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摘要：财务会计是以会计制度和会计准则为依据，对企业各项会计要素数据通过收集、记录、整理、分析、计算、报告等加工处理后形成财务报告，它为企业制定经营发展战略提供重要依据，是对传统会计的继承与发展。税务会计是以国家现行税收法为依据，运用会计核算方法和会计理论对企业税款的形成、计算及缴纳进行全面的监督与核算，并帮助企业进行税务筹划。近年来，随着我国市场经济的逐步发展，我国的会计制度和税收制度逐步走向规范化和合理化，同时也使得会计制度和税法的差异呈扩大趋势，由于财务会计和税务会计所遵循的准则不同，二者之间必然会存在差异性，而这种差异性决定了财务会计和税务会计是否应该分离，因此，明确区分二者之间的关系，并促使二者适度协调发展，是目前企业普遍关注的重要问题。
关键词：税务会计；财务会计；差异性；关系；协调性分析
随着我国市场经济的逐步完善，财务会计和税务会计逐步出现差异：一是会计利润和应税所得的差异可控。由于财务会计和税务会计的目标具有差异性，从而导致会计利润和应税所得也发生了差异。而在我国，会计准则和税务法律法规都是由政府制定，使得会计和税法之间可以进行有效的协调来降低会计利润和应税所得的差异性。二是会计收益和应税所得者的差异可控。由于财务会计和税务会计所遵循的法律依据的差异性，导致二者的收入确认时间和确认范围存在显著差异，进而使得会计收益和应税所得者之间产生差异，并形成时间性差异和永久性差异，而这种差异直接决定着财务会计与税务会计是否应该分离。在我国由于具备完整的财务制度体系，促使会计制度和税收法规协调发展，这样使得许多会计收益和应税所得者之间的差异得以事先处理，从而有效控制差异，使之趋于接近，而不是拉大差异。
一、企业财务会计和税务会计的关系
财务会计和税务会计作为我国会计体系中的两个重要组成部分，其最终目的都是为企业的合法经营和战略发展而服务，并且在国家相关政策法规和会计准则基础上，为企业创造最大化经济利益提供保障。
1.财务会计和税务会计的联系
财务会计信息是税务会计信息的基础。税务会计工作需要以财务会计信息为依据，对企业纳税人的经济活动进行监督与核算，从而使得会计管理工作更加科学化和规范化。财务会计信息反映了企业的实际生产经营状况，这样税务部门以财务会计信息为依据，根据企业的实际状况制定合适的税务统筹规划，从而有效保障企业在合法经营的范围内获得最大化的经营效益。财务会计和税务会计的协调性体现在企业对外编制的财务报告上。税务会计直接影响着企业的财务状况，而这种影响往往是体现在财务报告上。
2.财务会计和税务会计的差异
（1）两者工作目的的差异性
企业构建会计体系的主要目的是为企业开展经营生产、管理投资等方面的经济活动，提供科学的、真实的、有效的财务信息，便于企业做出正确的经营决策。财务会计和税务会计作为会计体系中的两个重要职能部分，从宏观角度来看，二者工作的目标与会计体系的目标一致。但从微观角度而言，二者的目标存在显著差异。财务会计的基本目标是根据会计准则，对企业的经营成果进行核算，并为企业投资提供当前的经营及资产状况，便于企业投资者做出正确的投资决策，它的最终目的是维护企业投资者的利益。而税务会计的基本目标是按照相关税法规定，对企业收入、成本、利润和所得税等进行核算，确保企业纳税人能够在守法的基础上降低税收遵从成本，是为税务会计信息使用者提供信息，有助于其进行税务决策。
（2）两者核算对象的差异性
财务会计核算的主要对象是企业以货币计量的全部经济事项，核算结果能够真实的反应企业的经营成果、财务状况和资金变动情况，其核算范围主要包括企业资金的投入、周转、循环及退出等，其最终目标是满足企业经营管理者、投资者和国家宏观管理的需求，在核算过程中不考虑企业开展的经济事项是否涉及纳税事宜。而税务会计核算的主要对象是因纳税而引起的涉及税款的经济活动，其核算范围主要包括税收筹划、纳税申报、税款缴纳、税收减免、收益分配及税收收入等，其最终目标是确保在合法经营范围内，获得最大化的经济利益。
（3）两者遵循依据的差异性
财务会计工作是以新会计准则和会计制度为依据，以权责发生制为原则开展工作，更多关注的是企业是否真实产生收入以及收入和费用之间的配比问题。为了保证企业财务信息的准确性和有效性，必须开展会计核算和编制工作，而对于财务会计核算方法，企业可以根据《企业财务通则》、《新会计准则》，并结合自身实际经营进行选择，对企业的经营成果进行核算，核算后形成财务报告，为企业管理者和投资者提供真实的财务数据信息，便于他们做出正确的经营决策。税务会计是以国家税法和税收制度为依据开展工作，明确规定纳税人的相关行为，税法往往不会采用会计核算实质，同样税务会计也不会对企业未来费用和损失进行科学预测，其主要作用是在计算企业应纳税金额的过程中，以税法制定与相关法律法规为参考依据，并将纳税结果以书面报告形式反馈给企业税务部门，具有强制性和客观性。在进行税务会计核算工作过程中，必须严格按照税法条例及实施细则进行操作，不能随意的进行变更或选择。税务会计实际上是一套用来核算企业收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是为企业经营者和国家税务部门提供有用的税务信息，确保企业能在合法范围内交税纳税，促进国家税收的充分实现。例如，企业可以根据现行的财务制度规定，按照自身实际情况，采取年限总和法、双倍余额递减法、工作量法、平均年限法等多种方法，对财务会计和管理会计在固定资产的折旧进行核算；可以采取先进后出法、后进先出法、加权平均法等多种方法，对企业存货进行核算，并且对于不同的存货，可以选择不同的核算方法。但关键是一经选择了某种核算方法之后，就不能随意的进行变更。与财务会计相比而言，税务会计必须只能按照国家税务法律法规、企业所得税条例中固定资产的折旧方式及存货的方法进行核算，且核算结果需要报税务机关批准。这也就是说，当企业的财务会计核算中涉及到税务核算问题时，必须以税法制度为准绳进行会计核算，而当企业的会计制度与税收法规的要求发生冲突或矛盾时，需要以税收法规为准绳，进行相应的调整。
二、协调企业财务会计与税务会计的措施
企业财务会计和税务会计协调的总体思路是，税务会计尽可能的向财务会计靠拢。税务会计在遵循税收制度的基础上，还应尽量遵循会计核算的基本原则，而财务会计核算在涉及税收事项经济活动时，也应按照税收制度进行核算，这样还能够充分体现税收公平性的原则，而且可以有效缩小财务会计和税务会计的差异性。
1.缩小财务会计和税务会计的政策差异
目前，在我国大部分企业的财务管理中，存在管理内容过多、过杂，且财务管理制度尚不完善，这些问题的存在严重影响了企业生产经营规模的进一步扩大。近年来，随着我国社会经济结构的升级和转型，财务制度和税收制度也随着发生了多次的改革与发展。尤其在我国颁布了《企业财务通则》后，财务会计和税务会计在国家政策方面的差异性逐渐缩小，就当前我国社会市场经济的形势来看，二者政策差异性的缩小，可以保障企业会计收益实现时间上与应税所得保持一致，从而为企业会计管理工作的顺利开展提供有利保障。但由于财务会计和税务会计之间的差异性，所以在短期内难以完成缩小二者之间的政策差异性，也无法实现全部的消除，我们需要进一步协调好二者之间的关系。例如，当企业违法经营行为受到国家政府的行政罚款时，在进行财务会计核算时就必须考虑对行政惩罚的损失、费用及成本等方面科目，并且按照税务制度和相关法规政策，对会计信息进行有效核算。而这一点便直接体现了我国税法以税收利益为目标的性质。
2.加强企业税务会计管理体系的建设
目前，我国大部分企业都具备了完善的财务管理体系，能对财务会计工作实施全面的、系统的监督与控制，而税务会计作为会计体系中的一个新型分支，其管理体系还有待进一步的探索与实践。因此，要实现财务会计和税务会计的协调发展，企业必须加强税务会计管理体系的建设，并将税收制度和税收学理论合理的应用到管理体系中，促使税务会计工作规范化和科学化发展，这对于我国会计工作的发展具有重要促进和指导作用，同时也推动了财务会计和税务会计之间的紧密结合。
3.实现财务会计和税务会计的趋同化发展
由于受到客观理论基础及资源优化配置利益的驱动，促使企业财务会计和税务会计逐渐的朝着趋同化的方向发展。一是会计制度和税收法规的协调化发展，促使二者日益趋同化，由于我国财政部除了制订会计制度和会计准则之外，还具有制订税收法规的责任，这为会计制度和税收法规的趋同化发展奠定了制度基础；二是在企业收入和费用一定的情况下，其应缴税额与税后利润就呈现一种反比的关系，企业为了实现最大化利润、减少税收的开支，就需要通过税收筹划，帮助企业合理的利用国家各项优惠政策，减轻税收负担，这为财务会计和税务会计的趋同化发展奠定了基础。
参考文献
[1]张晓梅.企业财务会计与税务会计差异与协调探究[J].科技经济导刊，2018，（1）：186.
作者:张清云 单位:东营城区盐业公司
