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摘要：
随着我国公共财政机制的完善和市场经济的发展，政府在不断加大投资基础设施项目，扩大内需，改善民生。相应地，政府投资项目绩效审计的重要性和不足之处均突显出来。本文通过分析国外绩效审计现状，借鉴国外成功经验来完善我国政府投资项目绩效审计制度。
关键词：
政府投资；绩效审计；评价体系
政府投资是指政府出于经济、社会、政治等因素考虑，由政府主导投资的满足社会文化、生活需要的公共性项目。政府投资项目的资金来源包括财政性资金，发行国债、发行地方债券，财政担保银行贷款和国际援助投资等。绩效审计是指审计机关履行审计职能，对被审计单位管理、使用公共资源过程中的经济性、效率性和效果性进行评价、考核，促使其提高管理效率和使用效益的监督活动。政府投资项目绩效审计是对政府公共项目投资的决策、投资、管理和效果的真实性、合法性进行审计，评价投资项目的经济性、效率性和效果性，促使被审计单位规范项目管理、提高效益，达到优化资源配置、优化投资结构、规避公共项目投资风险的目标。政府投资项目绩效审计流程包括对投资项目的决策、投资、管理和效果进行审计。
一、开展政府投资项目绩效审计的重要性
（一）实施政府投资项目绩效审计是由投资项目性质决定的
政府投资的项目财政资金投入巨大，占用的社会资源多，社会关注度极高，且项目的建设关乎国计民生，这些项目建设能否顺利实施，资金使用是否高效、合规，项目能否达到预期的效果，直接关系到能否发挥财政支出的调节作用，关系到社会资源的合理配置和国家的宏观调控作用的发挥，也关系到人民生活水平的改善和社会稳定。可见，政府投资项目的性质决定了项目绩效审计是不可或缺的。
（二）实施政府投资项目绩效审计是由投资项目资金来源决定的
政府投资公共项目资金来源主要是财政性资金，项目周期长，所需资金量巨大，资金使用风险无处不在。只有保证项目资金合理、合法、合规地使用，才能真正做到财政资金取之于民、用之于民，才能严格控制投资项目的成本，才能杜绝贪污腐败的现象，树立政府廉洁、高效的形象。
（三）实施政府投资项目绩效审计是顺应市场经济发展的必然性
《国务院关于投资体制改革的决定》指出“审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益”和“审计机关依法对国有企业的投资进行审计监督，促进国有资产保值增值”。审计署审计长在2016年全国两会的部长通道指出“今年审计重点之一是加大对民生工程的监审，例如对扶贫、涉农等资金使用效益低、资金分散等问题加大审计，促进和改善民生”。我国经济体制改革过程中，仍面临很多尚未解决的问题，比如政府投资决策科学化、投资宏观调控和监督的有效性等，政府投资项目绩效审计工作的开展，正是顺应了市场经济的发展，是推进投资体制改革的强有力保证。
二、我国政府投资项目绩效审计存在的问题
（一）绩效审计的法律体系不健全
目前我国政府投资项目绩效审计主要依据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《中华人民共和国国家审计准则》和审计署颁布的《政府投资项目审计规定》，这些法律法规对投资项目审计的对象、范围、内容等作出详细规定，但是绩效审计的评价指标体系、分析方法等不够完善，很难在实际工作中发挥指引和约束作用。
（二）政府投资项目绩效审计存在信息不对称的问题
政府投资项目绩效审计是一项工作量大、时间战线长、对专业技术水平和对潜在风险敏感度要求高的工作，审计机构的稍稍疏忽都可能导致审计的失败。当审计机关把握进场时间不准确，可能错过投资项目的最关键控制时点；当审计机关获取第一手资料滞后时，项目上的贪污腐败问题可能悄然而生；当审计机关制定审计方案不合理时，将直接导致审计达不到预期的效果。可见，政府投资项目绩效审计中的信息不对称往往造成审计的失败，白白浪费财政资金和人力物力。
（三）审计队伍的专业素养还有待提高
政府投资项目绩效审计区别于一般的审计工作，它对审计人员的专业知识、发现问题和分析问题的能力、职业道德素养等都有着更高的要求。政府投资的基础设施项目、公益性项目，或工程庞大，或专业技术难度高，而目前审计队伍多为财务出身或工程类出身的审计人员，缺少投资项目领域的专家。专业知识的局限性，使得审计人员更多关注资金使用安全、合理等问题，虽然绩效审计目标的经济性可以实现，但剩下的两个目标，即效率性和效果性，实现的效果就要另当别论了。除此之外，有些审计人员的职业道德素养在被审计单位给出的诱人贿赂面前不堪一击，为了一己私利，摒弃国家和公众利益，对投资项目中存在的问题睁一只眼、闭一只眼，滋生腐败的同时也埋下了项目巨大的安全隐患。
三、国外投资项目绩效审计概况
（一）德国政府投资项目绩效审计
德国经济发展模式是既强调市场自由又有政府的干预，这在政府投资项目审计上表现很明显。德国的政府投资基础设施项目要经过严谨的预算，并经过联邦议会表决，对方论证通过后才能真正落实到具体项目上，而项目绩效审计设有投资项目数据报送制度、事前审计和跟踪审计，审计工作从项目的立项决策阶段开始介入，就项目的经济性、环保性、社会性等方面发表审计意见。此外，德国政府针对政府投资项目建立了标准化评估体系，而绩效审计工作是通过委托专业机构来完成的，这些机构制有完备的专门指标评价系统，可以实现绩效审计的经济性、效率性和效果性评价。
（二）英国投资项目绩效审计
追溯英国审计发展的历史，至今已有700多年的历史。1983年制定的《国家审计法》就有对投资项目绩效审计的规定，这部法律明确了主计审计长的职责；而后制定的《绩效审计手册》进一步完善绩效审计程序，并且提出了绩效审计循环。英国绩效审计需要遵循的原则包括客观性、公正性、独立性、专业胜任能力原则等，每个审计步骤和程序都有严格的制度规范。此外，英国绩效审计意见通过多种途径对外公布，从一定程度上使得审计结果接收外部监督，提高了政府管理的透明度。
四、借鉴国外绩效审计经验，完善我国政府投资项目绩效审计
借鉴国外政府投资项目绩效审计成功的经验，首先要完善我国政府投资项目绩效审计的法律制度，只有做到有制可依、有规可守、有序可循，实现绩效审计的法制化，才能从制度上保证绩效审计的完整性、合法性、合规性。同时也要加强审计监督体制，通过外部监督提高审计的透明度，降低审计中违法行为的发生，提高审计的质量。其次，要完善政府投资项目绩效审计的评价体系，根据我国社会经济发展需求和社会民生衡量标准，制定完备的指标评价系统，既要有定性分析也要有定量分析评价指标。除此之外，还得完善绩效审计的质量控制体系，用于约束审计人员在审计过程中公正、客观的发表意见，保证审计质量，节约审计成本。然后，加强项目立项阶段的绩效审计。我国投资项目的审计重点集中在在建工程审计、跟踪审计和工程竣工决算审计，很少开展项目立项阶段的审计。将审计入场时间点前移，参与项目前期准备阶段工作，出具审计意见，从经济性、效益性评价即将投资的项目，可以提高项目预算的准确性，减少资源浪费，节约项目成本，严格控制贪污腐败现象的发生。再次，要加强审计队伍的建设。管理的本质在于人，审计工作的具体操作在于审计人员，因而，审计人员的专业水平和职业素养决定审计意见的出具是否具有真实性、公正性和客观性。审计机构一方面要招贤纳士，选拔专业能力和职业道德都胜任的审计人员，另一方面要为审计人员提供不同项目的培训机会，提高审计人员各方面的能力。我国政府投资项目绩效审计任重而道远，需要法律制定部门、审计机关和政府监督部门合力做好绩效审计工作，同时，借鉴国外成功的审计经验，完善我国政府投资项目绩效审计的法律体系、评价体系和监督体系。
作者：王丽娜 单位：玉溪市公路工程质量监督站
参考文献：
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[3]邝必清.基于新公共管理的政府投资项目绩效审计[J].审计与经济研究,2009,01:28-32.
