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摘要：在经济发展的新形势下，企业为提高自身的竞争力和扩大市场份额，赊销已成为必然，赊销迅速给企业带来了巨大的经济效益，但也使应收账款呆坏账普遍存在且数额较大。由于应收账款存在交易性、时限性和不明确性等特点，其很可能成为企业或个人虚构自身业务成绩、操作利润、挪用贪污资金的手段。作为企业的一项重大债权和流动资产，应收账款对企业的经营发展有着举足轻重的作用，因此CPA应采用各种行之有效的审计技巧与方法来加强对应收账款的管理，防止和减少舞弊现象的发生，从而提高企业的资金利用率和管理效率，促进企业又好又快的发展。本文针对这一问题，对我国目前应收账款审计方法与技巧进行了简要的研究与探讨。
关键词：企业应收账款;舞弊;审计;方法与技巧
本文主要运用了以下三种研究方法来论述企业应收账款审计方面的问题与解决方法和技巧：第一，定性和定量结合分析法，在总结、研究、综合及概括应收账款审计理论的同时，用数据对有关内容进行更加具体的分析，提升了文章的认可度；第二，描述性研究法，通过对应收账款审计技巧和方法的介绍，分析其存在的问题，并通过自己的理解提出一些改进建议；第三，文献研究法，通过对国内外研究学者对应收账款审计的研究现状的描述，阐述了目前已有的研究成果及其存在的缺陷，体现出了本文对应收账款审计的现实意义，增强了文章的说服力。
1企业应收账款舞弊的动机
企业的根本目的是为了追求利益，有的企业会通过合法的经营活动而有的企业为了过度追求利益，进行违背法律规定的经济活动。以下从企业和个人两个角度来讨论应收账款审计中舞弊的动机。
1.1企业方面
随着企业规模不断发展和壮大及业务范围的逐步扩大过程中，企业与企业之间的业务收支往来也越来越频繁，随之而来的便是应收账款舞弊问题的日益突出。本文重点从以下几点内容来阐述企业存在的应收账款舞弊行为。
1.2个人方面
从个人角度看，主要通过不合法、不合理的核算来隐瞒真实财务状况，私吞或私自动用企业的财产，满足自己的私欲其舞弊动机主要表现为以下几点。一是为了能够贪污或私分销售收入，相关人员会通过核销已经取得的销货款、不记应收账款、不核算坏账损失等最常见的舞弊方式进行贪污行为。常用方法是通过开具不正式凭证或不开单据，不登记凭证，不记或蓄意漏记账簿，而对于已经登记入账的应收账款，则使用伪造的凭证来登记账簿等非法手段转销，以便在账款收回时可以直接贪污。二是为了挪用企业的资金，利用工作之便和手中职权，当业务往来用现金进行货款收付时，有关违法人员用虚列应收账款账户和利用应收账款明细账的方式，私自动用或重复动用该项资金一定时间后再进行会计核算，更严重的是虚假转销费用，直接私吞财产资金。但这些非法行为在实际操作中却非常容易被忽视，如江苏省某国家工业企业的应收账款高达3500万元，因企业相关领导、销售人员变动，又无应收账款原始凭证，无法查核，给国家造成了巨大损失。
2企业应收账款舞弊的表现
企业和个人通过不合法和不合理的舞弊行为进行会计处理来追求自身的利益，以下将重点介绍几种在应收账款管理中出现的舞弊行为。
2.1会计核算失实
很多企业用失实的方法对经济业务进行会计核算并编制虚假的财务报告，达到偷税漏税和操纵利润的目的，或者为了私吞或私自动用企业资金将不应列为应收账款的已收货款列为应收账款。
2.2企业延长应收账款回收期，不积极催收
目前，我国大部分企业的应收账款是通过销售人员或会计人员来催收货款，并没有设立专门的应收账款风险管理部门。按最新企业会计准则的规定，企业的应收账款回收期为一年，但是在实际的会计业务操作中，有些被审计单位的相关人员，为了获得不当利益，不积极催促对方还款，或是接受对方的贿赂，存心到期不收款，导致应收账款长时间存在且收不回来；当然也有可能是因为某些被审计单位不及时结转应收账款，却将款项动用到其他地方，严重阻碍了企业资金的有效周转和正常的生产经营活动。
2.3坏账准备的舞弊情形
企业应当对应收款项进行定期审查，及时合理的计提可能会发生的坏账损失，从而避免给企业带来巨大的经济损失。但这也使得部分企业认为有机可乘。第一，按不真实的比例计提坏账准备。根据我国最新相关会计法律法规的规定，企业不能用备抵法以外的其他方法进行有关坏账准备的核算，但企业可以根据自身的经营状况自行决定计提比例的多少和应采用何种计提方法。因此很多企业就利用这一政策漏洞，肆意变更计提方法和比例来操纵利润。并将这些不真实可靠的会计信息披露给相关会计信息使用者，进而影响其对企业的判断和评估。第二，根据相关会计法律规定，只有确凿证据表明的企业应收账款不能收回或收回的可能性很小，才能确认坏账损失，并进行相应的会计业务处理。但在实际操作中，由于确认坏账准备的困难性和复杂性，给企业利用坏账准备造假提供了契机。譬如，不按应收账款回收的真实情况做账务处理，反而做相反的会计核算。再有的就是有些会计人员不根据规定程序转销坏账，而是擅自进行坏账核销。
2.4管理制度混乱
一些企业为了扩大在市场的占有份额，无节制和计划的赊销，且绝大多数企业对应收账款没有有序的管理，没有风险意识和严格的内部赊销控制制度，使得以下一些应收账款舞弊问题的存在。(1)对金额大及挂账时间长的应收账款没有及时进行统计和分析，没有及时与客户对账，没有明确债权债务造成应收账款管理不到位，造成坏账损失比例过大和账款回收成本过高，给企业带来了重大利益流失，严重影响了企业的持续经营能力。(2)混乱的内控控制制度和不健全甚至缺乏的财务制度，容易使得货款的收取不通过财务部，而是由销售人员直接从客户中收取货款。例如：销售人员收到客户的商业承兑汇票到财务公司贴现、直接收取现金等。
3审计企业应收账款的方法与技巧分析
应收账款在企业整个资产结构中占有很大的比重，它的收回与企业利益密切相关。应收账款舞弊会造成会计信息失真，降低企业决策的准确性。为了应对上述情形，对应收账款数据的正确性、应收账款内容的真实性、应收账款业务的合法性审计、应收账款的合理性和应收账款会计报表列示的合当性进行审计，并综合运用各种审计技巧与方法是提高审计效率的有效途径，对防止舞弊的发生，避免企业发生经济损失，持续良好经营有着重要意义。3.1核对法及其技巧核对法又称常规检查法，是将被审计企业“应收账款”账户的部分或将总账及其他所有会计资料进行核对，来检查各个应收账款往来账户是否真实准确。但是在核对中，审计人员经常会忽略应收账款的经济及时间成本。所以在用核对法时，为节约审计成本应先对企业进行内部控制测试。内控合理有效是“绩效审计”的有力保障。3.2函证法及其技巧函证法是CPA直接向被审计单位的债务人发函，从而确定应收账款金额正确与否的一种审计方法。当今社会，随着网络技术的快速发展，与传统的函证形式相比，被函证方可以利用QQ、微信，Email等新媒体回函。
4结语
本文首先通过对应收账款审计的现状和研究意义的分析，表明了目前对加强企业的应收账款审计的重要性；其次具体分析了在应收账款审计中显现出来的各种舞弊动机和表现，说明了对于加强应收账款审计的迫切性；最后列举了几种主要的应收账款审计方法与技巧，指出了它们各自存在的一些问题并给出了一些具体的改进意见，以促进应收账款审计工作的改进与完善，从而实现应收账款审计工作在实际操作中的高效率、高准确性。本文对企业应收账款审计的方法与技巧还是不成熟的、不深刻的，还有待于在今后对应收账款审计的工作实践中进一步丰富和完善。此项研究的主要目的还旨在于抛砖引玉，加强对企业应收账款的审计，促进企业又好又快发展！
参考文献
[1]闰玉萍.试论应收账款的管理[J].中国注册会计师,2010(14).
[2]李宝祥.刍议应收账款的审计技巧与方法[J].中国市场,2015(8).
[3]王黎.防范应收账款舞弊行为审计模式探究[J].经济师,2012(13).
作者:陈慧 贺淇 单位:南京理工大学泰州科技学院 南京师范大学泰州学院
