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摘要:新时代内部审计要重新审视在企业中的职能定位，面对企业庞大的、错综复杂的业务，以及新会计准则等政策的颁布实行的背景下，通过分析内部审计工作的现状以及内外审计监督合力的优势，探索完善内外审计监督合力发展的思路，形成全面、高效的审计监督体系。
关键词:内部审计;外部审计;监督合力
目前大部分企业已把各监督部门联合起来，审计监督已经不再孤掌难鸣，在内部监督发挥所长下，内部监督合力逐步形成。内部审计作为监督的重要一员，为更好地开展内部审计工作，以适应企业发展要求，积极探索借助外部审计力量、联合内部各监督部门力量，形成内外紧密结合的审计监督体系，发挥互助互补的审计监督优势。
一、内部审计工作的现状
随着现代企业制度的建立，企业内部审计职能已经悄然发生转变。企业管理层开始重新审视定位内部审计在企业经营管理发展中的作用，要求内部审计部门要逐渐转变工作方式，创新审计思维模式和审计方法，将内部审计的工作重点从单纯的查错纠弊向改善企业经营管理、防范风险和提高经济效益转变。比如开展工程建设项目审计、内部控制及风险管理情况审计，对资源节能环保、工艺流程审计调查等。同时，通过扩大内部审计的工作范围和领域，利用流程的审查和关键要点的分析来提高企业经济业务的运行效率，从而确保了对业务流程和结构的战略性塑造。近年来，审计全覆盖这一说法的提出，对审计监督的力度、广度和深度都有了更高的标准和要求，对审计人员的综合素质和专业能力也有了更严格的要求。《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识。目前笔者所在企业的内部审计机构设置编制里，经济类专业比例为75%，离内部审计人员执业所要求的专业知识和技能掌握存在一定距离。这是当前企业内部审计所面临的一大困境，也是制约内部审计绩效充分发挥的重要因素。为了改善上述困境，笔者所在企业在审计组织方式上进行了创新，打开门来搞审计，联合内部各监督部门形成有效的内部监督合力，一张无形的内部监督网已经铺开。但是打开门来搞审计，不仅是要“走出去”，更重要的是还要“引进来”，所以联合外部审计力量形成内外审计监督合力，是我们需要进一步探索的问题。
二、内外审计监督合力的优势
外部审计包括国家审计、社会审计与内部审计共同组成我国完整的审计监督体系。三种审计类型在审计范围、审计人员、审计目的等方面有所差异，但是在审计职能、基本方法、程序等方面则大同小异，三者之间相互联系，互为补充。当内部审计发展面临一些困境的时候，逐步整合内外部审计资源成了审计监督发展的努力方向。首先，外部审计能够有效保证审计监督的独立性和权威性，只需要对国家、社会和法律负责，与企业管理层、相关职能部门不存在行政上的依附关系，这也是审计发挥作用的保障。其次，外部审计拥有大批专业化人才和专家，在长期执业过程中积累了丰富的经验，形成了较强的职业敏感度和判断能力，能够有效帮助内部审计突破人员综合素质和专业执业能力的瓶颈，对内部审计工作提出更具有针对性和实效性的建议，促进内部审计向成本精细化管理的方向发展，提升内部审计整体水平。2015年，笔者所在企业的审计部门开始尝试联合社会审计中介机构的合作内审模式，对大中型工程建设项目(投资额在人民币500万元以上)开展以工程项目治理为基础，以风险为导向，以控制为中心，以增值为目的的全面管理审计。内外审计的监督合力，使得双方的人力、技术、信息等资源实现优化配置，为工程建设项目管理带来有效的整合效益。这种创新审计模式仍然处于一个摸索阶段，但也为内部审计日后更好地联合外部审计力量，形成内外监督合力提供了宝贵的经验，总结了三点完善思路。
三、完善内外审计监督合力发展的思路
(一)明确职责，发挥各自优势
内部审计对企业内部管理、内控执行情况以及各业务流程有着较为深入的了解，审计工作的开展具有预防性、常态性和针对性。规范的、高效的内部审计是外部审计监督的基础。内部审计要积极主动配合外部审计的各项审计活动，内部审计成果的分享和利用，能够减少重复性审计以及在沟通过程中不必要的摩擦，有助于提高外部审计的工作效率。同时，内部审计还要做好外部审计建议的分析反馈工作，担当好各职能部门沟通协调桥梁的角色，跟踪落实整改措施，确保审计成果在企业内部得到有效运用。外部审计应运用其强大的人才和专业技术，在充分了解分析企业情况后，认真履行好审计监督、咨询与服务等职能工作。如新会计准则的颁布及实行的背景下，为内部审计提供最新的政策信息和会计处理方案，以及解读分析处理方案，同时，融会贯通各行业的管理及具体业务特点，总结出新准则下不同业务的会计处理，使企业能更准确地了解及运用新会计准则政策。通过各自优势的发挥，实现审计人力资源的优化整合，提升企业内部审计整体质量。
(二)增强意识，搭建共享信息平台
随着信息技术的蓬勃发展，在规范监管的前提下，实时信息共享一体化平台有助于节约审计成本，提升审计效率。如规范文件库的共建、信息沟通媒介、问题整改跟踪等一体化的平台，在形成审计数据库的基础上，有助于双方信息共享，在相互提出的意见和建议上，逐步探索创新实践工作。这种经常性的经验互动交流，使得新观点、新技术、新方法等有效碰撞，达到相互学习、共同提高的目的。当然，这些都是建立在内部审计与外部审计之间相互信任、相互协作意识的基础之上。紧密而有效的配合使审计质量得到提高，也进一步促使审计成果的运用。如外部审计在审计过程中采集、挖掘的数据和资料，经过分析处理后形成可供企业用于改进经营管理，使企业不断提升风险防控能力，内部控制不断完善和发展。
(三)建立机制，强化管理监督
企业管理层要对内外部审计工作进行指导，建立规范的监管架构，形成内部审计与外部审计向监管机构汇报机制，后续跟踪问题整改规范，以及建立审计绩效评价体系等。建立汇报机制，促进内外审计通力合作。当内外部审计对问题存在分歧时，企业管理层充分听取内外部审计部门意见，平衡审计发现问题对企业经营、财务等风险的影响，协调内部审计与外部审计工作过程中的矛盾，寻求合适企业发展的可行性意见及建议。建立审计问题跟踪整改机制，推动审计查出问题及时整改到位。企业可在共享应用平台中设立整改问题台账，触发整改任务清单到整改责任人。采用销号制形式，对问题逐一跟踪、核实、督促整改。定期对审计结果、整改结果公开，达到举一反三、事前防范、提升审计透明度、加大审计结果运用目的。建立审计评价体系，强化对外部审计的监督管理。尽管外部审计独立性、权威性较内部审计强，但也不能忽略对外部审计工作进行评价，可以分阶段采用定性与定量相结合的模式，就外部审计质量、专业技术、职业素养等方面，形成评价方案定期考核，以保障外部审计工作的认真、专业与高效。
四、结语
企业内部审计工作的日新月异，要求我们不断探索高效、全面的监督措施。通过与外部审计之间协作，建立系统完善的审计监督体系，统一审计工作标准方法，在业务能力不断提高下，有效加快对企业的整体状况的深入了解与认识，这是一个环环相扣、螺旋上升的过程。
参考文献:
［1］胡铁宁．突出内审优势，推进审计转型，积极搭建内部审计和外部审计监督的科学平台［J］．中国农业银行武汉培训学院学报，2009(3):2－4.
作者:丁嘉仪 单位:广东中烟工业有限责任公司广州卷烟厂