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摘要：
随着我国市场经济体制改革的不断深入，现代企业制度也逐渐建立，要求企业构建完善的绩效审计评价指标体系，这样才能紧跟时展的步伐。但当前企业绩效审计评价指标体系尚不健全，还处于发展阶段，且在实际运用中也有很多不足，加之各个企业绩效审计评价依据的标准也有所不同，导致审计工作面临重重困难。文章主要分析了几种企业绩效审计评价的方法，并提出了构建企业绩效审计评价指标体系的有效路径，以期能促进企业绩效审计的科学化发展。
关键词：
企业绩效审计；评价指标体系；经济活动
绩效审计是一种独立性的经济监督活动，它主要审计各单位的经济活动，评价和监督企业在资源利用上的效率、效果等。现如今，随着企业改革的不断深入，绩效审计评价工作的重要性尤为突出，它能在一定程度上反映企业的经营状况，还能为企业的运营发挥导向作用。但企业绩效审计评价指标体系有着纷繁复杂的构建方法，加强对这一体系的构建对企业来说意义重大。
一、企业绩效审计评价方法介绍
（一）关键绩效指标评价法
关键绩效指标是一种矢量化的评价指标，它通过对企业的主要投入、产出参数进行设计、抽样、计算、分析等来衡量企业的绩效。这种评价方法的最终目的是把企业战略转化为一种内部活动及过程，从而提升企业的核心竞争力，创造更多的企业绩效。关键绩效指标评价法的优点：一是关键绩效指标评价法能对企业目标进行层层分析，将整体化为具体，这在很大程度上促进了企业目标的实现。同时，当企业目标要求和员工绩效行为不相符时，企业可以通过整合和控制关键绩效指标的方式，来促进两者的执行，有效保障实现企业目标；二是关键绩效指标评价法提出将客户价值最大化的理念，这有利于企业以市场为导向，有效关注客户，从而提高自身的市场竞争力；三是关键绩效指标评价法能平衡好公司利益和个人利益，它通过对公司战略进行层层分解，能够妥善处理好企业目标和员工个人发展的关系，进而实现企业与员工共赢的局面。但如果只使用关键绩效指标评价法也存在一些不足，例如，由于关键绩效指标评价法具有定量地考核的倾向，如果缺乏专业指导和判断工具就不能准确了解它对公司的作用；另外，关键绩效指标评价法的考核方式过于机械，并不适用于所有岗位。
（二）经济增加值法
经济增加值法出现在美国的二十世纪八十年代，它是指在一定时间内资本收益比资本成本高出的部分，即经济增加值法=投资资本*（投资资本回报率-加权平均资本成本率）。经济增加值法主要优点：一是经济增加值法能协调好财务管理体系与评价过程，与传统绩效评价相比较，经济增加值法贯穿企业活动的始终，具有综合性，这样就避免了由于同时存在多种指标而引起的管理混乱情况；二是经济增加值法支持企业分权化，能同时评价经理人员和各个部门经理，这对不同部门作评价非常有利，也有利于提升企业整体经济增加值；三是经济增加值法能有效引导企业将重点放在长期经济利益上，这在很大程度上提升了企业的着眼点，促使企业决策者做出符合企业长远利益的决策。经济增加值法也有一些不足：首先，经济增加值法的数据由财务报表来计算，而财务报表本身就存在很大的局限性，导致计算出来的数据不能真实反映企业的经济效益；其次，经济增加值法是站在股东角度对企业业绩做评价的，不可避免地忽略了某些利益相关者，使得绩效评价不够全面综合；再次，经济增加值法为了消除会计信息失真这一问题而对会计信息做了调整，这也加大了这种评价方法的计算难度，降低了其应用性和实效性。
（三）平衡计分卡法
平衡计分卡法由代维•诺顿和罗伯特•卡普蓝提出，它从财务、顾客、内部流程、学习和成长四个视角来衡量企业绩效，这四个视角融合了企业的具体目标和相应的评价方案。同时，它还引入非财务指标，这有效了平衡了指标评价体系。平衡计分卡法这种评价方法应用非常广泛，主要优点：一是平衡计分卡法把企业战略分解为四方面，并对每个方面都设置了评价指标；二是平衡计分卡将财务评价和非财务评价融为一体，兼顾了企业的长期目标和短期目标，有利于实现企业的长远利益；三是平衡计分卡以业绩驱动因素为入手处，有利于找出企业的短板，继而找出问题症结所在，从而做出相应的措施；四是平衡计分卡同时关注企业的内部因素和外部因素、顾客和竞争者，能为企业做出比较全面的绩效评估。平衡计分卡法也有其缺点：首先，平衡计分卡法只有一个大致框架，如果每位员工都参与进来，那么每位员工都要有自己的平衡计分卡，这在很大程度上增加了企业成本；其次，平衡计分卡需要强有力的数据库和信息技术支持，企业需要付出较高的时间代价。综上所述，关键绩效指标评价法、经济增加值法和平衡计分卡法三种评价方法各有利弊，为了建立完善的企业绩效审计评价指标体系，应将三种方法有机结合起来，以取长补短、优化整合。具体说来，先用平衡计分卡法建立一个全方位的框架，再用经济增加值法以股东利益的视角制定企业最高目标，最后，再通过关键绩效指标评价法将企业目标逐次分解为各个具体指标，并对其实施效果做衡量。
二、企业绩效审计评价指标体系的构建路径
（一）绩效评价方法的借鉴
首先，通过平衡计分卡法和经济增加值法的分析结果可知，经济增加值法比较单一，并缺乏时效性，仅注重考察经济效益；而平衡计分卡法则具有更好的前瞻性，能够有效结合财务性和非财务性因素，为企业长期利益考虑，但却没有重视股东的财富问题，而经济增加值法首先考虑的问题就是股东财富。其次，平衡计分卡法和关键绩效指标评价法都从整体考虑，从最高目标出发，但平衡计分卡法从四个维度来划分企业总目标，每个维度和其下的指标有一定的逻辑关系；关键绩效指标评价法更注重寻找实现企业总目标的关键因素，各关键因素间并没有逻辑关系，在此方面将两者整合能更好发挥各自优势。
（二）经济、社会、环境效益的并重
现代企业的经营活动主要考虑经济、社会、环境三方面效益，其中，经济效益就是企业用最低的劳动成本获取最大的成果，或耗费一定的劳动而获得的期望成功，即投资成本与回报的比较；社会效益是企业要承担社会义务过程中产生的社会影响；环境效益则是企业在经过过程中对自然和人文环境造成的影响。总的来说，环境效益是经济与社会效益的基础，反过来，经济效益与社会效益是环境效益的后果，三者相互作用，组成一个整体。
（三）绩效审计评价指标体系的架构
从上述分析可知，以经济增加值法为核心，以平衡计分卡法为纽带，把平衡计分卡法的四个维度作为主控因素，并纳入环境效益和社会效益，可建立起多层次、完善的指标评价体系，妥善解决当前企业绩效审计评价指标体系中存在的不足。可见，在一个新型、全面的企业绩效审计评价指标体系中，经济增加值法应处于金字塔的顶端。在社会效益方面，以下情况可以使用关键绩效指标评价法：一是协调和稳定社会经济程度，维护市场经济秩序，保护消费者的利益；二是帮助企业认清自身，制定科学的战略规划，提高行业影响力；三是提高企业就业贡献率，促进社会稳定和经济发展，节约国家财政支出；四是社会捐助，企业参与社会公益，既能树立企业形象，又能提高企业社会责任感。在环境效益方面，则可以通过经济效益和社会效益来分析，经济效益可以看作是企业因改善环境而获得的效益，社会效益包括环境风险下降、员工工作环境和居民生活环境得到改善、企业声誉提高等间接效益。
三、结语
企业绩效审计评价指标体系的构建和完善应从系统全面性、结果相关性、科学实用性、核算统一性、评价的成本效益五方面入手，基于关键绩效指标评价法、经济增加值法、平衡计分卡法三种评价方法整合的视角，并考虑企业经营的经济、社会、环境效益，这样才能更好地促进企业绩效审计评价体系的完善，从而提升企业的市场竞争力。
作者：祁恪新 单位：信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）银川分所
参考文献：
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