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摘要:当代企业不断发展，相互之间的竞争日益激烈。企业财务审计正是企业在激烈的市场竞争中力求规范经营、良性竞争、稳定发展的结果，是应企业需求而发展起来的。因此，对财务审计中存在问题进行分析，探究企业财务审计潜在风险与对策具有重要意义。
关键词:企业；财务审计；风险；对策
一、引言
简单来说，审计就是一种特殊的经济监督活动。企业财务审计，顾名思义，就是指对企业的财务情况进行分析和评价，完成经济监督的一系列过程。在这里，我们要明确以下几点：首先，财务审计不再只局限于国有企业，随着企业的不断发展，企业审计环境也发生很多变化，企业财务审计就是随着两者的不断发展而产生的不断发展的新事物；其次，审计主体包括但不限于国家审计机关，社会审计组织、企业内部审计组织及其各自的专职人员也应当纳入审计主体范围内；再次，企业财务审计的对象包括但不限于会计信息，审计对象正在不断地调整和扩大；最后，独立性、权威性、公正性依旧是企业财务审计的本质特征。
二、企业财务审计的重要性
审计是一种独特的经济监督活动，尤其在企业不断发展，审计环境不断变化的今天，做好企业财务审计对于国家的重要性不言而喻。因此，本文主要探讨其对于企业的重要意义。第一，有利于监督企业管理。当代企业竞争日益激烈，为规范企业行为，建立良性竞争秩序，国家给予企业最大活性的同时也制定了一系列的制度规范。而财务审计就在这里有着重要的监督作用，一方面清楚掌握企业的财务情况，监督企业风险行为，另一方面也是监督企业的财务往来，避免出现重大失误，完成不可挽回的损失。第二，有利于加强企业的有效控制。前文所述，企业财政审计的内容不仅限于会计信息，还应当对企业的经济活动和内部控制做好审计工作，做出真实公正的评价。而这样的结果一方面有助于内部控制制度的有效落实，增强控制力，另一方面有助于发现并解决问题，为决策提供现实依据。第三，有助于更好地服务于企业发展。企业的发展需要完备的财务审计，企业财务审计的不断发展正是企业在激烈的市场竞争中力求规范经营、良性竞争、稳定发展的结果，是应企业需求而发展起来的。无论是监督企业行为还是加强内部控制，只是监督与管理的区别，归根结底都是一种服务过程，对企业发展具有重要意义。
三、企业财务审计中存在的问题
审计的历史很悠久，相比之下，企业财务审计是新环境下的新事物，对国家的经济管理具有重要意义，适应了现代企业需求，发挥着独特的作用。但我们也应当认识到新事物破除旧的局限的同时，也有自身的不成熟性，企业财务审计在现实的活动中还存有一定的问题。
(一)工作性质认知不明确。一切的行动都跟随着内心想法的指导，现实的行为出现问题，首先就要从思想认知上找原因。同样，一旦思想认识出现问题，现实行动必然也会受到极大影响。在财务审计活动中，企业最大的问题在于对于审计工作性质的认识严重不足，认知偏差明显，有的企业认为财务审计没有什么用处，无益于企业决策和发展，自然也就不关心财务审计的相关工作和组织运行；有的企业则把财务审计工作当作纯粹的避无可避的检查，生怕落在自己头上，从而做出一系列错误行为，最严重的表现就是财政舞弊现象。这两类企业对待财务审计，一类是认知不足，不重视；一类是认知偏差，都是对审计工作性质认知不明确的重要表现。不重视就会忽视企业财务审计的重要性和制度规范，审计工作难以开展，工作效益和效率难以保证；认知偏差避之不及就会弄虚作假，内部的混乱只会使企业搞不清楚财务情况，甚至做出违背现实基础的错误决定，造成巨大损失。这就是企业财务审计的第一个问题。
(二)审计机构设置不合理。这是我国企业财务审计的结构性问题，其不合理之处在于审计工作本身对于审计组织机构及审计人员的独立性要求和实际上审计组织机构及人员由企业直接或间接管理，受到一定限制之间的矛盾。我们知道审计工作的特殊性要求一定的独立空间，要求保持审计人员的独立性不受干扰。而现代企业管理往往由企业管理者统一指导企业各组织机构的发展运行，虽然提高了企业的整体性和发展水平，但也严重限制了企业独立性。另一方面，财务审计是依法按规定程序开展的活动，其中离不开国家的管理与支持，即政府的一定干预，这就使得审计工作的开展多了一重限制，加上企业认知偏差，借助一切资源干扰审计工作的开展，审计的独立性大大降低，反而对企业产生依赖，这与企业财务审计的独立性本质特征严重背离。
(三)审计制度内容不健全。好的制度是一定组织机构健康有序运行的重要保障，现代企业的快速发展离不开科学规范的企业制度的保驾护航。然而，由于对财务审计的认识不足甚至是认知偏差，企业对内部的财务审计制度并没有足够的重视，制度的制定草率且不健全，尤其体现在审计内容方面的规定。好的财务审计制度会对审计工作的范围、内容、程序、分工、报告和反馈等各个环节制定规范，将其纳入制度化轨道中。然而，在现实的审计机构中并没有这样的健全制度，尤其企业的审计机构甚至都没有专业的制度规范。而审计工作的内容繁多复杂，且涉及到的财务收支、经济往来、制度评价等又都是大批量的审计内容，难以一一写入制度规范，因此，企业财务审计的问题往往都与制度的不健全有着密切的联系。
(四)人员综合素质不够高。这也是大多企业工作普遍存在的通病。从大的职业环境来看，大多数工作对人的综合能力素质的要求普遍提高，而相比之下由于专业素质可以在实际工作中锻炼和加强，反而在一开始并没有得到用人单位的重点关注和强调。而财务审计工作有其特殊性，一方面，财务审计具有极强的专业要求，对人员的专业素养有着严格的要求，而一个好的审计人员往往难以培养和成长起来。另一方面，财务审计工作包含着不同于其他经济监督活动的特征与要求，对审计人员的综合素质要求也更高更严格。而现实中，能够学好审计的专业知识，成为一名专业技术过关的专职人员本身就具有难度，更何况还要同时具备熟练掌握企业管理、经济信息整合等相关知识体系的综合素质。这样的人才往往更倾向于更好的职业选择，留给企业选择的余地少之又少。因此，不少企业的审计人员经常是临时的兼职人员，这固然与企业的认识有关联，但更重要的也是受到大环境的影响，最后导致的问题就是审计对伍的人员综合素质难以满足工作需要。
四、企业财务风险分析
当前，我们已经认识到了企业财务审计的重要性及其实施过程中存在的诸多问题。我们还应看到，以上这些问题只不过是外部表现，应该透过这一表象，做好对其内在本质的分析与把握，才能对症提出相应的解决方案。本文把企业财务审计工作中各项问题的内在本质归为财务审计风险，不同的问题反映了不同的审计风险。
(一)失察风险。失察，即在监督检查上存在过失，未能履行好这一责任和义务。审计工作的失察风险就是指由于客观存在的各项因素，在企业财务审计的监督管理方面存在的风险。而这种风险，一则来自于国家和企业自上而下的对审计工作的认识不足，这一点是表现又是原因。无知往往是一切错误行为的思想源头，反映在企业财务审计中就容易造成失察。二则来自于国家的不作为，这一点更准确的表达应当是国家难以作为或作为无效果。财务审计经济监督职能的有效发挥是建立在审计工作顺利开展的基础之上的，当企业不配合或假意配合时，工作难度就会成倍数增加，提升失察风险。三则来自于企业的不合法行为干扰。因为无知所以肆意妄为，频频作假，这些都对企业的财务审计造成很大的阻碍，失察风险也日益扩大。
(二)依赖性风险。所谓依赖性风险，是与财务审计的独立性相对而言的，是与财务审计对审计主客体、审计过程和审计反馈这一系列过程的本质要求背道而驰而导致的一项重大审计风险。这种依赖性一则表现为审计工作不再只属于国家职能范畴，审计主体的构成更加多元化，且审计工作更加依赖于企业组织机构，独立性受阻。因为企业受限于对财务审计的片面认识，出于自身利益和公司利益的考虑，往往会采取正常或不正常手段干预审计工作，增加了依赖性风险。依赖性风险还表现为对企业管理层的依赖。一方面，管理层对企业的财务管理有着直接的领导权，对财务审计有着很大的影响力甚至是决定权。另一方面，企业审计人员作为社会人个体受到管理层的管理与牵制，本身就难以独立有效地做好审计工作，反而依赖企业，增加了审计风险。
(三)形式化风险。形式化的风险是相对于企业财务审计的规范化进行而言的，这里的规范化特指企业审计的规范性。结合规范性的普遍内涵，可以把企业财务审计的规范性理解为企业财务的所有环节、各个步骤、每一岗位都按照一定的规章模范有序进行。我们常把企业比作一个有序运作、相互配合的大型机器，但我们也明白，企业不是机器，难以做到像机器人一样的完全规范，精准无误。因此，企业财务审计的规范性风险是其本身所固有的，而这种风险发展到今天日益严重，这就是我们要说的形式化风险。对于形式化风险，可以简单理解为企业财务审计的形式化，包括制度、内容和流程形式化。这一风险带来的严重后果也是可想而见的，形式化审计不仅浪费人力物力财力，更重要的是，财务审计的结果往往会成为国家和企业未来规划的重要依据，而形式化审计得出来的结果往往是严重的虚假，以这样的审计结果为参考，安排未来的工作计划无异于在冰面上建房子，随时可能全面崩塌。
(四)执行力风险。执行力可以理解为完成目标和任务的能力，是决定企业是否能够把发展蓝图化作实际效益的关键因素。好的企业需要好的计划，好的计划需要好的执行力，一旦执行环节出现问题，即使是最完美的计划也不过是空谈。执行力与多元因素相关，企业制度、工作方法和队伍素质等都对企业的执行力造成极大的影响。对于制度，好的制度往往能够带动各个部门各位员工默契配合，而当涉及到企业财务审计工作时，企业出于不当认识往往不注重企业财务审计制度，提高了审计的执行力风险；对于方法，当前的财务审计方法还是比较落后的，对审计人员的素质要求较高，工作进展比较慢，执行力往往只低不高；对于人员素质，审计人员是企业财务审计的最主要执行力，人员整体素质的不合格是企业财务审计最大的执行力风险。
五、基于风险防控的对策研究
经过对企业财务审计中存在的问题及风险进行的分析，可以发现目前我国企业的财务审计还存在许多问题和潜在的风险危机，研究如何对企业财务审计实行风险防控是摆在国家、企业和每个人面前必须思考和回答的重要问题。
(一)学习和宣传财务审计理论，树立正确观念。结合前文对企业审计风险的分析研究，失察风险是其中最为基本的，影响也最为严重的一项风险。因此，要想做好企业财务审计的风险防控，首先就要保证认知明晰，要大力加强理论学习，提高对企业财务审计的认识，用以指导自己的行为选择。另外，财务审计是相关组织机构依法按规定进行的经济监督活动，具有权威性，是一项共赢的活动，既有利于国家也有利于企业，企业有责任也有义务提高思想认识，配合审计工作，共同做好审计工作。一则企业管理层要学好理论，树立正确观念，自上而下保证企业财务审计的圆满完成；二则审计人员要提高自己的认识，即使是兼职人员也应当注意增强自身的思想认识，遵守财务审计规范，为企业财务审计做好工作。
(二)革新机构设置，确保机构及相应人员的独立性。审计是一项依法进行的，意义重大的活动，而独立性是审计不同于其他经济监督活动的根本特征。要确保审计工作的权威性和公正性，就要首先保证审计机构和相应人员的独立性。一方面要保证机构独立，企业可通过最高管理层商议决定设立专门的财务审计部门，并指派专人负责部门的一切事务。这个负责人一定要拥有较高的职权，能够调动其他部门配合审计工作，且只对最高管理层负责，不受其他部门的牵制，从而保证财务审计工作的独立进行。另一方面是审计人员的独立性。这就离不开规范的制度保障和严密的监督管理体系，严格禁止其他部门及其工作人员利用部门间的交流干扰审计人员，影响审计工作。
(三)健全企业财务审计制度，把审计工作纳入规范化轨道。当一个组织有了人员，有了计划，再加上一系列的制度保障，那么该组织就能步入正轨开展相应的工作计划。对于企业财务审计的形式化风险，要从制度上寻求防控之术，把审计工作纳入规范化领域，避免形式主义的潜在风险，为企业财务审计提供保障。健全财务审计制度不能成为一句空话，而是要得到完全的贯彻和落实。第一，企业要提高认识，重视制度规范，做好财务审计的制度建设。思想上足够重视，行为上才能更好的行动，从根本上认识到制度的重要性是健全财务审计制度，保证规范化的第一步。第二，企业要学习和宣传好财务审计制度，对审计工作的范围、内容、流程、方法等要做到了然于心，避免形式主义。最后，管理层要带头遵守财务审计制度，自上而下发挥领先作用，做好学习的榜样，将制度化、规范化由己推人落实到位，贯彻到底。
(四)引入计算机技术，改进工作方式。企业财务审计的形式化、执行力低也不能完全归结为制度，也与传统落后的审计方式有一定联系。在一个企业中，财务管理资料繁多庞杂，而传统的资料保存管理还停留在纸质时代，大大增加了审计人员的工作难度，需要得到革新和发展。而把计算机技术引入审计过程，借助技术本身的便捷性和保密性，往往可以更加保证质量的快速完成工作，大大降低甚至有望避免执行力风险。而要做到这样的审计方式革新，也需要付出一定的努力。首先，要正确认识引入计算机技术这一事情，既要看到计算机技术在财务审计中所发挥的独特优势，也要看到这一革新存在的潜在问题，做好防范措施和应对策略。其次，要做好引入计算机技术的制度保障和说明，取得审计人员和审计对象的理解、配合与支持。最后，要向前人学习经验教训，做好计算机技术运用于财务审计的人员培训工作，保证计算机技术在财务审计中的有效发挥。
(五)做好审计人员的培训管理，加强工作队伍建设。任何组织的有效运行和蓬勃发展都离不开一支综合能力强、配合默契、团结一致的好队伍。一个团队的能力如何往往不在于优秀的成员有多优秀，而在于团队短板的尺度，因此可以说队伍建设是防控财务审计风险的必备措施。首先，要要做好审计人员的思想意识培训，这一点很重要。只有做好了思想培训，才能更好地进行行为培训，只有树立了正确的审计观，才能做好审计工作。其次，要做好专业知识培训。精一行才能干一行，财务审计对人员的专业素养有着较高的要求，必须要做好这方面的学习培训。最后，要做好审计人员的综合素质培训，例如法律知识、管理知识等等。因为审计工作本身就包含着对复杂的经济活动进行监督管理的职能，而在企业中，财务审计更是关系到整个组织的各个部门，需要审计人员不断提高自身的综合能力。
六、结语
审计是一项特殊的经济监督活动。现代企业为了在竞争中缩小差距、保持优势，不断地寻求新的机缘促进自身发展。而财务审计是一项利于国家利于企业的重要工作，是国家和企业都应当重视和加强的重要工作。本文结合现代企业在财务审计中的问题和不足，对审计的风险展开了分析，并提出相应的对策，对企业的财务审计实践具有一定的参考意义。
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作者:俞芳 单位:国网浙江省电力有限公司宁波供电公司