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摘要：随着我国高等教育改革向高质量发展迈进，国家对高校专项资金的财政投入不断增长，特别是近年来中央和地方加大了对高校的内涵建设投入力度。本文以动态竞争环境下高校财政专项资金绩效审计为切入点，关注专项资金绩效审计的目标以及存在的主要问题，为做好高校财政专项资金绩效审计工作提供探索路径。
关键词：动态竞争；专项资金；绩效评价；绩效审计
一、引言
财政资金是国家治理的基础与重要支柱。随着我国经济社会的快速发展，国家、省级各部门对高等学校的专项资金投入不断增长，在教育部公布的直属高校2020年度部门预算中，清华大学以310.72亿元领先，随着高等教育投入后“4%”时代的到来，高校财政资金使用的自主权逐步下放，专项资金在高校预算总额中所占比例越来越大，在目前的管理模式下，高校财政专项资金的绩效审计工作还处于探索阶段，在一定程度上影响了高校财力资源的高效运转。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》中关于高等教育要“建立经费使用绩效评价制度，加强重大项目经费使用考评”，2020年10月1日开始实施的《中华人民共和国预算法实施条例》要求“……绩效评价结果应当按照规定作为改进管理和编制以后年度预算的依据”，在这样的时代背景下，作为高校内部审计部门，应按照中国内部审计协会的《2202号内部审计具体准则——绩效审计》要求关注好高校财政专项资金的绩效，在绩效审计工作上做有益探索，作为政府财政绩效审计工作的补充。绩效审计最初源于20世纪80年代西方国家提出的“3E”理论，即效率性、经济性和效果性。高校财政专项资金以财政专项资金模式投入高等教育建设为基础，是为了实现高等教育某一方面发展而所做的精准投入，如高水平建设专项资金、优势学科建设专项资金、国家奖助学金、家庭经济困难学生资助体系等，体现财政的引领及政策导向效应。高校财政专项资金绩效审计通过对这些专项资金的设立、分配、管理、结项、绩效评价等全过程进行绩效审计，关注该项专项资金的效率、效益、经济性并提出管理意见和建议，促进专款专用，提高专项资金的使用效益。
二、绩效审计存在的问题
近年来，从审计署到各个省市局所公布的审计结果公告看，财政资金绩效审计工作逐渐成为近几年审计部门的关注重点，绩效审计实践工作不断推进，但在探索过程中，仍有一些不足之处。
（一）审计内容相对单薄。从目前各省市反馈的审计结果公告中，我们看到目前的关注重点仍在资金的管理上，存在财政资金下款不及时、资金闲置、资金效益不佳等问题，受审计人员专业背景限制，关于项目管理、后续建设过程中的建设性建议不多，绩效审计的内涵有待进一步提升。
（二）审计范围相对较窄。目前自上而下的绩效审计工作主要在精准扶贫专项资金、防疫专项资金等单个的专项，特别是要求设立绩效评价目标的专项转移支付资金上，对于其他资金的关注不够全面，高校财政专项资金亦是如此，对于某项专项资金的审计反映了某一项资金的绩效，未能全面反映所有的高校财政资金，整体绩效不明朗。
（三）审计结果运用不全面。现阶段，审计结果的运用仍在小范围，审计报告会送到专项资金委托部门、管理部门，但并没有将这一报告跟该校的其他财政资金纳入统一考核，对于其他资金还不足以形成影响。部门地区还存在绩效审计跟拨款不挂钩，导致绩效不高下期资金照样安排或者绩效不同的情况，拨款仍根据生均、在校生数或者根据高校所在等级进行拨款。
三、重点关注内容
（一）关注预算编制情况，提升专项资金绩效运转。党的四中全会提出“完善标准科学、规范透明、约束有力的预算制度”，在全面实施预算管理的当下，专项资金的预算编制情况是开展绩效审计工作的首要任务。首先要关注预算编制的完整性，核实某项专项资金的所有收支情况是否已全部纳入预算；其次要关注专项资金预算收入及预算支出是否科学，是否符合年度经济社会发展目标、国家高等教育发展规划，能否助推高等教育高质量发展，是否与上一期绩效评价情况有效挂钩；最后要关注预算编制的精细化水平，关注各项支出标准是否合理，有无重复支出，有无简单套用以前年度预算，导致当期或者当年预算编制过大、实际执行过小等编制不科学情况的发生。
（二）关注预算执行情况，促进专项资金高效使用。在专项资金的审计过程中，应重点关注财政预算资金分配和预算指标下达的及时性，审查各级财政部门在收到上级转移支付资金后，特别是省级财政部门在收到中央转移支付后，是否及时、科学地分解下达。在这方面，江苏省已在2019年的预算编制过程中做了有益探索，在以前各种高等教育专项资金基础上整合设立了内涵建设专项资金，建立专项资金任务清单，将内涵建设专项资金纳入省属高校年初部门预算，根据学生人数、办学条件、办学成本差异和承担全省共享平台公共服务任务等因素分配，随预算一块下达，加快了年度专项资金的下达速度。关注存量资金盘活及使用情况，是否还有存在结项两年以上的资金；关注专项资金的支出情况，是否合理合法合规；关注项目的预算执行率，提高资金使用率；关注项目资金使用、管理情况；关注项目资产管理情况，购置的大型仪器设备是否进行了可行性论证，项目资金所购材料、设备是否按规定登记入账并严格管理，专项资金使用中涉及政府采购的，是否按照政府采购有关规定组织采购等；健全政府采购及资产管理制度，规范政府采购预算，全面提升资产管理职能，加大国有资产，特别是长期低效运转、闲置资产的统筹使用，盘活存量资产。关注项目取得的绩效，比对项目立项申请，对项目绩效进行合理评估，特别是能量化的指标进行一一比对。
（三）关注预算调整情况，推动预算调整合法合规。在审计过程中，审计人员要关注项目的预算调整依据是否充分，调整是否经过了合规的调整程序，是否存在以调剂程序代替调整程序的情况，调整后的专项资金是否发挥了新的资金使用效益。
四、实施绩效审计路径探析
随着高校专项资金内涵不断拓展，资金量不断增长，审计工作的工作量不容小觑，在审计过程中，要突出审计重点，找准切入点，以期达到事半功倍的效果。
（一）实施全方位绩效审计，拓展审计内容。推动和开展专项资金绩效审计工作，应提高政治站位，有全局意识，树立大局观念，关注专项资金给学校学院带来的整体绩效，关注专项资金引领作用，特别是对非财政资金投入的引导效应。以资金使用为导向，以项目预算为主体，查看财政资金的分配使用手法是否符合实际，能否高效助推学科发展、项目建设，分配是否有侧重点，是否科学高效。同时，通过定量分析和定性分析相结合，关注资金的管理、使用绩效以及专项资金服务地方及转化的经济效益、社会效益，让专项资金在满足政策和项目的实施效果后提升社会效益。在审计过程中，要加强与被审计单位的良好沟通，并反映在绩效报告中，既体现对被审计单位的尊重，也能够更好地提升公开透明性。
（二）实施全覆盖绩效审计，拓展审计范围。2018年5月，中央审计委员会第一次会议提出“要做到应审尽审，凡审必严，严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系”，赋予审计全覆盖新的时代内涵。目前，高等教育领域还存在一定的专项资金，我们在审计过程中要结合全覆盖要求，在实施专项资金审计过程中关注到高校的所有财政预算资金，拓展审计范围，更全面地看待专项资金，关注高校各项财政资金在科学发展、学科建设、人才培养、文化传承与创新等方面各项绩效内容的体现。
（三）实施全过程绩效审计，拓展审计结果运用。高校专项资金一般以周期投入为主，审计过程中不应以会计年度来看待专项资金，因此，审计过程中将审计关口前移能更好地达到绩效审计目的，以事前绩效评估作为项目绩效审计的起点，对绩效评估机制做实质性审查，从绩效目标科学性、合理性、经济性对项目进行评估。在建设期内关注绩效目标管理情况，从绩效目标的整体性全面性关注绩效目标的合理性，从目标的可实现性、绩效指标是否明朗看目标设定的科学性。实施全过程跟踪审计、中期审计，及时发现不合理不合规情况，压缩调整不合理不合规支出，建设期末，做好结项审计及绩效审计工作。审查财政部门是否在项目结项后及时开展绩效评价工作，审查绩效评价结果的一致性，关注是否存在未达到好的绩效评价结果而随意调整项目任务书所设定的项目绩效，关注评价结果的反馈及后续项目情况。关注绩效评价结果与后续资助的关联性，关注结余资金结转情况，关注绩效评价结果的运用情况等。审计意见及建议是审计工作的落脚点，也是审计报告的灵魂，审计人员在审计评价的内容上要丰富且公允，审计建议要有针对性，充分考虑被审计单位的实际情况，审计建议要切实可行。
五、结语
在高校专项资金内涵不断深化，专项资金逐年增加的当下，开展适合动态竞争环境下高校专项资金管理特点和实际的绩效审计工作，通过高校专项经费绩效审计工作来推动高校全面预算管理制度建设，使高等学校在自身的发展中站高位，高质量发展，注重绩效，落实项目绩效责任制，推动动态竞争环境下高校专项资金绩效评价机制的完善，从而形成高校评价与外部评价相结合、自我监督和外部监督相结合的有效机制，不断拓展绩效审计范围，丰富和完善专项资金绩效审计内容，有助于规范高校财政资金的管理和使用，提高财政资金使用效益，有效推进高校加强内涵建设，提高质量效益，推动我国高等教育的高质量发展。绩效审计工作的开展，也有助于推动建立现代财政制度，改革和完善财政教育资金投入体系，助推国家治理体系和治理能力现代化建设。
参考文献：
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[4]宋肖曼.地方预算执行审计现状及深化发展研究——以A市为例[J].中国内部审计，2019（05）.
作者:周奇杰 单位:南京师范大学
