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摘要：由于成本会计知识点繁杂，相联系的知识使用独立章节进行讲解，重点难点较多，使成本会计教学具有一定难度。论文提出使用图示法作为辅助的教学方法，以直观清晰简明的方式演示知识点的有机联系，进行难点的讲解，对相近的知识点进行区分等，最终达到提高成本会计教学效果的目的。
关键词：成本会计；图示法；教学
一、图示法在《成本会计》教学中运用的必要性
成本是企业的核心竞争力，导致成本核算在企业中具有重要的地位，从而高校中的《成本会计》课程也成为财务管理以及会计学专业的核心课程。互联网财务共享的出现使成本会计核算趋于流程化快速化，但其中依然需要成本核算理论的支撑，而且现今大多数中小企业还没有达到财务共享的状态，成本核算仍旧是会计的一项重要工作。对于制造业而言，企业的业务主要集中于生产过程，整个生产过程的成本核算涉及原材料投入到产成品产出其间所有的耗费，成本核算的知识点较为复杂，联系性也较大，使成本会计教学存在较多的难点。图示法就是将所讲授的内容根据其内在联系，以线条、符号、文字和形状等，组成各种图形图表，直观形象地展示出相关知识点之间的内在关系，以及计算的逻辑推演过程的一种教学方法。图示法的使用将有助于更清楚更直观解释有关知识点，给学生清晰简明的画面，容易掌握和记忆。通过应用图示法，使复杂、枯燥的教学内容讲解起来更生动、活泼，能够在教学中充分抓住学生的眼球，师生达到思维同步，有效地提高成本会计教学效果。
二、图示法有助于明确成本核算流程
成本发生在生产车间，会计学专业的学生很难参与生产实践，致使学生对成本核算流程模糊不清。而成本会计课程的知识点又较为复杂，一般来说，先是介绍各种费用的分配方法以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，然后再介绍系统的成本计算方法，两者具有紧密联系，但是因为各自独立的章节介绍，学生本身不清楚企业实际的生产流程，再加上复杂的知识体系，最终导致学生对成本核算知识点在哪个环节运用较为混乱。教师在授课时可以通过成本核算的账务处理程序图进行讲解，从账户之间的关系说明成本核算程序，将成本核算的各知识点有机的联系起来。这个图在讲解费用分配相关知识点时可重复出现，每个知识位于整个核算过程的哪个环节反复强调，最后再整体出现在品种法的讲解里，这样就可以把前面分散的知识点和后面系统的成本计算方法相联系。见图1。
三、利用图示法讲解各知识点之间的联系
成本会计具有七项具体职能，各职能之间是相互联系相互依存的，可以以图示法（图2）将七项职能的关系明确表示出来，既可以让学生明确各职能的联系，明确各职能之间的前因后果，又有助于学生整体理解和记忆七项职能的涵义，以及理解各项职能具体的作用。支出、费用、产品成本三个概念相近但又不同，从范围上讲从大到小，如果单纯用文字讲解不容易理解，以图形的方式（见图3）从支出开始讲起，一步步将范围缩小，哪些支出和费用有关，哪些支出和费用无关，最终形成生产费用和期间费用，生产费用对象化又形成产品的生产成本，整个图形展示得直观而清晰，不但有助于学生理解，也有助于学生记忆。
四、显示资金流动过程，明确账户之间关系
和成本相关的账户并不是很多，但是由于成本和费用去向不同以及不同分配方法的存在使得账户之间关系相对复杂。生产成本和期间费用都是企业资产的耗费，但计入本年利润的过程不同，见图4。管理费用等三大期间费用是以会计期间为归集期限，在本会计期间结束最后一天直接计入本年利润，因为和会计期间有关，所以统称为期间费用；生产成本以成本核算对象生产过程为归集期限，从产品开始生产到完工整个过程发生的耗费都应计入该成本核算对象的生产成本中，完工以后，耗费变资产，形成企业的库存商品，库存商品销售出去以后转化为主营业务成本，再计入本年利润，和主营业务收入相匹配。如果以图示法将生产成本与期间费用这一区别进行讲解，见图4，就很清晰显示了资金流动的过程，从而让学生很容易明确期间费用以及生产成本入计本年利润的过程。
五、帮助区分相近的成本计算知识点
不是所有的辅助生产车间发生的费用都需要使用五种分配方法之一进行分配，按照辅助生产车间生产产品结转的特点可以分成两类，一类是产品需要验收入库的辅助成本核算，最终形成企业的资产，其核算过程和基本生产车间生产产品的核算过程类似，另外一类是产品不需要验收入的辅助生产成本核算，使用五种分配方法之一直接把本车间发生的费用分配给各受益对象。使用核算流程图（见图5，图6），就可以很清晰的看出两种辅助生产成本不同的去向。分步法包括平行结转分步法和逐步结转分步法，两种方法属于分步法的分支，确切地说，平行结转分步法属于简化的分步法。逐步结转分步法体现核算的连续性，各步骤要求计算半成品成本，然后资金随实物转移的同时结转到下一步骤的生产成本明细账，最后一个步骤计算出产成品成本。平行结转分步法各明细账平行核算，各步骤计算本步骤应归属于产成品的份额，最后进行汇总，形成产成品成本。图7和图8相比较进行讲解，可以很清楚地看出两种方法的异同。
六、图示法助力讲解难点内容
产品成本等于产品产量和单位成本的乘积，如果使用因素分析法对产品成本进行分析，影响因素为产品产量和单位成本。在分析可比产品成本降低计划完成情况时，不仅要分析成本降低额的完成情况，还要分析成本降低率的完成情况，产品产量作为一个影响因素，如果实际产量和计划产量是同比例变动的，则只影响成本降低额，而不影响成本降低率，所以要产量因素分成两种情况来考虑其影响结果，即产量同比例变动以及产量不同比例变动，从而影响可比产品成本降低计划完成情况的因素有三个：产品产量（产量同比例变动）、品种构成（产量不同比例变动）以及单位成本。这种情况用文字讲解复杂不容易理解，如果如图9用图形进行演示，则为什么总成本的影响因素有三个一目了然。
七、图示法为某一知识体系做小结
辅助生产费用的核算是成本会计课程的难点，五种分配方法各有特点，不容易被学生理解和掌握，在介绍完五种方法以后可以用图做小结，得出一个总体的思路，给出关键点和异同点，一个简易的图示（图10）可以更好的理解和记忆这五种分配方法。这种为某一知识体系做小结的图示，教师可以根据教学内容多处设计使用。
八、图示法运用的注意事项
图示教学可以把抽象的概念形象化，复杂的教学内容有机的联系，帮助学生理清线索，抓住重点和难点，不但使学生能够清晰、有条理地理解成本会计知识，而且图示法直观便于记忆，有利于长期掌握相关理论知识，但是图示法在使用过程要注意以下问题。1.图示法使用要适合。整个教学过程是一个严肃严谨的学习过程，如果为了花哨，为了吸引学生的注意力，所有知识点都强行使用图示法，结果是适得其反。图示教学法只是辅助的教学方法，在实际运用过程中要结合教师对课程内容的理解和把握，对于适合使用图示法的内容进行设计，要有选择、有取舍地灵活运用，最终充分发挥图示法的作用。2.动态运用图示法。图示法不只是在图，而且要表现出示。也就是说教师不要直接拿出整个图形给学生观看，因为很多图是有因果关系或者有机联系，如果以整个图形展示给学生，学生不容易找到各符号文字之间的联系。所以图示法要动态运用，教师在PPT上设计图的时候使用动画效果，一边讲解，一边显示图形的变化或展开，把语言讲述和图片演示有机结合起来，以声音和图示同时引导学生思路，从而达到最佳学习效果。3.图表设计要简洁。图示教学法本身目的就在于把知识点简明清晰化，所以在设计时要直奔主题，各知识点进行有效连接，尽量简化，把需要解释的东西在设计图展示时用语言进行描述。图示法就是一种知识点的浓缩，最终和讲解内容相配合，讲解内容让学生对知识进行理解，设计图便于学生进行记忆，从而提高成本会计教学效果。
参考文献：
[1]马慧颖.图示法在成本会计教学中的应用与体会[J].商业会计,2017(12):116-118.
[2]李延莉.成本会计(第二版)[M].南京:南京大学出版社,2017.
作者:李延莉 单位:桂林理工大学