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摘要：我国过去执行的税收政策存在着重复征税的问题，不利于企业自身的发展壮大。新经济发展形势下国家实施税收改革，提出了将营业税改为增值税的新税收政策，这样做最大限度地控制了重复纳税，企业的税收负担降低，发展活力增强，自身进一步发展空间更大，同时有助于创造更多社会效益，促进我国经济整体发展。文章分析了我国税收改革中推行营改增的重要意义，重点探讨了营改增对企业会计核算工作所产生的影响，提出在这种税收环境下会计核算工作改进对策。
关键词：企业；会计核算；营改增；影响；优化措施
营业税改为增值税是我国税收改革的一项重要举措，相较于过去企业的税收负担有较大幅度减轻，有助于促进经济发展的良性循环。营改增为企业会计核算工作带来了较大影响，只有在遵守营改增税收相关政策和要求的基础上，加以合理利用这项政策，对会计核算工作进行调整，才能使企业抓住发展机遇，实现经济效益进一步增长，增强自身实力以及市场竞争力。
一、营改增税收政策实施的重要作用
营业税改为增值税，是基于新经济发展形势做出的重要调整，可推动企业深化改革，加快升级转型的步伐，是有利于社会经济良性发展的举措。我国过去实施的营业税，存在对企业重复征税的问题，容易导致企业发展受限制，而且难以提升其积极性，从而给整体发展带来消极影响。基于此种情况，经过党中央研究决定，将原来对企业征收的营业税改为增值税，促进税收体制的进一步完善，使企业缴纳税收的压力减少，有更多的资金去进行升级转型，确保我国供给结构越来越合理。[1]营改增税收政策之下，企业税收负担减轻，有更多的资金投入到产品研发上，高端服务业也必定会有较大的突破与发展，从而促使产业升级和消费升级，为我国经济稳定、协调发展保驾护航。营改增政策的实施对企业会计工作带来影响，必须依据这个做出科学调整，否则将让企业错失发展机遇。故而，会计从业人员要对营改增税收政策做到心中有数，抓住税收改革机会，为企业争取更有利的发展机会。
二、营改增对企业会计核算所带来的影响
1.对收入核算的影响。营改增对企业收入核算有比较大影响，在这项税收政策推行之前实施的是营业税，这个属于价内税，销售的一方需要负责税款，而且销售所得到的货款就是销售款，税款从这个中间扣除。营改增以后，增值税属于价外税，税款由购买货物的一方承担，这样就使销售方的货款变成了两个部分，一部分是销售所得款项，另外一部分是税款，等于是价税分开的。这些变化使企业核算不得不做出变动，改变以往的核算方式，在收入核算的过程中需要先计算出没有含税价，然后继续算出这部分收入，这些才是企业的收入。如果不转嫁税负，在价格一定的情况下，销项税额大于进项税额，企业的利润相较于缴纳营业税时期有所减少[2]。同样是在这种情况下，企业销项税额小于进项税额，企业的利润将会有所增加。这里需要明确，企业营业中后面一种情况比较少见。
2.对企业税收的影响。营改增税收政策的全面推行，极大地减少企业来自税收方面的压力，不再有过多的繁冗税收项目。税收减少以后，企业资金变得充裕，这样就有能力去购买新设备、新材料，而这个过程中所产生的费用可采取进项税抵扣的方式。企业在营改增下升级转型速度将明显加快，生产力水平会提高，创新力增强，自身实力提升，经济效益有保障，从而不断去优化与改进，形成良性循环状态，进而更好适应新经济常态，为我国经济整体发展起到促进作用。营改增最大变化是营业税征收的对象是全部营业额，采取的是全额计算的方式，增值税则只针对增值方面，所以从这个部分来看企业要缴纳的税变少，意味着税负减轻。另外，营改增还对企业所得税有影响，在这项新税收政策执行前，企业所得税采取的是扣除营业税以后，然后计算这个部分税收。营业税改为增值税后，增值税的缴纳过程中只有一个选择，那就是和进项税进行抵扣，不允许在征收所得税之前先扣除。[3]这就出现了一个问题，企业所得税缴纳的比例上升，这个部分税收有所增加，说明税负变重。每个企业在发展中都需要购置资产，牵扯到了税收的问题，最大的变化在计算税收的基础发生变化。如交通运输企业，按照以前营业税的征收政策，固定资产的3%要用来交税。营改增之后固定资产计税，则按照的是11%来征收，无论是原值还是折旧额，均比营业税征收时变小。企业缴纳所得税，不管是劳务产生的费用还是运输费用，都可全部计入成本之中。营改增后这些支出都要开增值发票，不能将所有归到成本中去，也就是说企业的成本费必须是去掉增值税的部分，然后在交税前扣除。这样导致营改增后企业的利润变大，但是增值税也跟着提升，企业成本费用核算难度加大。
三、营改增背景下企业会计核算工作的优化措施
1.优化核算方案。营改增税收政策实施过程中，对于企业会计核算工作产生了全方位影响，这种情况下必须对各个环节做出优化和调整，以适应新税收政策的需求。会计核算应更为合理与科学，从业人员要结合营改增的相关要求，以及企业经营情况，提前制定会计核算方案，做好缴纳税收的筹划工作，既要不违背营改增税收政策，还要研究最利于企业减少税收的缴纳方案，同时提高财务会计风险防控能力，通过会计工作促进企业发展，参与到企业经营管理中去。会计人员在核算收入时，应具有分析力和洞察力，对营改增税收政策合理利用，科学合理进行结构调整，在不违背税后政策的前提下，最大程度减少增值税缴纳金额。
2.规范会计工作方式。营改增实施过程中，企业首先要明确营改增对自身的影响，以及对会计核算所带来的变动，针对会计科目做出合理调整，然后依据实际需要改进处理方式。针对国家税收优惠的科目，在计算所得税的过程中需要按照要求扣除，避免将其归入到收入之中进行核算，这里针对的是专项资金而言，比如采购环保设备，绿色产品研发等。还有一些内容国家会进行补助，但是不属于专项资金，应依据相关规定缴纳所得税，同时需要将其归于营业外收入之中。另外，营改增推行之中，企业会计核算科目必须新添加一些科目和内容，比如销项税额。[4]依照改革以后的税收政策，在销售额中扣除支付出去的价款，然后在相关的科目下继续增加内容，设置递减栏，以保证会计核算方式的科学性和规范性，科学运用营改增政策，帮助企业合法减轻税负，提高经营利润，确保企业实力的增强。
3.提高会计工作人员核算能力。会计核算工作极为重要，只有准确、全面的核算，才能真实反映出企业的经营状况，是决策层进行规划和调整的重要依据。虽然现在的会计核算已经实现了信息化操作，但是主体依然是会计工作人员，其处理核算工作的能力和水平，直接影响着核算结果。所以，提高会计核算人员专业能力尤为关键，既要招聘一些实践经验丰富，对营改增税收政策认识深刻，并能将其运用到核算工作中去，帮助企业合法合规减税的综合型会计人才，又要加强对现有会计人员的再教育和培训。平时组织会计人员学习核算理论以及培训专业技能，提高其运用信息系统进行核算的水平，以确保其有能力更好完成会计核算工作，并提升核算效率，同时要让其深入了解营改增政策，结合企业实际状况，对核算提出合理建议，增强在营改增影响下企业核算的科学性，协助企业减轻纳税负担。加强会计核算人员思想教育，认识到这份工作对企业与自身发展的影响，积极学习新会计核算技能，具有职业操守，保证核算的客观、准确性。
4.做好统筹管理。针对会计核算工作中牵扯到与营改增税收相关内容，应做好统筹安排管理。实际操作中需要把涉及增值税的所有项目进行整理与汇总，并安排好成本核算、固定资产核算等，针对增值税缴纳做出计划，在遵守增值税制度与规定基础上，选择缴纳增值税最少的方案。营改增实施对会计核算工作影响较大，目的是减少税费，使企业有更大发展活力，推动经济良性循环发展。实际操作中其对会计核算影响有积极和消极两个方面，企业会计在核算工作中应加深对营改增的认识，帮助企业合理合法降低税金。
参考文献：
[1]任楠.“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对策略[J].中外企业家,2020(10):24.
[2]薛真真.“营改增”对企业会计核算的影响与处理方式探讨[J].现代营销(下旬刊),2020(3):231-232.
[3]杨帆.浅谈建筑企业“营改增”后对会计核算及财务指标的影响[J].纳税,2020(8):9.
[4]陈美霞.营改增后的道路运输企业税负及会计核算探讨[J].财会学习,2020(7):154-155.
作者:王建红 单位:兰州文理学院
