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摘要：近年来，伴随着经济飞速发展，上市公司规模也逐步扩张，上市公司中存在的关联方关系也越来越复杂，由此造成了上市公司审计风险的增加。本文分析整理了近几年国内外对关联交易审计风险研究状况，为进一步研究关联交易审计风险，构建风险模型提供准备。
关键词：关联方交易；审计风险
我国有相当数量的上市公司中都是由国企改制而来，天生带有复杂亲属关系，非国企性质的上市公司，经过多年的发展壮大，最终也发展出庞大的亲属团，因此，我国上市公司的关联方关系是一种普遍存在的关系，上市公司与关联方进行交易事项也普遍存在着。查阅上市公司年度财务报告可以发现，主动披露的发生关联方交易的上市公司已经超过50%，关联企业之间利用交易进行盈余管理的行为也越发频繁。且关联方交易本身复杂、隐蔽的特征，以及交易双方主动隐瞒的动机，使得关联方交易审计的难度越来越大，尤其对于一些没有完全披露关联方关系的企业，进行关联方关系的辨认对审计人员来说就是一项巨大的工程，直接增加了审计人员的审计难度和审计风险。鉴于以上，对关联方交易审计风险防范与控制的研究具有重要的现实意义。
一、关联交易审计风险研究的意义
实践意义：通过整理分析近五年的上市公司审计报告发现，被出具非标准无保留审计意见的审计报告中有大约九分之一提到了关联方交易，且强调了公司的关联方交易可能存在风险。由此可见，关联方交易可能导致审计报告的重大错报风险，从而影响审计风险。因此，研究关联方交易审计风险，寻找控制和降低风险的方法，对于审计业务风险的降低有实际意义。理论意义：我国对审计理论，审计风险的研究起步晚于西方国家，对关联方交易审计的研究领域更是存在较多空白，关联方交易审计的风险评估体系尚未形成，目前所采用的关联方交易的审计方法仍较为传统、粗放。对关联方交易审计风险进行较为深入研究，逐渐形成完整的关联方交易审计风险评估体系，有助于深入分析重大错报风险影响因素，完善重大错报风险评估体系，同时对于完善我国审计体系和推动审计风险理论的发展有重要意义。
二、关联交易审计风险研究国外研究现状
由于西方国家资本主义经济的发展，企业所有权与经营权的逐渐分离，西方国家对审计需求的产生远早于中国，因此西方国家对审计业务的研究也远早于中国。众多西方资本主义国家中，美国对于企业关联方交易的研究最为成熟，但美国的研究主要集中动因方面，以及关联交易为上市公司带来的积极和消极影响，对关联方交易审计风险的控制，以及关联方交易审计方法的研究较少。
（一）传统审计风险模型将审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险三个风险要素。“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”应用该模型通常需要先确定出可接受的审计风险水平，然后针对固有风险和控制风险进行评估，根据评估结果再确定检查风险水平，同时根据检查风险设计审计检查程序。但该模型忽视了报表层次的影响，导致注册会计只重视认定层次的错报风险，因此并不能完整的体现全部审计风险。
（二）2003年全新的审计风险模型被IAASB提出：审计风险=重大错报风险×检查风险要求审计人员在审计过程中实施风险评估程序，从财务报表整体层次和认定层次两方面评估重大错报风险,依据评估结果设计和实施进一步审计程序,从而控制检查风险最终将审计风险降至可接受的最低水平。
三、关联交易审计风险研究国内研究现状
近年来，随着我国市场经济的发展，对审计需求的逐渐增加，在审计领域的研究才逐渐增多。对关联方交易审计风险的研究也是随着近几年审计需求的增加才逐渐增多的，但现有的研究仍以规范研究为主，具有推广意义的应用型研究目前还相对较少。我国学者对关联方交易的研究主要集中于内涵讨论和风险防范方法的讨论，近两年开始有越来越多的学者开始关注审计风险与关联方交易的关系，但目前对于关联方交易对审计风险的影响因素的具体内容和评价体系还未完整的形成，从哪些方面着手控制关联方交易审计的风险，以及如何进行相关的风险管理目前还有待研究。
四、关联交易审计风险研究方法
对于关联交易审计风险的研究目前主流方法主要有以下几种：
（一）文献研究法：阅读文献，总结现有研究成果。文献来源主要包括论文、期刊、专家著作等。
（二）实地调查：通过关联交易审计项目实地调查，整理目前审计方对被审计方关联交易的常用审计方法，通过对大量的原始资料及数据样本的分析总结，发现现行方法的利弊，同时测算现行审计方法抽样比重和风险偏差的关系，试图寻找到最有效率的审计方法。
（三）案例研究：大部分的相关研究者都是审计项目的参与者或者间接参与者，通过亲自实践，发现关联方交易审计过程存在的难点和问题，针对个案的问题寻找解决办法，最终将多个个案中存在的问题做汇总整理，寻找共同点，同时通过对不同案例解决方案的实践，寻找到相对合理的解决方案，最终整理成熟理论体系。
（四）统计分析法：调取大量上市公司年报和审计报告作为样本，分析审计风险影响因素，衡量关联交易审计风险对重大错报风险的影响系数。本文对关联方交易审计风险研究现状做了总结分析，为关联交易审计风险的研究做好前期的理论准备，为更好的优化关联交易审计风险模型从而进一步应用于审计实务，提供了前期研究的文献总结。
作者:李骋 葛苏玲 王梅霞 单位:陕西邮电职业技术学院