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摘要：当前的审计评价指标倾向于评价在建工程的合法性和合规性，却忽视了在建工程的投资收入比、项目回报周期指数等。文章对在建工程绩效审计考核指标体系构建的原则进行了阐述，并总结了当前在建工程绩效审计考核指标中存在的问题，进而提出了针对性的策略。
关键词：在建工程；绩效审计；考核评价指标体系；策略
在建工程是企业的重大投资项目。而有效的绩效审计能帮助企业促进工程管理水平的提高。但在传统的绩效审计考核中，所使用的指标往往不够全面，不能全方位地评价在建工程的成本、质量以及风险控制水平。而且很多企业的审计部门缺乏高度的独立性和专业性，还不足以满足在建工程审计的需要。因此，在这种背景下，研究在建工程绩效审计考核指标体系的构建就显得尤为重要。
一、相关概念介绍
1.工程项目审计
工程项目审计顾名思义就是对市场主体所建设的工程项目进行审计。审计的内容具有全面性，审计的内容包括但是不限于工程项目的合法性、合同的有效性、合理性和效益性。由于工程项目审计中所需要的各种数据都来源于建设单位。因此，工程项目审计和建设单位的审计往往会高度重合。但对建设单位而言，其常用的审计为财务审计或经济效益审计，而其审计的内容并不一定包括建设工程质量等。而工程项目审计作为管理审计的一种，其审计内容具有很强的丰富性，比如会审计工程项目的资金来源、工程项目的勘察设计、建筑材料的质量以及竣工验收情况等。按照审计时间是否位于基本建设投资活动之前，可以将工程项目审计分为事前审计、事中审计和事后审计。加强对工程项目的审计既是完善工程质量的要求，同时也是提高工程项目绩效收益的需要。随着基础设施建设的不断发展和城市化进程的加快，企业或行政事业单位的工程项目如雨后春笋般出现，在这种条件下，更加凸显出工程项目审计的重要性。
2.绩效考核
绩效考核是工作或生活中非常常见的一个词语。而很多学者也对绩效考核的定义进行了研究，但是由于研究角度和研究方法的不同，目前还没有形成一个统一的认识。但有关绩效考核内涵的研究是基本相同的。有学者认为绩效是管理学范畴的概念，指的是组织机构对行为的期望。一般绩效有两个方面的内容，分为个人绩效和组织绩效。有学者认为无论市场上任何性质的组织都应该考虑绩效的基本概念，而且绩效通常可以衡量组织的工作过程和工作结果。绩效可以是两者的综合表现。如果从工作结果的角度来考虑绩效，绩效通常指的是组织或者员工的工作成绩。所以衡量工作结果的绩效习惯，将产出率、完工率和效率作为衡量的指标。如从过程的角度来衡量绩效，那么绩效就是组织工作过程的表现。绩效考核顾名思义就是对组织或者员工的工作结果或行为进行考核和评价的过程，一般会采用主观定性和客观定量相结合的评价方法。只有通过有效的绩效考核，考核者和被考核人才能了解自身的工作状况，从而找到工作中的缺陷，并有针对性地进行改进。绩效考核是通过评价项目结果或业绩，来调整策略以实现组织目标的过程。
二、项目审计评价指标体系构建的原则
审计机关和项目的建设机关是相互独立的，审计可能发生在项目建设的投入时期、建设时期、验工时期等。文章认为项目审计评价指标体系的构建应该遵循以下几个方面的原则。
1.独立性原则
审计机关在发表审计意见，开展审计工作，构建审计评价指标时应具有较强的独立性，保持客观的工作态度。因为审计机关一旦和项目建设机关产生关系，就会影响审计结果的中立性和准确性，并且可能会产生人情化的审计操作，这极大地提升了审计机关的违规风险。所以，审计机关必须提高行业自律，杜绝工程项目审计中的人情化操作。审计机关在设计绩效审计指标时一定要保持独立性。
2.审计数据的真实性
审计的重要职能之一就是对建设项目的运营情况进行分析，而开展分析的基础是项目所产生的各种信息数据。所以，审计的职能必须建立在数据的准确性之上。如果审计机关对错误的数据进行审计分析，则往往会得到错误的结果。所以，审计机关在设计考核指标时，必须加强和被审计机关的沟通，在数据获取上达成同被审计机关的统一认识，从而提升其工作积极性，从而获取有关工程项目的真实数据。
3.指标体系的全面性
工程项目的环节是非常丰富的，包括项目的投入期、建设期、回收期等。很多审计机构的审计内容均不全面，因此，针对工作项目的审计体系，必须能够实现对工程项目所有周期的考核和评价。考核的指标体系应具备全面性。且评价的指标能够反映工程建设的建设周期、质量、成本、收益等多个层面。
4.定性评价和定量评价相结合
工程项目建设中所反映出的有些内容能反映出清晰的数据。而有些则难以用数据来衡量，比如，企业对在建工程的管理制度，合同变更的合理性等。所以，审计部门在构建绩效评价指标体系时，应该结合定性和定量的方法，实现主观判断和数据分析的结合。
三、当前建设工程绩效审计考核指标体系中存在的问题
1.建设工程项目审计人员的水平不足
工程项目审计人员的专业素质能对审计的质量产生非常重要的影响。如果审计人员的专业素质较高，那么就可以对工程项目进行全方位、综合性的审计，从而能尽快发现建设项目中存在的问题，并给出正确的审计意见。审计人员的素质不仅包括能对复杂的数据信息进行分析，还要具备敏锐的观察能力和职业判断能力。只有具备上述能力，审计人员才能有的放矢地完成审计任务，实现审计目标。但是从当前的实际情况来看，很多审计人员掌握的知识点比较单一，还不能实现对建设工程的全方位审计。而且很多审计人员缺乏审计效率，很多时候不能在相关时间节点及时对在建工程管理的制度，及合同变更的情况开展审计。
2.工程项目审计的法律法规和制度还不健全
当前有关审计方面的法律法规有《中华人民共和国国家审计准则》和《中华人民共和国审计法》。首先，该准则对审计事项的绩效性作出了一定的说明，但并没有发布具体的审计指南。很多审计人员在审计过程中一旦遇到困难，就缺乏明确的案例参考。其次，有关工程项目的审计工作还没有形成常态化。关于工程项目的绩效审计，应该贯彻到在建工程的各个环节中。但从实际情况来看，很多时候绩效审计只是针对一些工程项目建设中出现的具体问题，并没有建立针对工程项目的前期投入、资金供给、建筑材料质量、验收环节的审计制度，缺乏对工程项目绩效方面的审计，也就是说绩效审计还没有形成常态化和制度化。
3.工程项目绩效审计的数据资料存在问题
审计机构在对工程项目进行审计时，所依据的是工程项目所产生的数据信息。因此，数据信息的真实性、完整性、可靠性均能影响绩效审计的结果。但从实际情况来看，很多工程项目数据信息的真实性并不高。首先，审计机构所获取的审计资料都是来源于项目方，而项目方为了获得对自己有利的审计结果，往往会提供对自身有利的审计资料。基于这种利益方面的冲突，很多项目工作人员甚至会伪造项目材料来应付审计，从而隐瞒工程项目存在的问题，如果审计机构依据这些审计资料给出审计结果，那往往会降低审计结果的客观性。其次，项目方所提供的审计资料往往不完整、不健全。很多项目建设方在接受审计的同时对审计工作存在一定的抵触情绪。因此，往往不能为审计方提供更为全面、完整的审计资料。审计机构在提取资料时也会面临一定的难度。
4.项目审计绩效评价指标缺乏统一的标准
当前，国内存在着多角度在建工程的绩效评价标准，如国家发展改革委、建设部颁布的《建设项目经济评价方法与参数》。但对于审计系统而言，还没有推广和构建一种针对性和实用性较强的审计绩效评价指标体系。同时，在在建工程的项目建设标准上，国家各个部门之间所制定的行业标准均有不同。而面对这些标准，审计部门在开展审计时也面临着一定的混乱。这些都给审计工作带来了一定的难度。除此之外，很多绩效评价指标的内涵不够清楚、目标不够明确、主要指标的选取也存在一定的问题，同时缺乏公众参与评价的指标体系。因此，对于审计系统而言，目前的项目审计绩效指标缺乏统一的标准。
四、建设工程绩效审计考核指标体系的构建策略
1.构建审计绩效考核指标体系的思路
相对于国外，国内有关审计绩效考核评价指标体系的研究时间并不算长，还没有形成完整的绩效考核指标体系。笔者认为有效的审计绩效考核指标体系应该包括评价的方法、评价指标以及评价的权重，同时还应该考虑到整个行业和企业的实际情况，制定特色的评价指标。而且绩效指标的构建还应该引入定性和定量的评价方法，对一些难以量化的情况，应该采用定性的评价方法，比如调查座谈法等。
2.绩效审计评价指标体系的构建
文章认为绩效评价指标应该包含项目建设的各个阶段，比如项目建设的准备阶段、建设阶段、竣工结算以及整体运营阶段等。工程项目建设准备阶段绩效考核指标体系的确定。工程项目建设准备阶段的评价主要包括项目立项决策阶段的评价指标、勘察设计阶段的评价指标、征地拆迁的评价指标以及项目招投标环节的评价指标。对项目立项决策阶段的审计都采用定性的评价方法，首先要审核项目立项是否符合相关的法律法规，同时要对项目工程规划程序的合规性进行检查。而对项目征地拆迁阶段的审计要采用定量的评价指标，比如要设计征地拆迁审批合规率、征地拆迁内容合规率等。在构建资金筹集指标时可以采用资金的到位率，资金到位率的公式为已到位资金和工程需要总资金的比值。而资金使用指标可以采用建设结余资金占用率，其公式为基建结余资金占用额和本年实际完成投资数额的比值，这个比值越低，则表明工程资金的使用效率就越高。项目建设过程审计评价指标的确定。在项目建设的过程中，要对项目的建设质量、周期、成本和安全性能进行审计。审计的内容包括六个方面分别为项目组织和实施、合同执行管理、质量管理、进度管理和安全管理。在项目组织和实施阶段可以采用定性的审计指标，比如要评价管理人员资质的合格率、管理制度的健全程度。在设计项目建设管理方面的指标时，可以加入工程进度指标、工程造价指标和工程质量指标。评价工程项目的进度可以根据平均建设期和建设周期以及项目计划工期率。平均建设期为各建设投产项目的建设工期之和与建成投产项目个数的比值。而建设周期是指建设总规模与年度建设规模之间的比值，反映了完成建设总规模平均需要的时间。而交付使用率指标为审定的交付使用资产价值和审定的投资完成额的比值，该比值越高，则表明企业项目的建设速度越快，企业就可以取得更好的经济效益。工程项目竣工决算绩效审计评价指标体系的构建。有关这一环节的审计指标非常重要，一般会从财务和项目质量两个层面设计指标体系。常见的财务管理指标有资金损失率、追加投资率和超概算率。资金损失率指的是项目被挤占、挪用、消费的金额占到项目总投资的比例，而追加投资率指的是后续追加投资金额占到项目总投资的比例。除此之外，还包括对项目运行质量评价的指标，常见的为运行设施完好率和工程设计能力达标率。运行设施完好率指的是技术性能完好的设施数量占到全部设施的比例。工程设计能力达标率是项目收益达到设计标准的比例。除此之外，还有工程合格品率，指的是一定时期内验收鉴定的竣工单位工程中，评为合格品的工程所占的比重。经济效益的评价指标体系。工程项目的经济效益评价指标主要是项目的投资报酬。常见的评价方法有净现值率、投资回收期和内部报酬率三个指标。净现值率指的是工程项目的净现值和项目总投资的比值。而投资回收期指的是项目所产生的现金流量能收回项目初始投资的时间。内部报酬率指的是工程项目的净现值为零时的折现率。
五、结语
对于审计机构而言，要构建全面的审计绩效评价指标，对在建工程的各个环节进行绩效评价，从而判断工程项目的实际情况，出具较为客观的审计意见。本文对审计绩效考核评价指标构建的原则进行了阐述，并总结了当前审计指标体系中存在的问题，从多个角度提出构建绩效考核指标体系的策略。望文章能为审计机构提供一定的参考和借鉴。
作者：王艳红 单位：威海市环翠区审计局
