前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的我国企业核算成本控制论文，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
1、研究的背景和意义
自70年代末从日本引进物流的概念以来，物流业在中国蓬勃发展，政府机关也越来越重视物流发展，许多地方政府成立了指导和规范物流市场的专门机构，并建立地方特色的发展规划。在政府的大力支持下，中国现代物流业己经由起步阶段开始迈向理性、务实、快速发展的新阶段。特别是最近几年，中国国民经济保持了平稳较快增长，为物流业发展提供了新的空间。在传统的企业管理模式下，企业往往过于强调通过更新设备、扩大产量获得规模效应，或者通过采用廉价劳动力，应用高科技来提高劳动生产率等措施降低企业的生产成本，增加利润。但是，当企业竞争越来越激烈时，企业所获得的利润的潜力越来越小，利润开拓越来越困难，此时，人们意识到，为保持企业的生存能力和竞争能力，必须为企业寻找新的利润源泉。因此，物流领域的潜力就被企业所重视起来。物流活动贯穿于企业经营活动的始终，物流费用寓于企业成本之中。物流费用的高低直接关系着企业利润的多少。由于长期以来我国企业重生产、销售轻流通，导致企业的物流成本偏高。据有关统计数据表示我国很多企业目前的物流成本仅次于原材料本身的价值而在产品成本中占据第二位，一般物流费用占生产成本的15%-30%，有的比例达高40%。也就是说一件生产成本是10元钱的商品其中与物流有关的费用高的竟然达到4元钱。如此惊人的比例让许多企业对隐藏在冰山下物流成本产生浓厚兴趣，如何揭开物流成本神秘的面纱，有效控制物流成本，对企业有着重要的意义。然而，在我国现行会计制度下，企业没有独立的物流成本会计科目，要分离出物流成本，对物流成本进行界定和核算不是一件容易的事情。目前我国大部分企业还处在希望能够科学界定和核算物流成本，但是相关理论和实践还不成熟的阶段。2007年5月，国家标准GB/T20523-2006《企业物流成本构成与计算》(下文中简称国家标准)正式实施，对物流成本内涵、构成和计算作了较为明确的规定，为企业切实掌握自身物流成本，从而达到控制和降低物流成本的目的提供了依据。该国家标准的出台是中国物流界的一场及时雨，但是企业在实际操作过程中应该怎样应用该标准，该标准是否就是企业进行物流成本计算的最佳选择呢?这还都是需要解决和研究问题，也就是本文所要探索的问题之一。
2、本项目的研究现状
2.1国外研究现状
2.1.1国外物流成本研究
早在1962年，著名的管理学家彼得•得鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑色大陆》一文，将物流比作“一块未开垦的处女地”，这对物流成本领域的研究起到了启迪作用。日本早稻田大学的西泽修教授提出了物流成本的冰山理论，并在1970年提出了物流的“第三利润源说”，引起人们对物流和物流成本研究的重视川。其它物流成本研究还有效益背反理论、成本中心说、利润中心说、服务中心说、系统说、战略说等理论，对人们在物流成本的研究方面有着启发作用。
2.1.2国外物流成本核算研究
1977年，日本的运输省制定了《物流成本计算统一标准》，将物流成本按物流范围、支付形态、物流功能分类并进行计算，使日本物流成本计算有据可依。美国采用将物流成本分为库存费用、运输费用、管理费用三类，并且各自有核算的方法:库存费用是指花费在保存货物上的费用，除了包括仓储、残损、人力费用及保险和税收费用外，还包括库存占压资金的利息;运输成本是基于伊诺运输基金会出版的年度运输丛书得到的货运数据，运输成本包括公路运输、其他运输方式和货主费用;物流管理费用，是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以库存费用和运输费用的总和得出的。美国的物流管理费用在物流总成本中的比例大体在4%左右。得出结果一般是社会总的物流成本。在美国物流总成本核算方面一般分为两个派别。一个派别注重物流战略研究，很多倾向物流战略研究的学者把物流创造价值与企业的经济效益联系起来，Richardson在1995年以及后来的Gilmore在2002年的文章中指出物流控制着大量资源，对现金流、盈亏数字有直接影响，并且能通过连续生产和提高服务来增加价值，与一个公司的顾客服务水平和财务收入有很强的关联。Fagan0指出全球采购业务的迅速发展已经成为一个重要的商业战略，在全球供应链中核算得到物流成本显得更加重要和具有战略意义。另一个派别注重物流成本效益优化研究，一般分析物流成本的方法有:回归分析法、以作业为基础的方法、优化法等。Fera在1998曾对某公司全球外包战略的可行性研究中有关的成本因素进行确认和分类。Zoroya提出用回归分析模型来计算运输费用，其中有三个变量用来测定哪些因素影响了运输线路的价格。VanDammeo与Vander Zon在1999提出以作业为基础的成本计算物流成本，帮助高层管理者分析财务信息以做出物流决策。另外还有很多学者应用基于优化模型的方法来分析物流成本，试图从整体上控制物流成本，其中还包括了运输、采购与库存决策方案。美国倡导用作业成本法进行企业的物流成本核算，强调物流成本分摊和分配的基础要尽可能的选择最大程度反映其和所耗资源的关系。其物流作业成本计算主要步骤依次是辨认物流作业、确定物流资源、确定资源动因和作业动因、分配物流成本。
2.2国内研究现状
2.2.1国内物流成本研究
张弘在2004年的《中国物流成本研究》中指出:中国自己无法准确的计算中国物流成本占GDP的比重，且相对发达国家中国的物流成本较高。这表明建立一套适合中国的物流成本的核算体系反映真实的物流成本势在必行。国家标准的出台正是印证了这一说法。易华曾在2002年指出我国物流成本研究还处于起步阶段:一是对物流成本的构成认识不清，二是物流成本的计算与控制由各企业分散进行，缺乏相应的权威统计数据。并提出通过明确物流成本构成、将总物流成本进行分配与归结、建立数学模型求一定条件下系统总成本最低的可行解、建立统一的物流成本统计口径，进行全国范围的统计，设立行业与地区的物流成本数据库四个方面加强物流成本研究。虽然时间过去8年，但是其在文中提出的问题现在还没有清楚的解释，且其提出的方案在目前还是有着可行意义。目前中国在物流成本方面的研究虽然比较多，但是大多局限于理论阶段。
2.2.2国内物流成本核算方法研究
综合各位学者的研究，在国内关于物流成本核算的方法有以下几种:
2.2.2.1日本物流成本核算方法
按照1997年日本运输省制定的《物流成本计算统一标准》，分为按物流范围、按支付形态和按物流功能等计算成本三类。(1):按物流范围计算成本是以物流特性划分范围进行分类，可分为供应、生产、销售、回收和废弃等物流费。(2):按支付形态计算成本，是按照财务会计费用分类计算，大体可划分为:运费、仓库保管费等向企业外部支付的委托物流费用和人工费、材料费等企业内部物流活动的费用。(3):按物流功能计算成本，大体分为物资流通费、信息流通费、物流管理费三类。其中物资流通费细分为包装费、输送费、保管费、装卸费、流通加工费和配送费等。日法是从微观处着手，且对核算内容规定详尽，较适用于企业。
2.2.2.2统计方法核算物流成本
利用统计原理，以会计核算资料为基础，进行收集、分析、加工和整理，最后汇总出公司的物流成本数据。具体方法是，通过对有关物流业务的原始凭证、单据和报表进行再次归类整理，对现行成本、费用核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求，对上述费用按不同的物流成本核算对象，进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。
2.2.2.3作业成本法核算物流成本
作业成本法突破了产品的界限，把成本核算深人到作业层次。它以作业为单位按照资源动因将企业所消耗的资源分配到作业收，形成作业成本，然后把作业成本按照成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本，从而将企业间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务以及顾客。它被认为是确定和控制物流费用最有前途的方法，国外很多企业都己经使用这种方法来核算物流成本，在国内只有极少部分企业应用。另外还有些学者提出将任务成本法与作业成本法相结合建立M一A模型来核算物流成本，能够在一定程度上缓解单独使用这种方法的不足，对企业有较强的参考意义。
2.2.2.4会计方法核算物流成本
会计核算方法是指通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法。我国物流成本会计核算可供选择的模式有单轨制和双轨制。a:单轨制，是物流成本核算与企业现行的其他成本核算如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等结合进行，建立一套能提供多种成本信息的共同凭证、账户、报表核算体系。b:双轨制，是把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系，要在现有成本核算体系外重新构建一套成本核算系统，反映企业发生的与物资实体流动相关的费用。有的学者提出设置“物流成本”一级账户，单独集中核算物流成本，该账户的明细核算可设“供应物流成本”、“生产物流成本”和“销售物流成本”等二级账户，以及“材料费”、“工资福利”、“运输费”、“管理费”、“水电费”、“折旧费”及“其他费用”等若干明细账户，再将物流成本进行归集和分配。单轨制增加了核算复杂性，对财务人员的素质有较高的要求;双轨制操作似乎相对简单，但基本上改变了现行的成本核算体系，具体操作困难无法预计。这种会计核算模式目前还没有形成一套完整的理论，更没有在实践中加以应用，但是还是一种比较实用的物流成本核算方法。
2.2.2.5国家标准《企业物流成本构成与计算》中提供的方法
该方法是在借鉴日本《物流成本计算统一标准》的基础上，从物流成本项目、物流范围和物流支付形态三个维度来界定企业物流成本构成和计算对象。在不改变现行会制度体系的前提下，通过设置物流成本辅助账户，从现有账户中分离出己经在现行成本核算体系中反映出的物流成本，并根据有关的计算公式来计算出存货相关成本，从而得出企业比较全面的物流成本。《企业物流成本构成与计算》标准结合了以上说的1和4两种方法，为中国企业物流成本计算提供了较为可行的方案。但是，其在实践中是否适合还有待时间的验证。
2.3国内物流成本控制研究
综合各位学者的研究，在国内关于物流成本控制研究的方法一般有以下
几种:
2.3.1标准成本法
制定产品或服务的标准物流成本，对实际物流成本与标准物流成本进行差异分析，根据得出的结果进一步分析差异产生的原因及其责任归属，并采取有力的措施消除不利差异、发现有利差异，以实现有效的物流成本控制。
2.3.2目标成本法
目标成本法从本质上看是一种对企业未来利润进行战略性管理的技术。通过市场调查，预计可实现的物流营业收入，订立为实现目标利润而必须达成的物流成本目标值，然后将目标物流成本进行分解，落实到企业内部各单位、各部门，确定各单位、各部门的奋斗目标，从而有效控制物流成本。
2.3.3局部控制与综合控制法
局部物流成本控制是对物流成本中的运输费用、装卸搬运费用、储存费用、包装费用、流通加工费用等单个进行控制，协调企业各部门的关系，达到物流费用控制的目的，但是往往会出现某局部物流成本低但总体物流成本高的现象。综合控制法包括事前控制、事中控制、事后控制，对物流成本进行预算制定、执行监督、信息反馈、偏差纠正等全过程的系统控制，达到预期物流成本控制目标。综合物流成本控制具有系统性、综合性、高效性、战略性的特点，有较高的控制效率。
2.3.4作业成本法
作业成本法从物流作业的角度来控制作业成本，一般要经过物流作业分析、成本动因分析、作业价值链分析、作业优化等步骤来进行。能够深入作业层面，从物流成本产生的根源着手，能够有效的控制物流成本。但该方法局限于对现有物流作业的成本监控，没有将物流的作业环节与客户的需求紧密结合起来。