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［摘要］财政部《支出经济分类科目改革试行方案》将于2018年1月1日正式实施。本文以方案的要求为蓝本，分析了现有行政单位（以直属海事系统为例）支出科目体系存在的问题和不足，提出对现有会计电算化科目编码体系予以重设的思考与建议。
［关键词］会计科目;编码体系;改革;建议
一、引言
预算单位支出经济分类科目是预算管理的基础，是各单位预算编制与执行、预决算公开、年度决算编报和日常会计核算的重要工具。财政部印发《支出经济分类科目改革试行方案》（以下简称“方案”），充分考虑了政府预算管理和部门预算管理的不同特点和管理需要，兼顾下一步深化预算管理制度改革的方向，形成了一套既适合我国国情，又与国际通行做法接轨的经济分类，为接下来进一步深化预算管理制度改革、提高预算透明度、加强人大审计监督，创造了有利条件。本文以直属海事系统为例，提出在实行会计电算化核算的预算单位，有必要对现行行政单位会计科目编码体系规则进行改革，以适应方案的要求，达到便利行政单位预决算编制、加强财政监督、减轻财务人员日常会计核算工作强度等目的。
二、现行行政单位会计科目体系设置特点及缺陷分析
（一）现行《行政单位会计制度》科目编码规则的特点与缺陷分析
自2014年1月1日起施行的《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号）第三十八条对会计科目编号作了统一规定，共分为资产、负债、净资产、收入、支出等五大类，采用四位数编码，即用“1001～1901”代表资产类科目、用“2001～2901”代表负债类科目，用“3001～3502”代表净资产类科目，用“4001～4011”代表收入类科目，用“5001～5101”代表支出类科目；共有34个一级科目，其中资产类17个、负债类8个、净资产类5个、收入类2个、支出类2个。采用四位数编码，第一位数代表会计要素分类，后三位数表示一级科目分类，每一类会计要素可以下挂999个一级科目，优点是将来政府会计制度实施后，可任意增加的一级科目变多。我们从财政部网站会计司子网站上找到了《关于征求〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）〉意见的函》（财库〔2016〕30号）的文件，在包含了新增的预算收入、预算支出、预算结余三类科目后，总科目数达到102个，其中资产类34个、负债类17个、净资产类6个、收入类11个、支出类6个、预算收入类12个、预算支出类7个、预算结余类9个。如采用3位数编码，同样用第一位数代表会计要素类别，后两位数代表一级科目，每一类会计要素可以下挂99个一级科目，即使用三位数编码表示政府会计制度实施后的新资产类34个（最多一级科目的会计要素类）一级科目，也还有65个数码富余。因此，现行会计制度明确规定采用四位数编码，存在大量空码的现象。
（二）支出类科目与方案中部门预算经济分类科目编码规则的区别
方案实施后，部门预算经济分类科目调整为9类、88款，类级科目采用3位数编码，其中“301”代表工资福利支出、“302”代表商品和服务支出、“303”代表对个人和家庭补助支出、“306”代表对企业补助、“307”代表债务付息支出、“308”代表债务还本支出、“309”代表基本建设支出、“310”代表其他资本性支出、“399”代表其他支出。而现行行政单位一级科目采用4位数编码，且最高位数码为“5”，显然与方案规定的经济分类科目编码规则不对应。
三、行政单位会计电算化科目编码体系规则的改革思路
（一）建议用“1、3、2”的编码结构体系替换“4、2、2”的编码结构体系
1.建议将一级编码改为1位数
在最高位数使用“1～5”等5个自然数分别表示资产、负责、净资产、收入、支出五大类，从而与《行政单位会计制度》对会计科目编码的要求建立对应关系，即用“1、2、3、4、5”分别对应资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目、支出类科目。在将来政府会计制度正式实施后，可用“6、7、8”分别对应预算收入类、预算支出类、预算结余类等三类科目，以便适应会计制度深化改革的需要。
2.建议将二级编码改为3位数
即我们可以重复使用“001～099”分别代表一级资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目，而用“301～399”代表一级支出类科目。部门预算经济分类科目的设置中，所有支出类科目都落在“301～399”这一范围内，因此，改革后的会计电算化支出类科目体系将与部门预算经济分类科目一一对应。也即，我们用“5”对应《行政单位会计制度》支出类科目，用“301～399”对应部门预算经济分类科目；将来全面实施政府会计制度后，我们可用“7”对应预算支出类科目，并仍然使用“301～399”对应明细支出事项，从而满足“平行记账”的需要。
3.建议支出类科目三级编码使用方案公布的部门预算经济分类款级科目
从事行政会计实务的财务人员都知道，在进行日常财务会计核算时，支出类业务处理约占8成左右，因此，支出类科目编码的设置是电算化科目编码设置的重点。建议在支出类三级科目编码中使用“01～99”分别表示部门预算经济分类款级科目，且完全采用方案公布的分类办法对应各项经济业务事项。改革前后会计电算化科目编码体系如下表。
四、行政单位会计科目体系编码规则改变后的作用与意义
（一）适应《行政单位会计制度》对会计科目分类的要求
改革后，会计核算科目的最高位变为1位数的5个自然数，能满足《行政单位会计制度》对会计科目分类的要求，且能一一对应五大类会计要素。财务人员在日常会计核算中，以前需要输入三位数码，现在输入一位数码即可，减轻了劳动强度。此外，改革后的电算化会计科目体系突出了容易理解、简单易记、便利使用的目的。
（二）适应方案对预决算编制的要求
1.适应方案对部门预算编制的要求
方案提出“预算单位按照部门预算经济分类编制部门预算并报财政部门”。改革后，因使用“5301-5399”分别对应部门预算经济分类的类级科目，未来，我们将可直接以日常会计支出核算数据为基础，结合年度工作计划、人员、政策、资产占用及使用情况等变化，分析编报本部门各项经济分类的支出预算。
2.适应方案对部门决算编制的要求
方案提出“决算环节，部门决算编制使用部门预算经济分类，以部门（单位）会计核算数据为基础生成”。改革前，因会计核算科目与方案中的部门预算经济分类科目没有建立一一对应关系，在年终决算时，财务人员需要耗费大量的时间精力分析填列各类决算报表数据；改革后，因会计核算科目与方案中的部门预算经济分类科目一一对应，财务人员将无需对数据进行合并、分拆，就可直接通过信息化手段自动生成部门决算报表，准确性和工作效率都得到提高。
（三）便利人大加强对财政的审计监督
克强总理在2014年国务院召开的第二次廉政工作会议提出，要严格公共资金管理和监督。把政府所有收支全部纳入预算管理，做到收入一个笼子、预算一个盘子、支出一个口子。方案实行后，所设置的政府预算经济分类科目符合预算法中关于经济分类的各项要求，能够确保预算法有关规定得到有效贯彻落实。各个预算单位采用改革后的电算化科目设置办法，使日常的会计核算、年度预决算、财务中期规划等工作中应用的科目编码体系与政府预算经济分类科目体系建立了严密的逻辑对应关系，有利于人大加强对各级财政部门和各个预算单位的审计监督。
五、结束语
方案实施后，如不修订行政会计制度中的相关内容，一定程度上将再次形成“两张皮”现象（即日常核算与预决算工作存在一定程度的脱节现象），故建议相关部门在进一步深化财政改革进程中，及时修订电算化会计科目编码体系规则，使日常会计核算与政府预算经济分类及部门预算经济分类紧密衔接，从而实现简化日常会计核算、减轻预决算编制及审核汇总工作强度、提高工作效率和准确性等目标。
参考文献
[1]财政部.支出经济分类科目改革试行方案（财预〔2016〕135号）［S］.
[2]财政部.行政单位会计制度（财库〔2013〕218号）［S］.
作者:刘仁贵 单位:中华人民共和国江门海事局