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摘要：近年来，会计师事务所被牵涉到审计诉讼的案件不断增多，会计师事务所由于审计不到位而被证监会予以重罚的案例也呈上升趋势，审计风险问题也引起了社会的广泛关注。因此，研究和防控会计师事务所的审计风险，将有助于审计人员认识风险、规避风险，进而提高会计师事务所的审计业务水平，促使会计师事务所健康发展。本文分析会计师事务所审计风险的形成原因，并围绕风险提出针对性的风险防范策略。
关键词：会计师事务所;审计风险;防范
审计风险，是注册会计师以错误的财务报表为依据，进行不恰当审计意见的发表，造成财务报表使用企业、人员的巨大损失，则注册会计师和会计师事务所必然会面临重大过失指控，有可能在法律诉讼下，进行大量的赔偿，造成巨大损失，因此对于审计风险开展研究，对会计师事务所的发展有着重要意义。
1会计师事务所风险形成的原因
1.1组织形式不合理
我国的会计师事务所起步相比发达国家较晚，多数采用有限责任制，相关法律规定，会计师事务所注册资本不得少于30万元人民币，有限责任制的事务所全部资产都用于承担债务责任，将事务所违规成本大幅度缩小，造成事务所社会公信力不足，制约减少，同时也进一步降低了注册会计师在开展审计服务期间的责任风险，这种现象会造成会计师事务所审计风险的提高。
1.2缺乏独立性
在我国，会计师事务所都是直接向委托人收取费用，因此会计师事务所对客户有着很大的依赖程度，在这种高度依赖，失去独立性的情况下，注册会计师所开展的审计服务的客观性、公允性和真实性无法有效保证。同时随着市场竞争力不断加大，很多会计师事务所为了争取客户，都采取了降价的方式，这种方式必然会造成事务所减少成本，即审计人员资源的投入，同时减少审计程序或是将审计的实践压缩，从而为了降低审计成本而提高会计师事务所的审计风险。
1.3监管形式单一
我国会计师事务所长期以来的监管形式主要依靠行业自律，而并非所有注册会计师都能够严格的自律、遵循规章制度开展审计工作，当会计师事务所规模不断扩大，自律的成效就会越来越低，在这种完全自律的监管模式下，很多注册会计师会为了巨大的利益丧失独立性，造成审计结果的真实性、可靠性和准确性不足，进一步加强审计风险的发生几率。
2会计师事务所审计风险形成的原因
2.1宏观环境方面
随着市场经济的发展，会计师事务所和注册会计师的增加，同时由于政府部门行政事务的流程简化，减少了对企业审计、验资方面的要求，使会计师事务所之间的竞争更加激烈，其收费的降低必然会造成审计质量的下降、审计风险的增加。目前，关于会计、审计等相关的法律法规、政策依据尚不完善，部分法规、规章概念模糊，缺乏可操作性，造成审计工作实操时的理解和执行困难；审计监督的形式化、审计惩罚的严厉度、审计监管的重复性等都加大了审计风险。社会利益分配两极化的加剧和道德诚信的滑坡也使事务所的审计风险不断增长。
2.2被审计对象方面
被审计单位的审计目的、内部控制的有效性和管理层的诚信度都是影响审计质量的重要因素。被审计单位大部分都是被动审计，由于政府、银行、股东等的要求而进行审计，因此，出具的审计报告需达到他们的审计目的。审计报告的质量很大程度上取决于被审计单位财务信息的准确性、完整性和可靠性，而被审计单位内部控制的存在性和有效性，必然影响到财务活动，进而影响到审计质量。由于内部控制需要成本费用的投入，很多公司并不愿承担过多的费用，致使其内部控制不完善或完善的内部控制未能有效运行，加大了审计风险。
2.3会计师事务所方面
会计师事务所的内部控制制度、业务质量控制制度、审计工作人员的职业道德和专业胜任能力等均影响到审计风险。市场竞争的加剧，审计费用的降低，客户对审计时间的要求，会计师事务所对审计质量监控不严这些都使部分审计方法和审计程序被省略或未能完全实施，增加了审计风险。大部分的注册会计师仍然挂靠于会计师事务所，并未实际从事审计业务，这部分专业人员的缺乏使助理人员的业务工作不能得到有效的指导和监督，降低了审计工作质量，加大了审计风险。会计师事务所的收益机制也使审计人员缺乏充分的培训和继续教育，难以应付日益复杂的审计业务；审计助理人员的不稳定性，造成会计师事务所审计质量的波动性；审计人员职业道德的参差不齐，也给事务所和个人带来了风险。
3针对会计师事务所审计风险的对策及建议
3.1完善会计师事务所组织形式
我国会计师事务所应该积极参考欧美地区的会计师事务所经验，采用合伙制形式的会计师事务所组织形式，可以有效地促进会计师事务所的健康发展。会计师事务所在经营上主要依赖于注册会计师职能，以及注册会计知识的个人相关工作经验，采用合伙制组织形式，能够让注册会计师在开展会计服务过程中承担更大的责任和风险，因此其在开展审计工作的过程中就始终保持更高的职业关注，并且以更加谨慎的态度开展工作，可以进一步提高审计项目相关数据、审计结果的质量、可信度。
3.2加强会计师事务所独立性
不论是针对各种类型的审计项目，会计师事务所在开展审计服务期间，都需要站在客观、独立的角度对审计项目进行科学、有效的评价是否承接客户的委托，为了增强会计师事务所的独立性，应该将事务所原有的工作模式进行改革，即采用先让客户向审计委员会提出审计服务的申请，审计委员会收到申请，进行可行性评估后，再以投标的形式来选择承接审计项目的会计师事务所，最后的审计项目费用，也由审计委员代委托人支付给会计师事务所，此举能够在增加会计师事务所独立性的同时，增加评价审计项目的客观性，从而有效预防审计风险。
3.3加强行业监管，完善监管机制
有关监管部门要加强对会计师事务所的行业监管力度，并根据各会计师事务所的反馈对其监管制度进行适时的调整和完善，以适应不断变化的市场环境；对审计收费和审计质量进行规定和控制，以避免行业间的恶性竞争。如可以定期或不定期的组织行业间的沟通交流和交叉检查，使各会计师事务所能相互学习，互相监督，共同营造良好的竞争环境。有关监管部门还应向社会宣传强调各社会单位、审计机构和审计人员在审计中应负的责任，加强各机构和人员对审计风险的认识和重视；增强行业监督信息及结果的公开性和透明度，提高监管人员的执法水平；增设咨询部门，对行业疑问进行解答，对会计师事务所执业过程予以指异，及时下发最新的行政法律法规，汇编行业审计风险案例，以使会计师事务所能及时应对不断变化的市场环境，平稳发展。
3.4提高审计人员综合素质
会计师事务所要加强对审计人员的培训和继续教育，鼓励审计人员自主学习，不断提高审计人员的专业技术能力，同时要加强对助理人员的工作指导、监督复核工作，要认真评价所获得的审计证据，谨慎发展审计意见。会计师事务所还应结合事务所的实际情况，对事务所的员工薪酬福利和奖惩制度进行调整，尽可能的稳定审计从业人员，使事务所的业务质量和工作效率能够稳定提升，减少审计风险，促进事务所的发展。
参考文献
[1]李雁樵.会计师事务所审计风险控制及防范[J].新经济,2015(3).
[2]王静.当前时期下加强对会计事务所审计风险的防范研究[J].财会学习,2017(17).
作者:薛龙龙 单位:河南宏瑞联合会计师事务所(普通合伙)
