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摘要：在同业竞争日趋激烈、审计风险逐渐突出的背景下，会计师事务所应当实施有效的风险控制策略，从而达到提高审计质量的目的。首先分析了审计风险的来源和特征，接着对会计师事务所审计工作中存在的风险进行了分析，最后从审计独立性、审计程序、注册会计师和内控机制四方面得出了审计风险控制措施。
关键词：会计师事务所；审计风险；控制措施
1引言
近年来，企业数量呈现逐年增长趋势，这带动了会计师事务所数量的增加，截至到2016年全国会计师事务所数量已经超过8400家。会计师事务所在企业审计中发挥着重要作用，出具的审计报告具有独立性和权威性的特征。但是，随着行业竞争的日趋激烈，会计师事务所在审计中也存在一些问题，例如在审计过程中缺乏独立性、注册会计师未能勤勉尽责等，都为会计师事务所带来了风险。本文对我国会计师事务所审计风险控制的研究具有重要意义，不仅能够发现审计风险，而且有利于会计师事务所提高审计质量。
2我国会计师事务所审计风险的来源与特征
从来源看，我国会计师事务所审计风险主要来自两方面：一方面是固有风险，这方面风险主要来自被审计单位，通过会计师事务所的审计方法很难完全规避；另一方面是检查风险，是指会计师事务所在审计过程中由于人员、程序等疏漏而引发的风险。从特征来看，我国会计师事务所审计风险主要有三个基本特征：第一，客观存在性。我国的审计主要以抽样审计为主，通过样本特征来判断总体特征，这样就造成一定的偏差。会计师事务所在审计过程中，需要通过主观判断来决定重要性水平，可以在一定程度上控制风险，但很难将风险完全消除。第二，普遍性。会计师事务所审计过程中，从收集资料、审计评估到出具审计报告，每一个环节和步骤都有可能引发审计风险，审计风险是普遍存在的。第三，可控性。可控性是指在一定范围内、一定程度上风险可控，会计师事务所可以通过完善审计方法和步骤对存在的风险进行控制。
3我国会计师事务所审计工作中存在的风险
3．1审计工作缺乏独立性
会计师事务所在审计过程中如果缺乏独立性，则极易引发审计风险，从而直接影响审计质量。一方面，行业竞争日趋激烈，很多会计师事务所为了自身经济利益，在审计过程中很难保持独立性。这主要是由于会计师事务所为了留住客户，出具的审计报告倾向于客户的意愿，从而引发审计风险。另一方面，审计相关人员的独立性不强。如果相关审计人员与被审计单位的管理层比较熟悉，则在审计中容易受到管理层意愿的影响，可能出现粉饰财务报表、审计不严等问题，从而影响审计质量的提高。
3．2审计程序存在风险
会计师事务所审计过程中，如果审计程序不严格，也会引发审计风险，不仅影响事务所的权威性，出具的审计报告也缺乏科学性和公正性。从我国来看，在对企业进行年报审计时，部分会计师事务所并不进行控制性测试和实质性测试，只是凭借经验进行判断哪些数据和资料需要进行审计，这样就会忽略潜在风险。2016年，中国注册会计师协会的调查显示，严格执行审计程序的会计师事务所仅占35％，大部分会计师事务所都未能严格执行审计程序，这样无疑增加了审计风险。审计程序是会计师事务所开展审计工作的行为规范，只有不断完善才能规避审计风险。
3．3来自注册会计师的风险
注册会计师是审计工作的主体之一，对出具的审计报告的真实性和合法性负责。一方面，我国存在注册会计师执业人员数量不足的问题。根据中国注册会计师协会的统计，我国注册会计师执业人员仅为10．5万人，而我国的预计培养目标是35万人，现有执业人员与实际需求存在不匹配的问题。专业审计人员的缺乏则会引发审计风险的发生。另一方面，注册会计师在审计工作中未达到勤勉尽责要求。2018年，某知名会计师事务所的注册会计师在对2014年某科技公司的财务报表审计中，未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假信息，证监会对其处以270万的罚款，并没收其业务收入。由此可以看出，注册会计师如果未达到勤勉尽责的要求，则会为会计师事务所带来巨大风险。
3．4面临外部环境风险
从我国来看，审计工作起步较晚，相关的监管工作还存在较大的提升空间。目前来看，财政部门、税务部门和证监会都可以对会计师事务所进行监管，多头监管的背景下，容易忽视会计师事务所的审计风险。另外，我国审计相关的法律法规体系并不健全，存在滞后性等问题，不利于约束会计师事务所的审计行为。相关法律对风险规避的内容规定不够详细，未能将风险控制与审计工作内容相结合，还存在很大完善空间。因此，如何有效抵御外部环境风险，也是会计师事务所需要解决的重要问题。
4我国会计师事务所审计风险控制措施
4．1保持独立性，提高审计质量
一方面，会计师事务所应当保证自身的独立性。会计师事务所在同业竞争中，应当通过品牌和审计质量赢得客户，形成良性竞争，而不是通过降低自身要求去争抢客户。只有会计师事务所充分保证独立性，才能出具权威性的审计报告，利益相关方才能获得对称的企业信息。另一方面，审计人员的独立性应当提升。相关审计人员的独立性是会计师事务所需要考虑的重要因素，审计人员不仅包括注册会计师，还包括与审计工作相关的所有人员。会计师事务所可以制定奖惩机制，对审计人员形成激励，从而确保审计人员的独立性。
4．2不断完善审计程序
会计师事务所在对企业进行审计的过程中，应当严格按照审计程序开展工作，避免主观因素占据主导地位，从而不断提高审计质量。一方面会计师事务所应当按照审计相关法律法规的要求，对企业进行全面审计，避免缩减程序或环节。例如，在对企业年报进行审计的过程中，应当严格按照程序进行控制性测试和实质性测试，保证审计工作的严谨性。另一方面，会计师事务所也应当不断完善内部审计制度和程序，对相关审计人员的行为进行约束，这样才能控制审计风险，提高审计质量。
4．3减少注册会计师引发的审计风险
会计师事务所应当加强对审计人员的培训，鼓励相关人员报考并通过注册会计师考试，以满足实际工作的需求。注册会计师执业人员相对充足，才能有效避免审计风险的发生，避免因人员不足造成审计不严、报告质量低等问题的发生。此外，对于注册会计师来说，最重要地就是勤勉尽责义务。从近年来证监会开展的专项调查中，最突出的问题就是注册会计师未对部分账户实施函证，函证控制不到位，从而违背了勤勉尽责要求。因此，会计师事务所应当通过培训、再教育等方式，对注册会计师进行思想教育，让其明白勤勉尽责原则的重要性，以及违背该原则需要承担的严重后果，加强对注册会计师的行为管理，从而降低审计风险。
4．4优化内控机制，抵御外部风险
由于审计风险具有客观性和普遍性的特征，因此会计师事务所只有加强内控管理，才能对相关风险进行控制，从而减少风险造成的损失。会计师事务所应当建立完善的内控激励机制和监督考评制度，通过制度来约束审计人员的行为，从而最大程度地降低审计风险。同时，由于外部环境风险有其固有特征，且无法完全消除，会计师事务所只有加强自身管理才能抵御外部风险。近年来，审计相关的法律法规不断出台，相关的指导意见也不断完善，因此会计师事务所也应当根据法律法规不断完善内控机制，从而满足审计工作不断发展的要求，实现审计风险控制的目的。
5结语
随着会计师事务所的发展，审计风险带来的问题日益突出。如何实现有效的风险控制是会计师事务所急需解决的重要问题。本文通过对会计师事务所审计风险的分析，得出了相应的风险控制策略。第一，会计师事务所应当保证独立性，从而提高审计质量。第二，不断完善审计程序。第三，减少注册会计师引发的审计风险。第四，通过优化内控机制抵御外部环境风险。
作者:李鸣 单位:大华会计师事务所(特殊普通合伙)河南分所
