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摘要：本文试图在借鉴前人研究成果的基础上，探讨了企业的固定资产的减值和累计折旧问题，对企业的固定资产减值和累计折旧现状及固定资产减值和累计折旧存在的联系和区别进行分析；然后提出解决我国企业应对固定资产减值和累计折旧问题的对策。根据本文分析，我国企业会计制度应尽快补充固定资产减值准备的规范政策，以及固定资产累计折旧之间账务处理的规定，设置合理的会计处理的方法和依据，从而达到或优于国际会计准则的水平，从而切实提升我国企业和单位整体的会计水平。本文的研究不但有助于完善相关理论体系，还有利于更好地促进我国企业的健康快速发展。
关键词：固定资产；减值准备；累计折旧；会计核算
一、相关概念概述
（一）固定资产减值准备
从宏观上的定义来看，固定资产有以下情况之一，可以认为固定资产减值：损坏、技术陈旧或者其他经济原因，最终的结果是可收回金额低于其账面价值。在会计处理中，企业应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，在当期损益中进行会计记录与处理。从会计学角度看，运用历史成本和可收回金额被会计界认为是资产减值的基本性质，由此带来的计量差异不可忽略，而与此同时，这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。
（二）固定资产累计折旧
“累计折旧”是贷方登记增加，借方登记减少，它在会计处理中的账户属于资产类的备抵调整账户，累计折旧的余额在贷方的会计处理中出现。我国企业在报告期末提取的各年固定资产折旧中，累计折旧作为这种计提的累计数目出现在财务报表中，承担着会计“资产负债表”的栏目中“累计折旧”项的数列填写的内容。值得一提的是，累计折旧说的绝大部分是固定资产折旧，其目的是为弥补固定资产损耗，其方法是按照核定的固定资产折旧率提取，有时候也会在一定时期内按国民经济核算规定的折旧率计提。
（三）会计核算涵义
会计核算以货币为主要计量尺度的会计反映，很多会计人员也称之为会计资金运动的财务反映。会计核算不仅对考核财务成本计划和预算进行分析，还编制下期财务成本计划和预算的重要依据，也是进行经济决策的依据。其目的主要是形成能够反映企业财务状况和经营能力，以及企业利润高低的比较规范的文件参考资料。
二、固定资产减值准备与累计折旧会计核算的区别
（一）两者之间的联系
从资产负债表内容上看“折旧”与“减值准备”反映的减少都是固定资产账面价值的下降，而且，两者之间存在的关系是：两者以相互补充完善的关系作为“固定资产”的备抵项目。如技术进步引起的功能落后、固定资产的折旧、设备材料的不充分利用、长期损耗导致的无法使用等等，成为固定资产减值会计规范的形成过程中，逐渐规范并逐步完善的考虑项目。与此相似而又存在区别的是，资产减值更强调资产的估计，对资产的可收回金额与账面价值所进行的定期比较中对于估计方法更加看重。此外，值得一提的是，固定资产减值所表示的价值减损的主要原因并不是企业的经营管理不善，或者利润下降等等因素，而是企业内部或外部环境的变化太大导致的。
（二）两者之间的区别
1.性质和目的
累计折旧是资产价值损耗的计量在具体的会计核算中核算，固定资产计提减值准备和累计折旧之间的关系既有制约，又有千丝万缕的联系。固定资产的准则或者认定标准在会计界一直以来都没有形成特别完善的定论，而是在不同的发展时期不断完善和调整，对于其定义的认识在近些年来确定下来，即为以未来经济利益观作为本质属性的界定方法。资源包括有形的资产还是无形的资产，长期的还是短期的，要成为资产，要以产生经济利益作为主要界定标准。与此对应的，直接或间接的资产，即使是通过有效使用可以为企业带来经济利益，也不应视为资产，而是资源的范畴。
2.核算范围和时间
根据《我国企业会计制度》，全额计提固定资产减值准备的情形有明确的规定。对于属于情形内的项目，企业的会计人员一般不必在对该类型的固定资产相关的项目作账务处理，从这个角度来说，会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间的联系可以不需要考虑，因为两者在现行的经济体制和会计准则下的系统联系并不存在，或者可以忽略。
3.时效性和规律性
在处理的时效性方面，不得随意变更（无特殊情况下，如企业被ST的背景下）固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等。如果经过测算，企业固定资产的折旧估计发生偏差，或者在一定的核算周期内，企业的固定资产价值发生减损时，在当期期末才可以对固定资产减值准备进行必要的调整。在发生的规律性方面，折旧一般是按月计提，因而折旧计提经常呈现出一定的规律。而固定资产减值则不是经常发生的，作为企业必须考虑的一项非经营性支出，其发生必然伴随着一些因素，如遭受破坏，或者技术进步等等方面。
三、固定资产减值准备对累计折旧会计核算的影响
（一）全额计提的影响
企业的固定资产，一旦成为企业的资产，就必须在一定的期限内进行折旧年限、净残值的确定，并且由专业技术人员和会计人员共同确定使用年限和合理的折旧计提方法。这个过程中，累计折旧金额是估计值，主观性较强，由人员的素质决定。而固定资产减值准备是估计企业所购置固定资产后某期期末的价值，相对比较客观的反映回收金额。在发生的规律性方面，折旧一般是按月计提，因而折旧计提经常呈现出一定的规律。
（二）部分计提的影响
折旧的基数，固定资产的残余价值都会影响折旧，此外，仪器设备的预计使用年限也会影响到折旧的计算。企业的固定资产，一旦成为企业的资产，就必须在一定的期限内进行折旧年限、净残值的确定，并且由专业技术人员和会计人员共同确定使用年限和合理的折旧计提方法。这个过程中，累计折旧金额是估计值，主观性较强，由人员的素质决定。而固定资产减值准备是估计企业所购置固定资产后某期期末的价值，相对比较客观的反映回收金额。
（三）应对固定资产减值与折旧的对策
第一，我国企业在会计核算中需要根据实际规范我国企业的资产减值与折旧信息，根据以往坏账损失发生额及其比例、债务单位的实际财务状况和现金流量情况等相关信息，对期末应收款项做出合理估计，而对有客观证据表明单项金额重大或单项金额虽不重大，但因其发生了特殊减值的应收款项进行了单项减值测试。第二，期末存货按成本与可变现净值孰低原则计价;期末，在对存货进行全面盘点的基础上，对于存货销售价格低于成本等原因，预计其成本不可收回的部分，提取存货跌价准备。报告期末，公司对市场价格下降的库存商品等存货情况进行清查后，需计提存货跌价准备，并计入当期损益。
四、结语
现代企业的会计处理中应该明确固定资产减值和累计折旧的性质、目的、核算范围、核算时间的概念，才能在计提方法、基数、纳税影响、财务处理提高企业的固定资产会计核算的准确度。对我国企业而言，应该在会计制度中尽快补充固定资产减值准备的规范政策，以及固定资产累计折旧之间账务处理的规定，设置合理的会计处理的方法和依据。与此同时，在固定资产的计提中，应该注重对法律法规中的一些原则的应用，要提升企业的风险控制的意识，以便于让企业的固定资产会计处理达到或优于国际会计准则中规定的水平，从而切实提升我国企业和单位整体的固定资产会计处理的水平。
参考文献
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作者:魏行毅 单位:辽宁财贸学院