前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的通信运营企业账外工程审计探索，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
一、企业账外工程的含义
账外工程是一种账外资产，在本文主要指资本性支出未能及时在会计账上得到恰当反映，形成账外资产和负债。通信企业的帐外工程形式上主要有以下几类：
1）实际价值大于账面价值的工程支出。
按照权责发生制的要求，会计期末，由于发票未到而未入账的材料款、设备款或工程款等，应根据合同（协议）、验收入库单、工程进度表等原始资料，暂估计入在建工程价值。工作中，由于规模小的项目众多，正规操作手续繁琐等原因，补录出入库数据、付款时才录入施工费用的情况时有发生，导致工程实际价值大于账面价值的情况比较突出。
2）收益性支出形式下的工程支出。
通信网络的抢险、迁改、优化整治等维护工作在管理和内容上和工程施工有很多相似之处，例如光缆线路工程和光缆迁改都由外部施工单位执行，都使用光缆、木杆、接头盒等材料，由于主观故意或者会计判断错误，会出现本已形成资产的工程支出被列入收益性支出（即经营成本）的可能。
3）拆旧、赠送设备形成的工程支出。
这种情况是指企业对于拆旧的设备、材料没有进行清理回收并按合理价值记入再利用工程；对于赠送物资没有按规定分摊价值而作价为零参与形成了资产。
4）尚未正式立项的工程项目支出。
按照企业内控制度规定，工程必须通过可研、项目建议书立项或者通过应急立项审批之后，才可以开始设计、招标采购等工作，但是一些单位出于种种原因，在没有上述手续的情况下开工建设，造成相关支出不能在财务账面及时准确反映。
5）长期租用等方式呈现的工程支出。
租用网络资产既可以增加生产能力，又可以避免短期大量工程支出压力。通过长期租用协议打融资租赁和经营租赁的擦边球，可以实现现金流支出和费用支出的各行其道，因而成为隐藏或者解决账外工程的重要方式。
二、账外工程的形成原因及危害
账外工程的形成有诸多原因。客观上，通信工程具有技术密集、类型多样、涉及面广等特点，而且微小工程数量众多、地点分散，在每个会计期末准确地按照形象进度记列工程支出，执行和监督都存在较大难度。另外通信技术演进快，各项制度规定不成熟也是造成判断失误的重要原因。主观上，通信运营企业的投资预算一般实行总额控制，逐层分解的方式进行管理，下级单位采取各种方法“把窝里的菜抢到碗里”，甚至不惜“寅食卯粮”。此外，一些业绩快速增长的单位为了控制业绩释放进度，维护小集体利益最大化，也会形成账外工程。账外工程疏离或者摆脱了企业的会计控制，其危害有以下几点：一是因相关资产和负债没有纳入核算，造成企业财务信息不准确，甚至影响企业经营管理和外部信息使用者决策。二是相关资产安全存在风险。三是干扰了企业内部对于经营管理者的考核评价。四是管理失范可能产生舞弊或腐败。
三、审核的主要难点
首先，通信运营企业的工程项目类型多、数量多，现场情况复杂多样，没有持续细致的关注，很难发现类似项目中的账外工程。其次，通信网络资产地域分布广，维护修理费用与资产所在地的自然、社会环境关联度很高，给费用波动提供了充分的解释余地。再次，外部供应商与建设单位利益一致，使对账、函证等审核程序失效。最后就是通信工程的专业性强。
四、审核的主要思路和方法
为有效突破审核难点，经过多次审核实践，我们总结出“抓好常规控制实现广覆盖，利用专项审核深挖掘”的总体思路，取得了较好的效果。常规控制方面主要包括：一则强化物资管理。物资领用严格按设计控制，领用单上的项目编码、名称、规格型号等要素要完备准确。直送现场物资要及时办理对应手续。二则严格按照内控制度要求记列、估列工程支出。三则加强工程结决算审核。结算审核要全覆盖，过程中加强设计资料、物资领用和回缴、现场、竣工资料的复核，保证审核及时；决算审核要进行全过程、全方位的核查，以点带面纠正违规行为。专项审核主要有以下方法：
1）总体分析。
一般讲，企业年度投资结转大，结转比率高的危险性高；新增用户户均工程投资额明显小的可能性大；年初工程支出高，上年度出现账外工程的几率大。
2）检查采购管理。
审阅采购文件，抽查招标、合同、支付凭证等，检查是否存在程序倒置；关注新增主要供应商、大额采购、高频采购中是否存在赠送，赠送物资的会计处理和实物管理是否符合规定。
3）检查物资管理。
盘点库存，详细了解账实差异原因。如果存在寄售物资，要仔细审查销售确认界面、历史对账记录并抽取具体项目进行核实。检查拆旧料管理，对比拆旧料设计回收和实际回收，堪用料是否如实入库并作价。
4）检查在建工程核算。
关注长期挂账工程，了解原因；关注会计账面领料、退料频次高、数量大的项目，了解是否存在通过虚拟立项或已立项工程，为账外工程领取材料或预付施工费的情况。
5）检查企业成本性支出和资本性支出的界定和执行情况。
审阅维护费用管理办法，检查界定是否清晰可行，抽查单笔大额或者多笔类似的维护费用凭证、相关合同等，特别关注同为维护和工程施工单位的供应商。关注以网络资产为标的的租用或者其他合作业务，获取相关合同、支付凭证，辅以实地检查，判断业务实质。
作者：闪明存 单位：河北电信
