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【摘要】高校现阶段工程审计模式开展过程中暴露出职责不清、不重视管理审计、审计成果利用低等一系列问题，无法保证审计的独立性和客观性，影响审计监督、服务、评价职能的发挥。在参阅大量文献基础上，结合工作实际，提出建议，以供参考。
【关键词】工程审计；职能转型；管理审计；问责机制
1引言
党的十八大、以来，国家高度重视高等教育发展，确立了教育优先发展的战略地位，财政不断加大资金投入力度，各高校基建及修缮改造工程项目逐年增加，高校工程审计工作量也随之加大。高校内部工程审计是指学校内部审计机构依据国家有关法律、法规，对学校基建修缮工程的真实、合法、效益情况进行的审计监督和评价活动，自开展以来对高校防腐倡廉、提高工程管理水平、节约建设资金起到了积极作用。
2现状
目前多数高校都通过开展全过程跟踪审计主动介入工程建设各个阶段，有的是依靠自身力量，有的则是全部委托给社会中介机构，取得一定效果的同时也存在以下问题。
2.1职责不清，角色错位
工程审计工作开展过程中，往往存在审计部门介入过多的情况，高校工程主管部门为了共担风险或者推卸责任，在规章制度或者内部工作流程中直接把审计部门纳入工程决策、方案确定、造价控制、变更及材料认定、确认工程量、竣工验收等事项中来，更有甚者签字时直接提出“以审计为准”，如在最后的结算报审中有些工程管理人员认为结算审计是审计部门的工作，不对施工单位报送的结算资料进行初步审核，只是充当“二传手”的角色。同时有些内部审计人员对自身定位错位，认为这是对审计的重视，事事插手，不能正确对待手中权力，发表一些不当意见，使审计人员既是“运动员”又是“裁判员”。这实际上是把审计纳入工程项目管理者的角色中，放弃了审计自身监督管理角色，极大地限制了审计的独立性。
2.2轻管理审计，重造价审计
根据2016年中山大学陈秋云、张媛在全国17个省份46所本科院校的问卷调查（回收答卷31份），仅有41.94%的高校审计部门会在项目造价审计完成后对整个项目实施过程中工程管理部门履职情况做出评价，有6.54%的院校甚至认为这项工作根本没有必要。由于造价审计审减率高的话可以直接节约大量建设资金，工作成果明显，所以高校普遍存在重造价审计而轻管理审计的情况，忽视了对工程实施过程中暴露出来的管理方面问题开展深层次研究。如在某高校实施的一项实验装修改造项目中，有一项变更产生费用约40万元，内容真实、签字齐全，从造价审计角度看没问题，但实际该费用的产生完全是因工程管理部门与使用部门前期沟通不及时引起的资金浪费，只有从管理审计角度提出建议，才能在以后的项目中避免类似问题的产生。
2.3审计成果利用率低
高校工程审计要切实发挥其监督、服务职能，为学校领导决策提供服务，审计成果质量和利用问题至关重要。现阶段工程审计成果利用率普通偏低，原因如下：①由于审计人员自身业务水平原因，撰写的审计报告质量不高，披露出的工程管理方面的问题少，没能提出针对性强、可行性好的建议；②有些高校工程管理部门普遍认为工程竣工验收交付使用后就已经完成工作了，对于审计报告反映的问题认为“小题大做”，重视程度不够，整改更是敷衍了事；③由于高校内部审计机构与政府审计机关性质不同，对于审计建议落实不到位、整改措施可行性不强，没有建立起有效的问责机制，极大程度上制约了审计成果的利用，这也是目前高校内部审计经济责任审计工作面临的困境。
3审计职能转型建议措施
高校工程审计是一项专业性强、系统性的工作，针对当前存在的问题，建议采取下列措施改进，以切实发挥审计自身职能，为高校发展出谋划策。
3.1转变观念，找准自身定位
高校审计部门领导应该从自身做起，认真学习《审计法》《内部审计准则》《审计署关于内部审计工作的规定》等一系列相关法律法规，充分理解领会其精神，明确自身定位，在监督、管理、服务之间找准位置和着力点。在新形势新要求下工程审计部门应积极转变自身观念，知道哪些事情可以管，哪些事情不可以管，坚持“有为不越位、监督不缺位、履职不错位”的原则，结合实际工作，拓展新的审计工作模式，扩大审计的影响力。同时应对现有内部规章制度进行梳理，对不能保证审计独立性的制度坚决修订，从制度上保证审计部门能独立、客观地开展工作。
3.2做好宣传，加强沟通协调
高校工程审计部门要进一步加大审计宣传力度，对学校领导耐心讲解工程审计的职责和内涵，争取他们的理解和支持。多渠道、多形式、多层次同工程主管部门及时沟通，在工程项目开展各个阶段厘清双方职责分工，在跟踪审计过程中做到以下两点：一是只提建议，不替做决定；二是多听少说，决策不越位，避免职能交叉引起的被动越位，降低审计风险。
3.3创新审计模式，重视管理审计
造价审计和管理审计是工程内部审计的两个组成部分，相辅相成，关系如图1所示，造价审计可以通过分析比对造价指标为管理审计提供佐证，管理审计则可以堵塞管理漏洞，进而更加合理地控制造价，提高建设资金使用效益。高校工程审计部门只有正确理解和运用并将二者有机结合，才能从根本上提高工程审计的质量和水平。造价审计多数高校均已有效开展多年，在此不再赘述。高校内部工程管理审计是指对学校工程项目业务活动及其内部控制的适当性、有效性进行的确认和评价活动。工程管理审计以内部控制为切入点，紧抓关键环节，最终建立起科学合理的高校工程管理内部控制体系。高校内部工程管理审计应从内控制度、项目立项、勘察设计、工程招标、合同签订、签证变更、施工管理、资金管理、竣工验收、财务决算、资产移交、工程质保、档案管理、投资绩效评价等一级指标开展，突出审计重点。例如，内控制度方面可以从以下方面关注：内控制度及工作流程是否健全及执行情况；组织机构及人员分工情况；项目决策机制及执行情况。合同签订阶段从合同管理制度及流程、合同签署权限、合同主要条款是否齐全及与招投标文件是否一致、合同保管情况、合同履行情况、合同变更或者补充协议签订是否合规等方面展开。施工管理方面则可从质量、安全、工期三大方面，主要关注施工单位、监理单位项目班子履职情况、质量控制体系、施工组织设计、工程进度、安全文明措施执行情况、主要材料和设备抽检、主要隐蔽工程验收等方面。
4结语
高校工程内部审计职能转型是新形势新要求下审计工作的内在要求，也是提升审计质量的迫切需要。高校工程审计部门要树立紧迫意识，找准自身职能定位，打破传统思维误区，积极拓展新的审计工作模式，创新工作方法和思路，强化审计整改成效。只有这样才能切实真正发挥内部审计的“免疫系统”作用，通过内部工程审计为高校建设资金增值保值。
【参考文献】
【1】李光宇.强化问责机制推进高校工程审计工作[J].建筑,2017(13):41-43.
【2】董璞.高校建设工程管理内部审计探析[J].山西建筑,2019,42(2):243-244.
【3】朱玲君.财务信息化背景下财务电子档案建设路径研究[J].齐鲁师范学院学报,2018(5):61-64.
作者:王晓冬 单位:山东财经大学
