版资助、包销书款等货币资金，其产生时图书产品可能尚未出版销售，因此需将其计入到预收账款科目当中，在产品销售后，再转移到主营业务收入科目。
2.税务核算。出版企业享受国家税收优惠政策，2019年之后执行的税率为9%，一般纳税人可采用生产成本、固定资产购买等生产工具支出进行进项税额抵扣。现阶段，出版企业增值税纳税享受先征后退的优惠政策，在税务核算方面，企业可将可退税与非可退税分别核算，无法区分可退税和非可退税的出版产品不可进行增值税退税。基于该政策要求，出版企业税务核算必须将出版产品销售业务清晰划分为可退税和非可退税两部分，进行单独核算，防止不可退税增值税退税导致企业受损，无法充分享受国家给予的税收优惠。
3.成本核算。出版企业生产成本即生产过程形成的需计入图书成本的费用支出，以出版物为媒介，完成费用向成本的转化，出版物销售过程中通过配比结算，将成本收回。出版物生产过程发生的费用可分为直接费用和间接费用两类。其中，直接费用包括生产用纸张、排版费、加工装订费、校对费等；间接费用则指员工薪资福利、加班费、资料费、差旅费等，间接费用经分期摊销后计入当期出版物成本中。出版企业成本核算的特殊性与其核算对象的特点有关。例如，图书出版项目中，加班费、稿费等一般在产品进入销售环节后再进行支付，还存在出版物销售完毕项目成本仍未收回的现象。部分出版企业为准确计算当期项目及产品成本支出，尤其是出版物销售环节，多会选择按照权责发生制和收入成本配比原则，以协议工价、劳务合同、材料市场价等为标准进行成本计算。该过程中，应计入生产成本而尚未支付、未获取结算发票的项目则计入到应计生产成本科目当中，该负债科目仅在出版类企业使用。
（二）电子出版。新媒体时代，电子出版也逐渐成为出版企业的主要业务，并在会计核算中占较大比重。出版企业电子出版业务涵盖手机出版物、数字音乐、期刊及报纸、网络地图、电子图书等，相较于传统出版业务，电子出版的固定成本高、边际成本极低，使得数字出版物也表现出一定的独特性。首先，数字出版物可变成本可忽略不计，但固定成本较大[2]。其次，数字出版物虽然不具备实物形态，但并不可列为无形资产，主要是由于数字出版的目的为持有，且可在既定期限内变现，因此属于流动资产。数字出版物出版获利方式为销售获利，即直接获利，而无形资产的获利形式为间接获利。最后，数字出版物采用存货的会计核算方式，一方面是由于数字出版物与出版企业直接持有并经营的活动直接相关。另一方面是因为数字出版物成本可被可靠计算，从收入和成本两方面介绍电子出版会计核算特点：①收入核算。收入核算特点有三。第一，若依照电子出版物直接收入费用，需从其使用权授予时开始，在之后的一定时期采用直线法进行分摊。第二，若为广告收入，需从广告上市时或依照合同要求确定收入。第三，若为增值服务获利，需在获取收费权时完成收入确认。②成本核算。电子出版成本核算分三种类型：第一，免费向用户提供电子出版物，以赚取广告收入，该收入一般会采用直线法进行分摊，期末将出版物生产成本转结为销售成本。第二，与包年、包月、阅读量有关的费用，需依照市场情况预估电子出版可能带来的总收入，然后根据收入在总收入中的占比进行销售成本结转。若电子出版物成本无法可靠计量，且仍然存在未结转成本，需要将其全部转结。第三，对于一次性销售的电子出版物，需在销售价款收入时一次性结清销售成本，若为分期付款，则需依照合同要求按比例进行成本转结。
二、出版企业会计核算改进措施
出版企业自身属性、主营业务的特殊性导致其会计核算的特殊性，会计核算难度及复杂程度上升。为进一步提高出版企业会计核算能力，给出如下几点核算改进措施，以保证会计核算充分发挥提高出版企业生产经营效率、提升市场竞争实力的作用。
（一）加强内控管理。内部控制对提高出版企业会计核算水平及作用效果意义重大。出版企业应充分认识内部控制对企业发展的重要性，不断将先进的内部控制思想、方案有机融合于企业内部控制制度当中，以不断提高自身核心竞争力。出版企业内部控制应该是全员性的，通过内部控制思想宣传及企业管理制度调整，明确各部门、岗位在内部控制中的责任和义务，积极配合内部控制工作的开展，以有效提升企业整体管理水平，实现可持续发展目标。
（二）提升核算能力。
1.管理会计升级。出版企业可将会计核算实际成本法与预计成本法有机结合，以有效缓解生产成本滞后的问题。图书出版成本相对稳定，可采用应计成本法依照图书合同及基本信息准确预估图书稿酬比例、材料、印刷及装订成本等，以提高成本可控性，给出准确的核算结果[3]。
2.财务人员培养。财务人员使会计核算工作的主体，其专业能力、综合素质高低在很大程度上影响会计核算的优劣，因此出版企业在进行会计核算优化时，还需同步关注财会人才培养工作。例如，定期组织财会人员参与专业培训、技术竞赛等活动，使其不断接触新的会计理念和方法，配合考核机制及奖惩措施，鼓励财会人员加强自我建设，并将所掌握的新知识、新技术融入会计核算当中。
（三）开展经济审计。经济审计与出版企业会计审计融合有其必然性和必要性。就目前会计行业发展情况而言，现阶段最主流的会计核算方式为会计业务一体化和会计核算与分析相互独立。其中，会计业务一体化要求出版企业将会计核算与出版物发行业务相融合，要求出版业务人员掌握一定的财务知识，财务人员也要对图书出版流程有充分了解，进而在会计核算中相互配合。会计核算与分析相互独立观点则认为，会计核算仅为信息汇总的一种有效形式，会计分析则为借助现有信息资源进行最优决策的过程。基于目前出版企业会计核算发展形势，有必要将经济审计手段引入其中。从经济审计角度出发，将审计监督覆盖到出版企业会计核算的全过程，从会计核算事后监管逐渐过渡为事前和事中监管，以发挥经济审计的风险预防功能。围绕会计信息流动，对重点出版物、重点环节和领域做重点监管，为各年限出版的出版物配备不同的差价标准，使经济审计能够有针对性、有目的性地开展。
三、结语
出版企业会计核算的特殊性给财会人员的专业能力提出更高要求，同时随着供给侧结构性改革不断深入，出版企业必须充分认识会计核算的重要性和特点，构建更完善的会计核算体系，并通过管理会计升级、财务人员培养开展经济审计等措施，努力提高企业会计核算水平为企业健康发展保驾护航。
参考文献：
[1]陈伟.浅析出版集团财务共享服务中心的构建[J].出版参考,2019(09):36-37+35.
[2]周俊哲.出版企业会计核算改进探讨[J].中国集体经济,2019(05):142-144.
[3]黄源霞.浅谈出版物发行企业会计核算特点[J].财会学习,2019(03):91-92.
作者:孙璟 单位:山东出版传媒股份有限公司
