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摘要：针对核电站资产弃置义务的会计核算框架和应用进行研究是确保核电站运转在经济效益上能达到预期的主要途径之一。为了确保这一工作的展开成效，本文将首先针对资产弃置义务会计准则进行简单介绍，进而在此基础之上论述现阶段国内外核电站资产弃置费用的处理模式，最后一部分则针对核电站资产弃置义务的会计框架设计和具体应用做了深入研究。
关键词：资产弃置义务；会计核算框架；应用；核电站
随着用电需求的不断上升，全球范围内核电站的建设数量也随之有了大幅度的增长，但同时，各类核泄露事故也引发了人们对于核电站弃置问题的高度关注，对于本文来说，对资产弃置义务会计核算框架的设计和应用是确保核电站弃置过程中的安全性及经济效益都能得到有效保障的主要途径。根据这些内容，结合核电站对于资产弃置义务的会计核算框架设计及应用进行研究是非常有必要的，但由于会计核算这一理念进入我国的时间并不长，相关财务管理人员及单位在对这一理念进行应用的过程中依然存在过度借鉴现有方案、核算框架设计不合理等问题，为了避免这些问题对于核电站整体运营情况的影响，本文将结合现状提出切实可行的资产弃置义务会计框架，以期能为相关单位及管理人员提供理论上的参考。
1资产弃置义务及其会计准则
1.1资产弃置义务
从定义上来说，资产弃置义务主要是指企业运转过程中涉及到的正常使用的长期有形资产，企业应承担这部分资产在未来的弃置义务。在这一基础之上，资产弃置义务会计准则主要是指对于资产弃置义务的确认、计量、披露等过程所制定的制度及规范。
1.2会计准则
对于核电站资产弃置费的利用来说，国家已经在相关发展规划中进行了说明，为了确保资产弃置工作的有效展开，核电站运转过程中就应在发电成本中强制提取并积累核电站退役处理费用。在这样的背景之下，通过对FAS143中资产弃置义务事项、资产弃置成本后续计量等内容的利用，我国现有资产弃置义务会计准则中存在的缺陷将能得到很好的弥补，保障核电站退役时，相关企业或单位有足够的资金来完成后续工作。
2现阶段中外核电站资产弃置费用处理模式
2.1负残值法
通过将资产弃置义务视作一项负资产，企业应在核电站开始运营之初就对资产弃置成本进行预估，并定期的将弃置费用存入信托基金之中。在这一弃置费用处理模式的作用之下，当核电站进入退役流程后，环境恢复、设备处理等工作开展过程中所需要的资金将能得到很好的保障，进而避免资金供应不足导致核电站弃置过程中出现问题。
2.2非流动负债法
这一弃置费用处理模式主要是指将核电站退役阶段所需要的资金消耗分为弃置费用和非流动负债来进行处理。在这样的会计模式之下，相关企业将能更好的完成对这一资金利用情况的管控。
2.3或有事项法
这一弃置费用处理模式主要是指一方面将弃置费用作为预计负债进行确认，另一方面则将这一费用计入企业资产中进行折旧。对于这一会计模式的应用来说，由于我国现有资产弃置义务会计准则中存在的负债计提对象不明确、主观性较强、信息披露缺失等问题，核电站资产弃置相关工作的展开以及义务的履行并不能达到预期效果，本文将在后续内容中研究具体的解决办法。
3核电站资产弃置义务会计框架的设计和利用
3.1对资产弃置义务的估算
在这一工作的开展过程中，相关人员应结合以下几点内容来进行衡量：（1）资产弃置义务的价值是否能被包含在获取资产的价格之中。（2）这一义务能否被有效的转让。（3）市场中是否存在针对这一义务的期望现值技术。在这些内容的辅助之下，企业将能更加及时的确认资产弃置负债，同时，通过对上述内容的应用，部分企业借口信息不足而出现的推迟或放弃确认负债的问题将能得到很好的避免。
3.2对资产弃置费用的估算
在核电站的建设和运转过程中，核电站周边环境必然会因此而受到影响，对于本文所讨论的问题来说，当核电站进入退役阶段时，相关企业应能做好环境恢复工作，尽量将核电站对于周边环境的影响降低到最小。结合现状来看，核电站周边的土地、水质、空气等都有可能因为核电站的长期运转而出现污染或质量下降等现象，因此，核电站运营企业在对这些问题进行处理的过程中也应从对放射性污染的整治、植被绿化等入手。显然，这一工作的展开必然需要大量的资金投入，核电站企业应能在此基础之上完成资产弃置费用的估算工作。具体核电站资产弃置成本预估工作的展开应由以下几点内容组成：首先，应确认责任主体并选择退役策略，对弃置作业进行划分。其次，相关财务管理人员应在确定成本预估方法的基础上结合弃置作业流程完成汇总计算工作。最后，应由第三方完成对弃置费用的预估，核电站运营企业则应在具体预估值的基础之上完成对资产弃置义务负债的确认。
3.3对资产弃置义务负债的确认和计算
结合上文中的内容，若核电站退役阶段所涉及到的弃置费用金额相对较大，那么投资者以及财务报告使用者所确定的经济决策必然也会因此而发生改变，因此，核电站运营企业必须能迅速完成对资产弃置义务负债的确认和计算工作，保障会计信息质量，辅助投资者利用这些信息更好的对企业运转状况进行判断。在对资产弃置义务负债进行确认和计算的过程中，相关人员应依照以下步骤来完成这一工作：（1）对未来时点的弃置负债进行估计。（2）依照一定折现率合计弃置义务发生时点的负债。（3）结合合计所得数额增加有形固定资产的账面价值。（4）结合计提折旧的方式完成对固定资产增加额的费用化处理。（5）根据核电站运转状况不同，弃置负债可能会出现增加的状况，相关工作人员应对具体的增加额进行计算，并在此基础上将这一部分费用计入利息费用。（6）当实际的弃置义务发生时，实际支出与预估费用之间的差额为履行差额。相关工作人员应结合这两者之间的大小关系来完成后续工作。在实际核电站弃置过程中，这一工作很有可能是交由第三方来完成的，因此，结合上文中的内容，相关财务人员在对资产弃置义务进行初始的确认和计量过程中应重点关注以下两点内容：（1）采用市场参与者假设。即参照市场价格对履行弃置义务时所产生的费用进行预估，而不是结合履行义务的主体来进行判断。（2）使用期望现值技术。这一技术在实际应用过程中能更好的对未来弃置义务履行时负债金额的不确定性进行考量，进而保障最终计量结果的科学性和合理性。
3.4信息披露
核电站资产弃置义务履行阶段信息披露制度的确定和实施是确保相关核电站运营企业能更好的履行自身职能、承担社会责任的主要渠道。在实际的信息披露过程中，相关工作人员应重点关注以下几点内容：（1）信息披露方式。核电站运营企业主要是通过财务报表来完成信息披露的，而结合上文中的内容，具体财务报表中应包含资产负债表列示、利润表列示、现金流量表列示等内容，同时，附注中应能对核电企业资产弃置义务的主要性质、重大事项等进行简单介绍。（2）总体描述。对资产弃置义务项目的主要构成、性质等进行描述。（3）量化描述。即对核电企业资产弃置义务负债及固定资产资本化金额等的描述。（4）其他。若存在未能及时确认资产弃置义务负债等状况时，核电企业应在信息披露时对导致这一状况出现的原因进行说明，同样的，若存在负债账面变动的状况，那么企业仍要对导致这一变化出现的原因进行论述。
4结束语
综上所述，在对资产弃置义务及其会计准则进行简单介绍的基础之上，本文主要通过对资产弃置义务的估算、对资产弃置费用的估算、对资产弃置义务负债的确认和计算、信息披露四点内容对核电站资产弃置义务会计核算框架的设计和应用进行了深入研究。在后续发展过程中，相关核电企业必须能将核电站退役所涉及到的环境问题、安全问题以及资金问题等重视起来，从建设及运营阶段提前做好准备工作，确保核电站资产弃置相关工作的展开能达到预期。
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作者:李丹阳 于仲遂 单位:辽宁红沿河核电有限公司
