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摘要:医改的继续深入，医疗市场竞争的日益加剧，以及国家对公立医院管控力度的不断加强和信息披露要求日益透明，对医院内部控制与管理工作提出了更新更高的要求。医疗行业较其他行业具有知识技术密集、难度大、耗材占比大、公益服务等特点，有效的内部控制对确保医院经济运行、保障病人权益、提升医院竞争力具有重要意义。医院需认真分析自身内控存在的问题和不足，在提升医院内控管理水平上下功夫。
医院是关系人民健康、防病治病以及救死扶伤的公益性事业单位，随着我国医疗改革的不断深入，加强医院财务会计内部控制不仅能够改善医院财务管理混乱的局面，而且也能有效的规避医院各种财务风险，因此在医院深化改革的关键时期，建立完善的医院财务会计内部制度具有重要的意义。
1医院财务会计内部控制的概述
医院内部控制是通过系列的控制措施、方法以及程序的总和，其目的就是为了提高会计信息质量，确保资金不被伤害，使法律法规和规章制度得以贯彻执行，内部控制属于动态改进的管理过程，具体到医院财务会计管理工作，其主要包括以下内容:对货币资金执行收支分离，建立严格的授权审批制度;严格落实实物资产管理责任制度;对医院的决策、监督授权给予规范;做好成本费用的管理等等。实现医院内部控制效果必须要坚定的按照相应的规章制度进行，而实现内部控制则必须要采取相应的方法:建立不相容职务相互分离控制制度;授权审批控制，凡是会计或者会计相关的工作，其授权审批程序必须要明确，这样可以防止滥用职权现象的出现;会计系统控制，会计制度的制定必须要结合医院的实际情况，尤其是在处理相关会计事务时必须要严格按照岗位职责进行;强化预算控制。预算是医院财务活动的重要依据与指导，因此要加强对预算的编制工作。
2医院财务会计内部控制所存在的问题
近些年各大医院基本上都在积极构建内部控制制度，并且取得了不错的成绩，尤其是在医院内部设置了独立的内部审计部门，但是我们也要看到医院财务内部控制所存在的缺陷:(1)对财务风险和经营风险的意识有待提高。随着医疗卫生改革事业的不断推进，医院管理者对于内部控制的重要性认识也越来越强，但是由于医院具有公益性质，因此受到财政政策的支持，例如医院属于免纳税单位，因此经营风险和财务风险淡薄的现象仍然比较普遍，例如在市场经济环境下，医院认为医院的本质工作就是做好救死扶伤，然而受限于利润的考虑，医院又不得不考虑财务效益。(2)医院内部控制制度的执行力不够。建立完善的内部控制制度关键在于执行力，然而医院在内部控制制度执行的过程中存在以下问题:一是会计人员在内部控制执行的过程中存在麻痹大意的现象。例如医院明确规定医护人员不得收红包，但是仍然部分医护人员破坏医院的规定;二是对于内部控制制度规定的执行力度不够，例如医院对于固定资产的管理存在较多的问题，造成医院固定资产流失严重。(3)内部监督机制不健全。内部监督是保证财务会计工作健康发展的重要保证，也是及时发现财务问题的重要手段。通过对医院财务会计管理体系的研究，部分医院虽然建立了内部监督部门，但是内部监督部门的独立性地位比较差，甚至部分医院的内部监督部门受限于医院管理者的直接影响，导致内部监督职能赋予形式化。另外医院内部审计部门的职能发挥不全面，例如内部审计工作的对象主要是经济运行领域，而没有涉及到医院管理领域。当然除了上述几点问题之外，医院还存在内部控制评价机制不健全、内部控制信息化程度低以及财务工作人员综合素质不高等问题。
3完善医院财务会计内部控制的对策
针对我国医疗卫生改革的不断推进的具体要求，内部控制制度是规范医院财务管理的重要举措，因此完善医院内部控制制度具有重要的现实意义:
3．1创建良好的内部控制环境
公立医院内部控制要有全局观，要站在医院整体的高度开展工作，而不仅仅只是财务部门。医院院长要足够重视医院内部控制，把医院内部控制当作医院管理的重中之重。医院需按照“精简、高效”的原则，设置一套组织机构，明确各部门的职能职责，避免职能交叉、权力和责任缺失或过于集中。医院需构建有效的内部管理控制制度，并定期测试其有效性。从领导到各个部门都应当认识到，内部会计控制是一个整体的控制活动，上到院长，下到各个科室的职工，都有责任从自身做起，加强对会计内部控制的认识，并且自觉的遵守，才能保证会计内部控制制度的顺利运行。
3．2建立健全医院关键内部控制规范
在医院内部控制制度规范上首先要强化对关键性内部控制制度的规范:首先医院要建立服务和医疗纠纷内部控制制度。根据以往的经验，医院是容易出现医疗纠纷的场所，近些年因为医疗纠纷而造成医院赔付的案例比较多，因此作为医院必须要制定切实可行的规章制度，通过规章制定规范所有工作人员的行为，形成制度标准化。一方面医院要建立医疗事故防范机制，提高医护人员应对医疗风险的能力，另一方面建立会计工作标准化体系，积极引进与推行ISO9000全程规范化管理;其次医院要加强对医疗设备采购管理的内部控制。近些年我国医疗设备采购存在的腐败现象比较普遍，因此医院要积极开展医疗设备招投标制度，通过招投标制定降低采购成本，例如医院对于内部采购要经过统一的实施监管，防止出现暗箱操作的现象。
3．3完善医院内部审计职能
内部审计是内部控制完善与否的晴雨表，内部审计有利于内部控制的自我评价，实时监督，保证内部控制的有效运行。第一，要明确内部审计部门的责任和权限，理清内部审计和内部控制的关系;第二，要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性;第三，内部审计要对医院内部控制开展定期和不定期进行各项审计，并对医院的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程序作出评价，发现问题及时纠正，做到内部控制有效落地。第四，将内部审计的监督工作，从事后审计向事中审计及事前审计转移，防患于未然;五是要重视内部审计在内部控制评价中的作用。内部审计可以通过对医院内部控制的有效性进行评价，发挥日常监督的专业特长，并与外部审计配合，内外联动，发挥内部审计对内部控制的日常评价作用，提高内部控制制度的遵从性，促进医院内部控制管理的有效性。
3．3．1构建信息化内部控制体系
医院信息系统是医院进行精细化管理的基础，是医院进行内部控制的重要着眼点。随着医改的深入推进，医院信息系统在居民健康档案、电子病历、移动查房、远程会诊等方面有着突飞猛进的发展，提高了医疗行业的工作效率，拓宽了医疗受益的维度与深度。但信息化的高速发展必须保证信息的质量和安全，信息系统的使用权限需要进行严格界定，医院要制定详细完善的权限管理制度和保密措施等，否则可能出现不良动机抄方、错误医嘱、篡改病历等不良事件。
3．3．2提高医院财务人员的专业能力
强化内部控制必须要从财务人员的专业能力入手，例如我院实行农村贫困患者住院先诊疗后付费，这样一来可以为贫困患者提供良好的医疗服务，但是该制度的实施也增加了医院财务工作的难度，例如可能会增加医院恶性欠费等现象的出现，为此为杜绝恶性欠费现象必须要从会计工作人员的专业能力提升入手:一方面财务人员要掌握我国新农合报销的相关流程与知识，加强对参保患者住院费用结算水平，这就需要工作人员要具备整合相关医疗救助的相关信息;另一方面财务工作人员要转变观念，提高对内部控制制度的认识。总之，内部控制管理制度在医院财务管理工作中的极为重要，它融入到医院的经历管理上，发挥其应有的作用，它不仅能完善医院的财务管理工作体系，防止了资产的流失，更能推动医院的和谐发展。
参考文献:
［1］余慧敏．新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践［J］．时代金融，2013(06)．
［2］王元元，郭传慧．基于完善医院财务会计内部控制体系的思考［J］．财经界(学术版)，2016(07)．
［3］吴瑶希．医院财务会计内部控制管理问题分析及应对策略［J］．中国乡镇企业会计，2016(03)．
［4］王新勤．完善医院财务会计内部控制的思考［J］．经济研究导刊，2012(03)．
［5］应铭．关于医院内部会计控制的改进措施［J］．行政事业资产与财务，2015(06).
作者:吕晓苗 单位:晋州市人民医院
