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【摘要】本文拟从审计功能视角出发，分析绩效审计能服务高质量发展的机理，进一步研究绩效审计服务高质量发展的路径，最后就当前绩效审计工作存在问题提出几点建议。
【关键词】绩效审计；高质量发展；机理；路径
一、引言
尽管我国经济增长已取得惊人成绩，但与经济高质量发展仍有一段距离，城乡区域发展不平衡、生态保护意识差和公共服务分配失衡等问题尚未解决。这些现象容易加剧社会不稳，不利于国家治理和可持续发展理念。作为国家治理体系的重要组成部分，绩效审计具有预防、揭示和抵御功能，通过对经济社会进行全方位、多领域的“体检”，及时发现突出问题，可以保障社会健康稳定发展。因此，对于绩效审计服务高质量发展的机理和路径研究显得尤为重要。
二、研究现状
目前我国对高质量发展的研究已逐渐成熟，主要包括五个方面：一是结合当前我国经济发展形式构建高质量发展评价指标体系（李金昌，2019等）；二是以省、市为单位对高质量发展水平进行测度分析（魏敏，2018等）；三是对我国高质量发展的影响因素分析（陈诗一，2018；王慧艳，2019等）；四是对高质量发展的基本理论和现实问题进行研究（刘志彪，2018等）；五是疫情背景下高质量发展面临的冲击和挑战研究（王永贵，2020等）。对审计与高质量发展的关系研究相对不足，一方面是从国家审计视角研究推动高质量发展的机理（王爱国，2019）；另一方面是以大数据为背景分析审计服务高质量发展的机理（连文涛，2020），关于绩效审计与高质量发展的研究更是匮乏。基于前人研究成果，本文拟从审计功能视角出发，分析绩效审计服务高质量发展的机理，进一步研究绩效审计服务高质量发展的路径，最后提出绩效审计推动高质量发展的政策实施建议。
三、绩效审计服务高质量发展的机理
绩效审计作为国家治理体系的重要组成部分，能够有效监督经济行为，强化经济运行效率，深化经济发展战略。如果把国家比作人体系统，那么对其开展绩效审计相当于进行经济“体检”。本文认为，绩效审计以经济“体检”为导向，以预防、揭示和抵御三大功能为手段，分别从“查己病”、“治己病”和“防未病”的机理服务于经济高质量发展。
1.通过预防机制，及时控制潜在风险。预防机制作为“免疫系统”的第一道防线，具有提前识别和威慑的作用。绩效审计通过聚焦国家重大政策，立足于项目立项的合理性，充分考虑项目后期实施的可行性，事前评价建设项目给环境带来的预期影响是否在可控范围内，以及民生项目是否能切实服务于广大人民的可行性等方面实现的。通过预防机制，可以及时发现存在的苗头性、倾向性问题，识别潜在风险，从而达到“查己病”的效果，有助于减少非必要损失，提高国家重大政策专项资金使用效率，优化资源配置，从政策制定环节进行监督评价，保障政策安全、高效落实。另一方面，作为国家治理体系的重要组成，绩效审计具有与生俱来的权威性和独立性，能够对潜在违规行为产生威慑作用。通过建立健全有效的问责机制和惩戒机制，使潜在被审计对象能提前感知未来面对的结果，从源头约束其行为。最后，在对某一被审计对象违规行为进行处理处罚后，抑制其他活动主体的相同行为，达到杀一儆百的效果。威慑作用限制了违法违规行为出现的频率，起到“治己病”的作用。
2.通过揭示机制，全面发现管理漏洞。审计作为国家监督体系的重要组成，最本质的功能就是揭示问题，充分发挥“查己病”作用，从而为“治己病”提供依据。而经济社会环境因素的复杂性决定了绩效审计揭示问题的广泛性。从社会层面，通过揭示企业追求私利粗制滥造的行为，从供给侧提高产品质量，增加企业在国际市场的竞争力。从国家战略层面，通过揭示精准扶贫等重大战略项目资金落实不到位、项目负责人不作为等现象，从而国家战略实施的效果性；通过揭示不同地区有关部门污染防治不及时、不充分等问题，配合问责机制和惩戒机制，提高各部门生态保护意识，促进经济绿色可持续发展。揭示机制作为免疫系统的第二道防线，在经济活动事中发挥着承上启下的作用。不但要正确识别并揭示出预防机制没有威慑住的违法违规行为，还要为抵御功能发挥提供依据，以保证发现问题及时整改，实现“药到病除”的效果。
3.通过抵御机制，促进法律制度完善。在揭示机制揭露经济社会存在的问题后，审计人员通过就问题产生的原因展开专业性、系统性分析，提出科学可行的整改建议，使问题得到有效“根治”；还可以就制度体制改进发表审计建议，通过及时弥补法律约束空白、加大违法惩戒力度等形式，从而提高预防机制威慑作用的发挥效果。抵御机制作为“免疫系统”的最后一道防线，承担着审计的兜底性任务。抵御机制服务高质量发展的机理是从两方面体现的：一方面，出具审计建议达到“治己病”效果，使发现问题得到有效解决；另一方面，完善法律制度规范相关行为从“防未病”角度促进高质量发展实现。法律是国家治理的眼睛，法律建设的完善和整改意见的顺利实施能够指引高质量发展朝着正确方向前进。
四、绩效审计服务高质量发展的路径
本文认为，绩效审计以五大目标为出发点，通过强化资源配置效率、提高国家治理水平和促进社会公平，分别从经济、政治、生态、社会四大路径服务高质量发展。经济性着眼于如何运用最少的资源实现既定的目标，从“保量”视角服务高质量发展。高质量发展不只是一个经济要求，而是对经济社会发展方方面面的总要求。通过绩效审计揭示机制发现：当前我国很多行业存在产能过剩情况，但从供给结构来看，有些高端行业的产量又存在不足。这会导致社会资源的浪费，阻碍社会发展。在社会总资源的数量确定的情况下，如何有效分配资源来抑制产能过剩并解决个别行业供给不足的问题亟需解决。在发现问题后可以利用绩效审计抵御机制进行整改，如果在能够保证预期目标实现的情况下节约开支，将节省资金投入到科研开发，利用先进技术带动高端行业蓬勃发展，可以满足人民的更高层次生活需求，从根本上解决高质量发展的“量化”要求。效率性和效果性是从“保高”视角服务高质量发展的。效率性指投入的资源能否高效使用，有无闲置资金和作功重复现象。提出：“重大决策部署到哪里，审计就跟进到哪里。”国家重点专项资金的投入领域体现国家工作重心所在，对重大政策的专项资金开展绩效审计至关重要，一方面可以避免资金闲置，保证资源的高效流动，另一方面，促进政策及时落实，保障政策的高效实施，对高质量发展起到推进作用。如果说经济性、效率性和效果性是绩效审计的基本要求，环境性和公平性则体现了绩效审计区别于其他审计业务类型的独特优势。环境性要求我们在实现经济高速增长的同时，要树立“绿水青山也是金山银山”的生态保护意识，要以创新作为发展的驱动力，转变生产方式。通过发挥绩效审计抵御功能，就当前发展忽略生态环境等问题提出强化生态绩效指标的整改建议，可以限制地方政府为了追求经济考核指标采取过度开发，对过度排放工业废水的私营企业予以媒体曝光和行政处罚。环境绩效审计为经济可持续发展作出突出贡献。公平性是指社会成员是否能够均等享受公共资源和优惠政策。绩效审计可以充分发挥预防机制的威慑作用，通过公开审计报告解决信息不对称的弊端，同时对滥用职权寻求私利的领导干部给予处分，限制其违法行为，从而保障人们切实享受到国家补贴和优待政策。这在一定程度上缓解贫富差距进一步扩大，保障社会健康有序地发展。公平性在持续增进民生福祉，扎实推动共同富裕方面做出突出贡献。
五、建议
1.重视事前、事中绩效审计，强化资源运用的效率性。当前我国绩效审计的开展主要通过事后审计和跟踪审计实现，进行事后审计和跟踪审计时，经济活动大都已经完成，社会资源已经投入很难挽回。各级部门如果能提高对事前、事中绩效审计的重视程度，就能够及时识别经济活动的潜在风险，将有由低效投入造成的资源浪费降到最低，从而提高资源的分配效率。例如将审计工作的重点适当放在产品生产环节，对那些为了追求个人最大利益过度降低生产成本的现象进行把关，可以直接促进产品质量的提升，防止劣币驱逐良币。
2.增加绩效审计结果曝光度，促进制度建设及时完善。当前我国绩效审计结果曝光度还不够透明，通常仅在被审计单位和纪检监察部门内部公开，需要加强绩效审计结果在全社会的曝光程度，引起社会关注产生社会共鸣才能为制度改革注入动力，更高效的服务高质量发展。
3.提高审计人员综合素质，胜任绩效审计工作要求。绩效审计内容涉及范围广泛，对审计人员的综合素质具有很高要求。绩效审计涵盖领域复杂多样，不但要求审计人员通过专业的职业判断发现问题症结所在，还需要提出整改意见。整改意见不但要保证问题能有效解决，还要兼顾实践过程的可执行性，因此，审计人员需要提高综合素质，更好胜任绩效审计工作要求。
参考文献
［1］蔡春，蔡利，朱荣.关于全面推进我国绩效审计创新发展的十大思考［J］.审计研究，2011（4）：32-38.
［2］《中国特色社会主义审计理论研究》课题组.国家审计功能研究［J］.审计研究，2013（5）：3-9.
［3］张军扩，侯永志，刘培林，等.高质量发展的目标要求和战略路径［J］.管理世界，2019，35（7）：1-7.
作者：关东鹏 单位：南京审计大学政府审计学院