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摘要：营改增是我国税制体制改革的重要改革举措，对于降低企业税负、优化产业结构、推动企业转型升级有着非常明显的效果。同时，随着营改增的实施，企业会计核算工作相对于先前出现了较大的变化。本文重点分析了营改增对企业会计核算的影响，并针对性提出了营改增背景下企业会计核算应对策略。
关键词：营改增；企业会计核算；影响；分析
营改增就是以前对企业征收的营业税现在全部转变为征求增值税。营改增之后，企业只需要给税务部门缴纳商品销售自身或者对外提供服务项目等获得的增值额，降低了重复征税，对应税项目实现了简化与合并，企业税务风险也实现有效转移，但是同时给企业会计核算带来较大挑战。因此，营改增对企业会计核算的影响进行分析有着较为重要意义。
一、实施营改增的具体背景
营业税和增值税一直是我国长期并行的税制结构，该种税制结构的存在表现出较强的不合理性。特别是在中央、地方的税收之间存在着明显的均衡性问题，导致两税维持着并立的局面。现在我国还存在着重复征税的问题，这将产生严重的后果。现在所执行的营业税征收的方式不能够完全抵扣对营业额全额进行征税的方式，这样就一定会对原营业税单位产生重复征税。在经济全球化的趋势下，实行增值税是大势所趋。美国是最先提出增值税的，法国是最早开始征收的，到现在为止已经有170多个国家和地区实行增值税。
二、营改增对企业会计核算的影响
1.对企业发票管理的影响
增值税发票是企业各种活动的原始凭证，营改增后，增值税发票关系到买卖双方的实际利益，买方使用增值税发票可将税额进行抵扣。因此，营改增后企业与税务部门需全面强化对专用发票的管理工作，对各个交易环节所开具的增值税发票种类、时间及规格、印章等严格审核。因此，在会计核算方面，需针对这种情况的变化，对相关的技术问题进行调整，更好满足营改增背景下各方实际需求。
2.对企业经营收入核算的影响
先前使用的营业税为价内税，也就是其为含税价格，应税服务销售额实行的是全额计税，但是增值税为价外税，在进行计算时属于价税分离，也就说当期销项税额扣除掉可抵扣进项税额计算而来。在实施营改增之后，企业成本进项抵扣额度和入账价值有着直接的联系，这就导致企业经营利润会受到较大的影响。例如，A企业作为一般纳税人，在推出企业一款新产品时，将广告费共106万元全部支付给了B公司，在实施营改增之前，两家企业均需要缴纳5%的营业税，但是在实施之后，适用的税率为6%。同时，B公司为了完成本次广告任务，投入了5万元，购买了相关的材料设备，并获得增值税发票，发票上标注进项税额是0.85万元。则A、B两家企业在营改增之后，经营收入的对比情况为：A公司的经营成本在实施营改增之前为106万元，进项税额为0万元，营改增后，为100万元，进项税额为6万元。B企业在实施营改增之前应交的营业税为5.3万元，不含税的收入为100.7万元，进项税额0万元，营业收入106万元；营改增实施后，应交的增值税为5.15万元，不含税的收入为100万元，进项税额0.85万元，营业收入100万元。从上述的数字可看出，A企业在实施营改增后，实行的是价税分离制度，购进成本降低6万元，减税效应明显；B公司虽然营业收入下降了，但是企业的最终应交税费也明显减少。
3.对企业纳税的影响
（1）对企业应纳增值税的影响。在全国范围内实施营改增后，对我国产业转型升级、结构调整起到明显促进效用。从企业税负情况来看，总体上是下降的。但是部分企业也出现了不减反升的情况，这里的主要影响因素是确定适用税率和纳税人身份。根据营改增的规定，若企业年应纳税销售额超过了500万元（含500万元），同时企业内有着较为完善的会计核算制度，那么企业属于一般纳税人，其他的均属于小规模纳税人。例如，国内当前发展较为迅速的物流行业，若某企业属于小规模纳税人，则在计算税负时，方法为简易计税办法，根据其应税服务销售额度来对企业应缴纳的增值税进行计算，没有增值税进行税额抵扣。若物流企业主要经营范围为装卸服务、货物运输，则其税负从营改增之前的3%的营业税转变为3%的增值税，虽然从税率的角度来看，没有出现实质性变化，但是从税种的角度来分析，出现的变化将重复征税的影响完全消除。若物流企业经营的业务类型为贷代、仓储等一些物流辅助服务，则在实施营改增之后，其税负从原来的5%营业税转变为实施之后的3%增值税，企业税负水平明显下降。若企业属于一般纳税人，则企业税负从原来营业税的3%与5%交税转变为应税服务销售额的11%与6%进行增值税的征收。企业虽然可进行进项税的抵扣，但是在企业经营过程中，总体的开支项目较大，例如人工费、路桥费及燃油费等不能获得较多的实际进项抵扣，导致企业税负出现了明显增加。（2）对企业所得税的影响。企业实际经营利润变化情况会直接影响到营改增后企业所得税，两者之间呈现出正相关关系。还以上文中的AB企业为例，在实施营改增之后，B企业经营收入相对于先前下降了6万元，那么企业的实际利润下降了6万元，若企业在其他方面的成本费用不考虑，企业所得税将下降6×0.25=1.5万元。综上，虽然在实施营改增之后，企业净利润出现了一定变化，但是这些变化是在假定其他因素不变的条件下发生的，在企业经营过程中，并非所有的企业净利润出现下降，若同期企业营业成本减少或者销售的价格出现了增加，均会导致企业净利润率提升。
三、营改增背景下企业会计核算应对策略
1.对企业核算方案进行调整
营改增已经在全国范围内实行，为了更好应对营改增后对企业的影响，企业应当积极积累经验，将会计准则作为基础，在企业内部形成会计核算部门为核心的会计团队，在充分研究国家营改增政策的基础上，制定出对企业会计核算更有针对性的核算办法与方案，特别是增值税发票的开具、发票保管行为、抵扣认证管理，构建完善会计核算制度，从而增强企业应对营改增的实际操作能力。此外，企业应当和上下游产业链的企业形成良好的沟通协作机制，从而形成共同应对营改增中负面影响的合力。此外，整个过程中，政府层面应当从降低企业税负的角度出发，对于各种类型的企业如何更好地适应营改增给企业带来的影响，降低企业税务，使营改增更好地为企业降税减负服务，进行针对性的宣传与指导，从而让更多企业正确认识营改增，从而更为积极地配合营改增的实施。
2.全面强化对财会人员的培训力度
在实施营改增之后，企业财会人员工作内容与工作制度出现了较大的变化，同时也对企业的实际利益带来了直接影响，所以，全面提升财会人员的综合素质非常关键。在具体实施中，应当全面强化财税部门人员的业务培训与管理力度，不断提升其涉税管理能力与业务知识，增强全员税务意识。在具体培训的过程中，应当采取理论培训和具体操作培训相结合的方式，若为企业的新入职人员，应当对其营改增具体业务水平进行测试，掌握其应对营改增的实际能力，并根据具体的测试结果，确定出营改增的具体培训层级，确保培训工作开展的针对性。同时，在具体培训的过程中，应该融入必要的实践培训，特别是针对性地加入更多的实际操作层面的培训，更好地提升培训的实效性。在培训之后，应当制定出完整的考核制度，并将具体考核结果和员工的实际待遇等紧密联系，从而更好提升员工参加培训工作的积极性，提升营改增培训工作的效果。
3.全面做好企业纳税筹划工作
企业管理层应从强化企业内部涉税管理工作入手，不断扩展税务管理覆盖范围以便尽快提高企业整体税法意识与规避税务风险的能力。税务筹划人员更应该提高自身的职业技能素养，不断加强税务知识的学习与实践，才能更好地为企业的发展出谋划策。同时，在企业的会计核算报表中，应当将营改增抵扣税额专栏加上，提供按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款应税服务的，“应在应交税费―――应交增值税”科目下增设“营改增”抵减的销项税额专栏。
4.全面强化涉税相关业务的基础管理工作力度
在实施营改增之后，全面强化涉税相关业务的管理工作非常重要，其管理结果的优劣不仅会关系到增值税具体抵扣的额度，同时也会给企业的税务、法律风险等产生直接影响。工作人员应当从会计核算的角度入手，对于相关资料的保管与收集等方面加强。综上分析，实施营改增之后，对企业发展有利有弊，因此，企业应当根据自身经营的类型与特点，尽快找到适合自身情况的应对方法，对企业内部财务管理制度进行不断完善，全面强化票务管理，同时强化对财务会计人员的培训力度，从而更好适应营改增的新环境。
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作者:郑彦杰 单位:福建医科大学附属第二医院财务处
