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摘要：在“以客户为中心”的经济时代，企业的客户资源越来越多的被认为是企业的一种资产，它是企业产生利润的先决条件，是企业发展的基础和推动力。特别在当今社会，客户资源成为各个企业的核心竞争力，企业应该从长期决策中努力，使其体现出价值最大化的同时，也提高客户资源生命周期的最大化，这就需要企业不仅从定性的来评判，更应该通过对客户资源成本会计的应用，来获取更大的利润。
关键词：客户资源；成本会计；会计核算
随着经济的不断发展和竞争的日益激烈，客户资源逐渐成了企业关注的焦点，赢得并长期保留客户成为企业客户管理的目标，随之也产生了客户是企业的一种资产的说法。20世纪40年代初,瑞典斯堪的亚公司的智力资本主管列夫•埃得文森和加拿大帝国商业银行的休伯特•圣翁奇提出“智力资本”的概念以及美国学院提出“客户资源”的定义。在确定客户资源是不是企业的一种资产时，最重要的是应该从资产的定义来看，我国企业会计准则认为，“资产是过去的交易或事项产生的，由企业拥有或控制的，预期能为企业带来经济利益的经济资源”，客户资源是由企业之前的经营生产获得的，预期可以给企业带来利润，符合资产的定义，所以说客户资源是一种稀缺资源,属于企业的一种无形资产。企业应该更加有效的管理和经营客户资源，减低企业成本，增加利润。
一、客户资源成本会计核算的特点
企业客户资源成本会计是运用一定的会计方法，以货币等方式反映企业在获得以及维护客户资源过程中所耗费的成本金额，为管理当局更好的筹划企业将来的发展提供数据依据，使其赢取更多的市场份额，获得更大的利润。（1）会计对象的共享性。核算对象是跟企业有关的客户资源，从总体上说，企业的客户资源具有共享性，分享这类资源的产品数量越多，单位产品所承担的成本就会越低。由于其共享性的存在，客户资源可以成为两个市场的目标，由两个或多个企业共同维护。（2）会计对象的不断投入性。客户资源不像固定资产，投资一定的资金即可，企业要想长期获得这项资源，必须持续不断的投入以获取更多的市场份额。（3）会计对象较弱的投资性。对于企业的其他资产，可以通过直接投资、技术研发增加其本身的价值，然而企业的客户资产具有本身的资产，或许当你投入很大的资金和精力来维持它时，反而可能会失去这项资产。所以对客户资源的支出投资并不像其他资产一样带来具备收益的确定性。（4）会计对象的不确定性。与固定资产、流动资产不同，客户资产不是由企业单方面来决定的，它还取决于客户本身的价值观、购买喜好、消费意愿等，而且客户的忠诚度也与企业的竞争对手有关。因此，对于维持一定量客户资源，其花费的成本有很大的不确定。（5）会计对象的不可模仿性。客户的忠诚度一旦形成，企业如果想要争取到这一部分客户资源，就需要比竞争对手花费更多的精力和资金来达到自己的目标。
二、客户资源成本会计的计量
传统的会计核算对客户资源的投资一般作为费用处理，但是越来越多的企业认识到客户资源其实也是企业的一种资产，符合资产的确认条件，所以企业可以为本企业的客户资产设置专门的科目，来计量客户资源的成本。在资产负债表上对客户资源进行确认，不仅有助于向资本市场和投资者传递有用的信息，同时也可以帮助管理人员更准确、更科学的经营企业，设置合理的经营和销售目标。企业可以尝试设置以下科目来核算：（1）“客户资产”账户。该科目是资产类账户，是企业所有客户终身价值折现现值的总和，即客户的价值不仅仅是当前通过客户而具有的盈利能力，也包括企业将从客户一生中获得的贡献流的折现净值，把企业所有客户的这些价值加总起来，作为计算客户资产的基础。（2）“客户资产摊销”账户。该科目是“客户资产”账户的备抵账户，核算每期摊销的客户资源的成本。对资本化的客户资源账面价值，按照以前经验所估计的企业客户资源对企业产品的忠诚或者使用期平均摊销时，记入该账户的贷方；账户借方记录客户因某种原因不购买企业相应产品时相应的成本费用；期末余额在贷方，表示现有客户资源的累计摊销额。（3）“客户资源成本费用”账户。借方记录企业为维护客户的忠诚度所耗费的可以用货币计量的支出。这些会计科目是类比固定资产等科目简单设置的，但是具体到科目计量，客户资产与固定资产仍存在很大的区别。因为客户关系是一种无形资源，与其他无形资产如品牌、商标、商誉类似，其价值应更多地体现在预期给企业带来的经济利益的流入方面。因此，对客户资源的核算应以价值而非成本为计量基础，将更符合会计核算的实质。
三、客户资源的报告
在客户资源会计的列报方面，是通过会计报表项目报告，还是在附注中披露，具体内容和方式上还没有形成统一的报告模式。理论上讲，客户资产很难准确核定其价值多少，给计量带来一定困难。目前理论界对客户资源的界定尚处于争论阶段，未达成统一意见。所以企业将客户资源放入附注中披露可能会更加合理一些。在附注中充分披露有关投资成本及未来获取经济利益等信息，为投资者提供充分的相关投资建议。但是，表外信息只是财务信息表述的其他手段，其作用仅在于帮助财务信息使用者了解相关信息，其作用不能与表内确认披露的信息同日而语，因此，在表外披露相关客户资源信息只能看成是暂时的一种做法，其最终还应在表内给予确认和披露。同时，考虑到相对于固定资产而言，客户资源属于一种长期投资，但相对于长期投资，客户资源的投资性又较弱，因此在披露时，企业可以尝试将客户资产设置在长期投资和固定资产之间。
四、客户资源会计核算的推广意义
（1）对国家而言，建立客户资源会计核算是我国宏观管理的需要，通过客户资源成本会计核算、报告，可以帮助国家了解现阶段消费者的消费倾向和消费意愿，促进国家更有针对性的实行宏观政策的调控，为政策制定提供依据。（2）对企业而言，推行客户资源成本会计是加强企业内部经营管理的需要，具体表现为，一是可以帮助企业管理人员更加了解客户资源的重要性；二是有利于企业建立适合的销售和生产目标；三是防止企业无目标的对客户进行投资，提高企业客户管理的效率。（3）对客户而言，通过对客户资源的重视和研究核算，可以更有针对性的促进企业之间的竞争，增加企业对客户资源的重视，有利于让客户享受到更加优质的服务和产品。
五、结语
在当前客户至上的经济环境下，客户资源成为企业的一项特殊资产，这项资产能够给企业带来无限的利润，但同时也可能将企业推向破产的深渊。为此，客户资源的成本核算也成为企业不可忽视的管理模块。企业应该充分利用客户资源，而不应单纯的将其分为“高端客户”和“低端客户”，要从长期决策层面努力，让其体现出价值最大化的同时，提高客户资源生命周期的最大化，而且对于企业而言，争取新客户比维护老客户要多花费出5倍的精力和成本，因此企业应该更多地去维持老客户的忠诚度，企业在定性评判的基础上，更多的要从定量的角度来认识和计量核算客户资源，以达到科学有效的管理客户资源，这样才能更有目标、更有效率地制定企业策略，给企业带来更大的利润。
作者:李永梅 单位:河北经贸大学工商管理学院