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摘要：近年来，我国会计电算化普及进程不断加快，普及范围不断扩大，会计行业因此发生了巨大变革。企业财务工作由传统手工会计模式转变为电算化模式，外部审计工作也发生了一些变化，主要表现为审计对象和内容趋向复杂化、对外部审计方法和技术产生冲击等。我国外部审计行业未能很好地适应会计电算化进程，因而在实际工作中出现了一系列问题，包括难以对新环境下的审计对象和内容展开审计、传统审计方法和技术难以识别电算化舞弊、电算化审计的开展缺乏制度依据等。这些问题的产生原因是多样的，电子信息系统存在固有弊端、审计理论与方法更新缓慢、现行准则及制度内容不全面等原因共同导致了外部审计面临发展瓶颈。要使外部审计工作突破瓶颈，必须根据这些原因提出相应对策。可以通过推动外部审计技术革新、改进外部审计方法、完善相关法律法规等措施，推动我国外部审计行业更好发展，更好地服务于国家乃至世界的经济发展。
关键词：会计电算化；外部审计；电算化审计
随着信息时代的来临，信息技术逐渐在各领域普及，会计领域也逐渐实现了电算化，这成为现代会计行业的发展趋势。改革开放后，我国会计电算化普及进程不断加快，技术水平不断更新进步，越来越多的企事业单位对会计电算化技术加以应用。手工会计逐渐被电算化所取代，其应用提升了财务工作质量，推动了财务管理方式现代化，有利于企业做出正确的信息决策。但同时，电算化的实施改变了企业财务工作的旧有模式，这对外部审计工作产生了一定影响。为努力适应会计电算化进程，外部审计行业不断进行技术、制度等各方面的革新，但在革新过程中仍然不可避免地出现了一些问题。如何积极应对会计电算化给外部审计带来的挑战，成为我国审计行业亟待解决的问题。
一、会计电算化对外部审计工作产生的影响
在会计电算化模式下，企业财务数据的处理和储存均由计算机完成，内控制度也因电算化的发展而有了较大改变，这些改变对外部审计产生了一定影响。企业会计资料电子化，内部控制制度改变，这是审计对象趋向复杂化的表现。同时，计算机技术的普及极大地促进了审计技术的更新，计算机审计技术逐渐产生并发展。
（一）外部审计对象趋向复杂化
企业的会计资料是最重要的审计对象。因此，企业会计资料储存方式发生改变，这是审计对象复杂化的体现。在电算化模式下，财务信息均被录入计算机中，数据的处理过程也在计算机中完成，记账凭证、明细账及最终生成的财务报表等信息，也均以电子数据的形式储存在计算机、硬盘等移动设备中。外部审计由传统模式下对手工账表进行审计，变为了对储存在计算机或移动设备中的电子财务信息的审计。在会计电算化模式下，计算机系统成为外部审计新的审计对象。会计电算化模式中，数据资料的处理均是在计算机中进行的，因此计算机系统及相关软件的合法性、安全性、稳定性等各项指标均会对财务工作产生直接影响。为了确保审计证据的有效性，审计人员就必须重点审查计算机系统，这也就成为外部审计新的审计内容。
（二）会计电算化对传统审计技术产生冲击
在信息化环境下，计算机技术逐渐与审计工作相融合，计算机审计技术应运而生。在对各项审计证据进行收集、整合、得出结论的过程中，均需要运用计算机中的办公软件、统计软件、审计专用软件等功能，来进行信息统计、数据计算，计算机的使用频率越来越高，审计技术逐渐趋向于智能化。在会计电算化模式下，数据的计算和整合等处理程序不再由手工完成，财务信息的处理和储存交由计算机进行，计算机对数据的处理过程是不留痕迹的，审计人员无法通过痕迹做出相应判断。在这种情况下，电算化系统则通过对财务人员实行权限限制来确保财务信息录入和处理的准确性及安全性。因此，审计工作的切入点就转变为对计算机系统的稳定性、信息储存的安全性、软件设计的完善性、数据运算的精准性以及权限设置的合理性等方面内容进行审查。
二、会计电算化下外部审计工作面临的困境
（一）计算机审计技术有待进一步提升
审计人员难以甄别电算化舞弊。首先，从客观环境方面来看，在会计电算化环境下，审计工作量加大，任务更繁重，审计难度也提升。其次，在当前的外部审计机构中，审计人员普遍具备一定的计算机能力，但多数审计人员缺乏对更深层次计算机技术的了解，并不能正确理解企业电算化舞弊行为的具体原理和操作过程，也就无法有针对性地对电算化舞弊进行审查。此外，多数注册会计师对于计算机能力的学习和掌握，都来自于大学时期的计算机、电算化等相关课程，以及在工作中积累的操作经验，虽然有一定的能力储备，但这一技能储备是零散的而不是系统化的。电子信息系统的固有弊端对外部审计的不利影响可从两个角度来讲。首先，从企业计算机系统运行成本的角度来讲，会计电算化系统在投入运行前，需要经历设计、试运行等环节，在投入使用后也需要不断进行更新、维护、升级，每一个环节均需要支出相应费用；其次，企业计算机系统的安全性也影响着财务工作。由于在电算化环境下，企业财务工作的完成依赖于计算机系统，所以企业财务数据的处理、储存受计算机系统状态的影响很大。
（二）电算化审计缺乏理论与制度支持
在会计电算化下，外部审计对象趋向复杂化。除了原有审计对象外，还必须对企业计算机系统以及其他新的内容开展审查，但审计准则和相关制度均未将这些内容做出专门具体规定。首先，我国现行审计准则未将企业的计算机系统列为审计对象，外部审计缺少制度依据，因此普遍绕过计算机系统，只对财务数据和报表进行审查；其次，在对企业进行控制测试时，仍沿袭传统模式，未对电算化环境下内控制度的变化做出考虑，未将其纳入审计内容中，这就导致审计人员开展工作时，缺乏相应的理论和制度依据。
三、使外部审计更好地适应会计电算化的对策
（一）推动外部审计技术革新
积极应对电子信息系统的固有弊端。尽管电子信息技术和计算机系统本身具有不可避免的弊端，但在外部审计过程中应该积极应对。第一，企业在财务工作中需要输入大量的财务数据，审计人员可利用计算机相关软件开展抽样检查，对被输入的财务数据的真实性做出判断。第二，实施技术性审查，利用计算机技术对系统数据的完整性进行测试。第三，将传统审计方法与计算机技术相结合，对原始凭证的真实性进行审查，并对输出的财务报表进行常规分析。对计算机审计技术进行更深层次开发。推动计算机审计技术发展，可以优化外部审计服务质量，推动外部审计行业革新进步，同时鼓励计算机审计技术与传统审计技术进行学习交流。还应广泛使用通用审计软件，设计研发专用审计软件，促使审计中各环节工作均能实现自动化。
（二）改进外部审计方法
通过加大事前、事中审计力度的方法来实现。如果实现了事前和事中审计，就可以从源头上对企业计算机系统进行审查和评价，更全面地掌握计算机系统各项性能的指标和信息，这样就能更有针对性地对电算化舞弊进行甄别。因此，外部审计有必要从源头抓起。人才培养是审计行业发展的必要条件。首先，建立外部审计培训机制，所有的管理人员均要对计算机、财务、审计等方面进行深层次学习。其次，审计行业应加大计算机人才引进力度，可通过实施奖励措施等方式，吸引更多复合型人才，推动审计行业整体发展。
（三）建立电算化审计制度，调整审计对象
1.专门建立电算化审计制度。建立并完善电算化审计制度，是在新环境下有效开展审计的前提条件。首先，要继续推动相关法律法规的完善，在修改完善审计相关法律法规时，要与会计电算化法规相适应，并从法律层面界定电算化审计的具体职能，依靠法律法规的强制性、规范性，为外部审计行业进步提供制度保障。其次，可对电算化审计的相关指标进行量化，使具体工作有章可循。同时，在考虑我国国情的同时借鉴国外先进经验，顺应世界发展趋势，加强与各国的交流学习，促进外部审计的独立性、客观性和公正性。2.将计算机系统纳入审计对象。在对审计内容和对象进行调整时，必须以会计电算化为中心，将新增加的要素正式列入准则中。第一，要将计算机系统列入审计对象，并加强对计算机硬件、软件的管理，确立人机交互处理模式的操作规则。第二，要着重审查企业电算化内控制度，对此建立专门规范，对其控制内容做出具体规定，以划定审计人员实施控制测试的具体范围；同时制定内控制度的评价标准，如对操作授权制度、密码保护、工作环节处理顺序等内容做出具体限制，实现对企业组织结构职能分离的控制。第三，可对企业财务数据处理程序做更多规定，如要求企业在进行输入、记账、结账等各项操作时，均通过打印输出、云端储存等方式保留不同处理流程中的数据信息，以便向审计人员提供更多的审计线索。面对会计电算化进程，我国外部审计工作表现出了不适应性，审计行业的发展处于瓶颈阶段。但在对外部审计产生不利影响的同时，也促进着审计技术的革新，推动着人才创新的步伐，这是会计电算化对审计工作产生的激励作用。本文对于促使外部审计更好地适应会计电算化进程的措施进行浅谈，在未来的探索中，还会有更多可行性强的措施被发现，审计行业将不断地向前发展，更好地服务于国家经济发展。
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作者:朱博宁 朱清川 单位:河北经贸大学
