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摘要：近年来，高校学生经济管理责任制的审计越来越被我国社会民众所广泛关注。经过多年研究实践，经济行政责任考核审计虽然已经不断取得一定新的成果，但由于其只高度关注高校财务收支的数据真实性、合法性，已经难以完全适应我国现代高校绩效审计的实际需要，在高校经济行政责任考核审计中融入高校绩效考核审计十分迫切。本文基于绩效的创新视角对高校经济责任绩效审计的重要性、存在着的问题等等进行了深入探讨，在基于绩效责任审计的新视角下，重点提出了高校应如何开展经济责任绩效审计的具体建议。
一、高校科研经费管理与绩效考核的重要性
（一）科研经费管理的重要性。高校的学技科研成果对于不断提高一个国家经济科技创新力量、提升综合国力等各个方面的重要作用不容小觑。我国高校高等教育科研事业的快速发展与时俱进，其在高校科研项目较大数量的承接以及高校科研经费的合理筹措等各个方面均已开始显现出强劲的发展势头。与此同时，高校科研经费投入来源的广泛性无疑为当下的科研管理工作增添了巨大的难度。目前，如何能够更好的更充分的利用这项集体经济科研资源，是高校科研面临的一项重大而又艰巨的科研任务。近年来各方对高校科研经费的资金管理日渐受到重视，纵观近年来所进行的经费审计和高校财务检查的实际情况，高校科研经费使用在专项资金的使用管理方面仍然存在很多突出性的复杂问题，进一步加强对高校科研经费的资金管理工作已经变得刻不容缓。
（二）绩效考核的重要性。合理地建立科研绩效考核管理体系是衡量高校科研项目管理成果的一个重要衡量尺度，不断加强我国高校科研经费绩效考核标准体系建设，对进一步提高高校科研经费的使用管理工作量和科研质量水平具有很重要的指导作用。高校关于支持科研项目的激励绩效考核制度体系化的建立，不仅直接关系着各高校科研项目激励支持政策的绩效合理性与绩效公平性，还对我国高校坚持科研工作的正确发展新方向具有重要的战略指导意义。因此，更好地树立正确的高校绩效考核体制理念，推行切实可行的高校科研管理绩效考核体系，是我们实现高校教学科研工作改革创新绩效管理的根本点和出发点。
二、高校科研经费使用管理中普遍存在的问题
（一）科研经费管理的复杂性。科研经费主要有三个收入来源主要渠道：纵向、横向和高校配套使用科研经费。然而科研经费的财政拨款管理部门对科研资金没有执行统一明确的预算规定，接受高校科研经费拨款的各个高校也根本没有执行统一明确的经费核算、登记、账务核算处理和项目绩效核算管理的相关规定。由于高校科研经费的管理使用主要是由各个科研项目中的课题组共同负责，每个项目课题组对高校科研经费的管理使用都有不同的制度要求，科研经费也没有按单一科研项目独立管理设账，分项独立管理，现行的预算管理模式大多是直接采用单一科研项目账务管理以及绩效核算记账方式，这些都直接导致了高校科研经费账务管理和绩效核算的重复。
（二）预算方式缺乏合理科学性。当前，我国高校每年科研经费预算的具体管理编制使用、科研人员人数安排等，再到科研预算中的结项，均由各级学校科研项目组和学校课题组全体成员共同负责，学校很少回头过问，由于很多学校科研人员并不熟悉学校科研经费的具体管理财务制度，且对于科研预算中的管理编制观念不够强，对于各项科研预算编制并不是十分看重，即使一个学校每年有一项科研预算，也往往不能全面、准确和真实的做到可以反映整个各级学校教育科研工作开展过程的科学研究项目经费的合理分配使用。
（三）成本核算不健全。在高校科研经费的资金使用管理过程中，学校的财务会计部门未充分发挥起重要主导作用。当前高校的会计财务部门未对科研资金投入使用管理过程的全部总成本费用进行核算，仅仅对高校科研经费资金使用管理过程中的各项费用总额进行核算，而完全忽视了间接费用，比如高校科研经费管理服务部门的科研管理费、固定资产基金使用费、房租费、取暖费、水电费等，导致高校科研经费支出上的会计信息并不能完全准确地反映高校科研活动中所产生的全部经济成本。给政府绩效考核、人民政府服务监督考核和审计工作都带来了一定困难。（四）人力资源配置效率低下高校毕业人员资源配置存在高校人员资源结构不平衡的普遍现象。比如，项目组和课题组工作中的科研人员聘用安排不合理，专业科学技术人员的聘用比例严重过低，相反的，对于非专业科研人员的聘用比例则严重过高。在管理层中，优秀的基层管理人员的人数占基层管理人员总人数的比例相对过低，因此导致了基层管理机构的臃肿，运行管理的效率的下降，最终导致重大科研经费的使用管理效率低下。
三、如何组织进行高校科研经费使用绩效考核审计
（一）加强绩效审计宣传，明确绩效观念。我国高校教育科研经费的综合审计工作已经开展了相当长一段时间，但基于绩效考核制的科研管理观念并没有真正深入贯彻到高校审计人员工作环节中，而且高校及地方政府管理者对基于绩效制的审计也并不是十分重视，导致科研资金的综合使用管理效率始终上不去，制约了高校教育科研经费的发展。因此，要想有效提高高校的教学科研综合竞争力，促进科教兴国重大战略的深入实施，务必不断加大高校绩效管理审计的知识宣传教育力度，使高校绩效审计观念深入人心，尤其要在高校绩效审计队伍进行广泛宣传，才能使高校科研经费绩效审计的观念深深扎根于高校审计管理工作者心中。
（二）做好科研经费事前审计工作。面对当前我国高校科研工作的结构复杂性和应用广泛性，做好事前科研审计、结果调查和科研计划编制工作就显得更加重要。不同于其他常规财务审计，绩效评价审计还需要将具体的学校财务状况和教学科研项目管理内容紧密结合起来，对学校科研管理的全过程及教学科研活动成果进行公平公正的绩效评价。在开展调查活动前，审计工作人员应重点关注与所组织调查科研项目情况有关的国家法律法规、科研工作程序、管理模式、内部风险控制制度、经费使用管理制度、考核控制体系等各个方面。
（三）建立科学合理的科研绩效评价指标体系。科研绩效考核审计的构建仍然是高校科研管理绩效考核工作进行的根本控制条件，但是当前我国高校科研经费绩效考核审计的主要体系建设不健全，而且不够科学合理，另外还存在诸多突出问题亟待解决。绩效评价中的指标应该充分符合当前我国高校科研教学实践的实际开展情况，并且应充分考虑到绩效评价指标的实际可操作性，要充分体现我国社会主义经济快速发展对高校学术科研成果的更高期望，能够充分体现和突出不确定性和实时定量的技术特点，具备技术多元性和技术动态性，并且指标能够充分进行实时横向和空间纵向上的比较，指标的合理建立还要充分体现公平公正评价原则。
（四）创新绩效审计方法。绩效管理审计属于审计的一种，因此就需要我们能够充分结合我国传统绩效审计管理方法，将现如今关于绩效审计管理方法的各种创新审计思路充分运用推广到企业绩效管理审计中，发挥全面经费审计和专项经费审计的有效协同推动作用，当前高校专项科研经费的预算审计工作仍然面临着审计人手严重短缺的重大问题。这个时候高校应该把科研经费审计工作力量重点放到专项经费审计上来，用来辅助全面经费审计；同时结合现代信息网络技术，运用云数据等前沿信息科技手段提高经费审计工作质量；对于一些专业性较强的高校科研项目，可以通过邀请外部相关专业审计人员和高校经费审计部门人员共同组成高校联合经费审计组，对高校科研项目经费进行全方位的综合评估和专项审核。我国高校进行科研经费财务绩效评估审计工作开展的起止时间比较晚，且多以政府审计方式为主，鉴于此，当前高校进行科研经费财务绩效评估审计工作应特别重点关注科研财务绩效审计，同时对专项高校科研工作经费进行财务绩效审计评估，在高校进行科研财务绩效审计的事情，应该更加关注前后多年的科研财务指标和审计报告，与此同时也要结合事前、事后集中和事后绩效审计，在对高校科研项目经费进行财务绩效评估审计时，应重点关注其在微观审计层面，同时对比其他同类学校的绩效审计工作流程和相同高校科研项目的绩效审计管理方法，不断完善高校自身绩效审计管理方法。
（五）提高审计力量。我国审计理论工作者通常对企业合法性质的审计较为熟悉，但对高校科研经费绩效制度审计却依然停留在初始起步的探索研究阶段，对绩效相关的审计概念和基本知识的深入研究依然处于早期起步研究阶段。当前，我国高校的绩效审计科研力量远远不足，具备绩效管理审计相关知识的专业人才更是少之又少，相比较于高校审计科研力量的队伍建设，高校更愿意把科研资金投入集中到高校科研人员的科研业务培养上，这也在不同程度上造成了高校科研经费绩效管理审计的专业发展远远跟不上我国经济社会发展的市场需求。因此，高校首先还是应该继续加大对高校内部管理审计人才资源建设的投入，引进更多的内部审计专业人才，尤其是具备企业绩效管理审计相关知识的专业人才。
四、结束语
虽然我国高校教学科研经费综合绩效使用管理和经费绩效审计有了一定的提升，但仍然还处于前期起步的准备阶段。当前，实现社会主义经济快速发展仍然需要大量的高新科技成果和技术发明创造，如何提高高校对科研资金的综合使用管理效率，进而提升高校的教学科研综合竞争力，这既是当前高校迫切需要研究解决的实际问题，也是未来高校的科研工作的重要发展方向。
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[4]葛玉峰.高等院校科研经费绩效审计的研究[J].经营管理者，2015(22)：27.
作者:刘宇轩 郭际伟 单位:中国人民警察大学
