绩效审计范例

摘要:

政府采购是以公开招标、投标为主要方式选择供货厂商，从国内外市场为政府部门或所属团体购买商品或劳务的一种制度，是一种与私人部门采购相对的公共采购制度，具有公开、公平、公正、竞争等特征，被誉为“阳光下的采购”。随着我国政府采购工作的不断完善和推进，公众对政府采购的关注已由原先的违法、违规行为转移到运行的效益和质量上。作为审计机关，我们要充分适应新形势的要求，进一步强化审计监督工作，提高政府采购资金的使用效益，促进其健康快速的发展，积极探索开展政府采购绩效审计。

关键词：

政府采购；绩效；审计监督

一、政府采购的现状

以笔者所在的山东省威海经济技术开发区为例，我区实行政府采购制度以来，不断完善各项制度，政府采购工作取得显著成效。主要表现在：一是政府采购制度逐步构建与完善。我区政府采购工作在认真贯彻落实中央出台的法律法规、规章的同时，根据我市出台的政府采购办法与规定，逐步形成采管分离的政府采购制度框架体系。二是政府采购规模与范围逐年加大。近几年，随着政府采购工作力度的逐步加大，我区集中采购规模逐年增加，采购目录范围也逐年扩大，对进一步深化政府采购工作起到积极的作用。三是政府采购行为逐步规范。几年以来，我区严格依法办事，规范运作，从信息到采购结束都基本上做到公开、公平、公正，特别是《山东省政府采购管理办法》实施以后，我区进一步规范单一来源采购等程序，有效提高了采购资金的使用效益，从源头上遏制了腐败行为的发生。

二、政府采购工作存在的问题

摘要：

我国政府绩效审计工作起步于20世纪80年代，在加入世界贸易组织之后呈现加快发展态势，但与西方国家相比仍较为有限。本文梳理了我国政府绩效审计研究情况，归纳了绩效审计内涵、范围、理论动因、职能目标和评价指标等方相关研究成果，概要分析了政府绩效审计研究的问题与方向，以期为我国绩效审计理论研究和实务工作提供有益的借鉴。

关键词：

政府绩效审计；研究述评

一、引言

现代政府绩效审计诞生于20世纪40年代的英美等国，它是审计部门独立开展的对政府公共部门的监督活动。20世纪70年代新公共管理运动在世界范围内引发了对政府责任和工作绩效的广泛关注，促进了政府绩效审计的推广。受新公共管理理论影响，政府审计工作更注重结果和绩效导向，全社会对公共产品与服务的质量和效果信息产生强烈需求促使西方国家政府绩效审计迅速发展。据学者早期统计，截止到20世纪90年代中期，美国绩效审计业务量约占其全部政府审计业务量的85%，[1]加拿大绩效审计量约占其审计项目总数的40%。[2]我国1983年成立国家审计署，开始建立现代化的审计制度。20世纪80年代中后期，我国开始效益审计理论研究和局部试点工作，但绩效审计由于缺乏经济和政治基础没有得到长足发展。20世纪90年代，我国政府审计主要以财务收支的真实性、合规性审计为主，仅零星开展了带有一定程度绩效审计性质的绩效审计工作。加入世贸组织后，伴随我国市场经济体制和公共财政体制的完善，公众越发关注公共资金使用的效果，对政府公共服务质量产生了监督意识。基于此，我国政府开始借鉴和发展国际先进的绩效审计制度。学术界众多学者对绩效审计理论也进行了广泛研究和探讨。本文归纳总结了我国绩效审计研究概况，剖析了绩效审计的发展脉络，为我国政府绩效审计研究发展提出建议。

二、政府绩效审计的内涵

摘要:对绩效审计以及财务审计展开对比研究，能够明确绩效审计以及财务审计在政府部门发展中的地位，进而提升政府部门的经营质量。基于此，本文将分析对比绩效审计以及财务审计的作用，其中主要包括认清绩效审计与财务审计之间的关系以及确定绩效审计在企业未来发展中的地位两方面内容。并研究绩效审计与财审计之间的对比，其中主要包括二者在审计目标中的对比、二者在审计职能中的对比、二者在审计对象以及审计范围中的对比、二者在审计方法中的对比以及二者在审计程序中的对比五方面内容。

关键词:绩效审计;财务审计;审计范围

一、前言

随着时代的发展，政府部门在经营管理过程中采用的审计模式发生了一定的变化，审计工作的重要性也逐渐凸显出来。目前在审计过程中，采用的方式为财务审计，这种方式与绩效审计之间存在一定的差异性。在实际应用的过程中，相关人员只有正确认识到二者之间的差异性，才能对绩效审计以及财务审计采取有效应用，最终达到提升审计质量的目的。

二、对比绩效审计以及财务审计的作用

(一)认清绩效审计与财务审计之间的关系

绩效审计与财务审计在实际应用中具有一定的差异性，正是这种差异性使二者在发展过程中具有产生相辅相成的关系。审计主要指的是在实际发展过程中委托人与被委托人之间的关系，其中涉及到财产的所有权以及财产的经营权等方面问题。在此过程中既要明确二者之间的绩效关系，又要明确二者之间的财务关系，绩效审计主要指的是在被委托人的经济责任产生变化引起的。财务审计主要指的是对受委托人在委托过程中在经营管理中的责任进行监督，二者虽然产生的根源相同，但是在实际应用中管理的重点却不相同。另外，由于绩效审计与财务审计之间产生的源头相同，因此绩效审计在实际应用过程中需要在财务审计的基础上进行，这种方式能够确定绩效审计在实际应用中的真实性以及全面性。在此过程中，审计人员必须具有一定的审计知识以及会计知识，只有这样才能保证绩效审计的质量。绩效审计在实际应用中具有灵活性较强、应用范围广、针对性高以及判断性强等特点，正是因为以上特点，绩效审计能够与财务审计形成一定的互补作用，弥补财务审计在实际应用中存在的不足之处。由此可以看出，绩效审计以及财务审计在实际应用过程中具有相互促进的关系。

摘要：纵观审计署“十三五”规划，绩效审计理念贯穿审计工作规划的始终。新时期对财政绩效审计提出了更高的要求，审计机关应从国家治理的宏观层面和具体的被审计对象的微观层面对涉及财政、税收、金融、经济责任、公共投资等经济事项的执行过程和效果进行绩效评价。

关键词：绩效审计；预算执行审计；经济责任审计；民生政策审计

随着财政绩效审计的逐步开展，财政绩效审计从增强其宏观性、整体性和建设性出发，将目标提升到以保障公共资金安全高效使用、促进建立健全现代财税制度、增强财政政策的有效性的高度，依法对政府的全部收入和支出、政府部门管理或其他单位受政府委托管理的资金，以及相关经济活动进行审计。

一、经济发展新思路需要审计向纵深、向广度发展

审计内涵式发展模式要求我们走特色、精品、治理绩效优先的发展道路，财政审计从“3E”增至“5E”，强调要加强对公共资金、国有资产、国有资源的投入和产出是否合理、投入产出是否最大作出相应的评价。与传统审计相比，传统审计看重公共资金、国有资产、国有资源的真实性、合法性，而绩效审计将重心放在公共资金、国有资产、国有资源安排和使用的效率和效果上。财政绩效审计，要审查是否以一定的最小的公共资源投入提供最大的社会公共服务；要评价财政支出是否以最小的投入取得最大的投入产出；要评价财政资金投入是否最大程度达到政策制定的既定目标；要评价对相关政策、规章和制度的遵循情况。绩效审计无论从审计对象、审计目的、审计范围、审计标准、审计效果等诸方面来看，均较之传统审计作了不同层次的更深层次的新要求，这要求审计人员改变审计工作思路，更新审计方法，从政策、方针执行上提出深层次的建议。因此，变更思路是先导，更新方法要先行。

二、尝试开展多形式的绩效审计，以多角度开展绩效审计为落脚点

首先，尝试在预算执行审计中开展专项财政绩效审计。以开展预算执行的真实性、合法性和效益性审计为基础，从核查被审计单位管理和使用资源的有效性入手，挑选影响力大、公众关注程度高且审计事项具有典型意义的项目开展专项绩效审计，在对真实性、合法性实施审计的基础上结合经济性、效率性、效果性开展更深层面上的绩效审计和评价，查处违法违规行为，预警重大经济隐患。将预算执行审计与绩效审计的审计目标和审计方法结合，在预算执行审计中将效益性、效果性与真实性、合法性相结合。围绕资金管理和使用资源的效率效果，从政策、制度和管理等多方面，重点分析产生问题的深层次原因，提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议，促使其提高资金管理绩效，发挥财政资金的使用效益。其次，在领导干部经济责任审计中开展绩效审计，以经济责任审计为基础，在对领导干部经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的基础上，开展资源环境绩效审计调查，一方面可以及时发现自然资源在管理和开发利用和环境保护中存在的问题和潜在的风险隐患，另一方面对领导干部任职期间履行自然资源管理和生态环境保护责任情况进行审计评价，提醒领导干部在任期内恪尽职责，强化领导干部对资源生态环境保护的责任意识，既问责领导，又评价环保绩效，既创新了财政绩效审计的思路和方法，又拓展了经济责任审计的深度和广度。在实践中，对领导干部任期内环境基础设施、环境治理保护重点工程建设、环境综合治理和生态保护修复等情况进行审计，既促进资源节约集约循环利用，提高资源利用综合效益，切实履行资源管理和环保责任，又丰富了经济责任审计的内容和成果，促进了经济责任审计的质量和水平的提升。再次，在民生政策审计中实现绩效审计的升华。围绕“大扶贫”战略，加大扶贫资金和扶贫项目等民生资金的审计力度，重点揭示贯彻落实国家精准扶贫等民生政策中存在的突出问题，严肃查处重大违法违规问题，保障精准扶贫、精准脱贫等民生政策目标顺利实现。在重点关注基本民生是否得到保障和改善、人民利益是否得到保护的基础上，循着资金流向，注重关注改革中的发现的新情况、新问题，重点关注民生资金支出绩效、民生政策贯彻落实、存量民生资金盘活、民生资金整合和统筹安排使用情况，坚决查处以“打酱油的钱不能打醋”为借口导致的民生资金长期闲置等问题，促进减少民生资金沉淀，推动民生资金合理配置、高效使用，确保惠民资金发挥实效。

一、分析绩效审计与财务审计

(一)理论分析

第一，按照我国的经济责任进行理论分析，国家政府部门的责任不仅仅是负责保护人民的公有财产，还要负责对社会资源进行合理、有效的运用，第二个责任就是绩效责任，只有运用绩效考核才能开展对政府的履行责任效果的考核。第二，根据相关的绩效审计理论，绩效审计是财务审计中不可缺少的部分，财务审计同时也是绩效审计的基础。在工作中，绩效审计的看重点是受托管理的责任，而财务审计则关注的是受托财务的责任。受托管理责任与受托财务责任两者是同时发生的，但是它们对实现的目标有着不同的重要性以及不同的评价，所以任务认为管理责任是滞后与财务责任，可靠而真实的财务审计是绩效审计评价和建议的基础。第三，开展绩效审计必须具备三个条件：具有较为完善的标准化评价体制；确保会计信息的可靠与真实；具备完善的法律体制。

(二)现实分析

由于我国属于发展中国家，我国的绩效审计工作还存在很多问题，比如：违法乱纪和浪费的不良现象一直存在着，每年审计机关都要花费大量的时间以及精力来进行财务审计，这样就导致绩效审计方面人才的缺失，影响绩效审计工作的开展；再者，我国的会计制度不够完善，会计资料的合法性以及真实性没有得到保障，绩效审计还不能完全的依赖财务审计，只能根据会计报表进行审查是否有违反制度和规定的现象；与绩效审计相关的法律体制、评价体制以及审计标准都没有建立完全。相关法律对绩效审计的目标、责任、范围、行使权力以及义务还没有明确的规定，系统的绩效审计体系也没有建立起来；我国政府到目前为止还没有制定出与绩效审计相关的制度，政府的管理水平还需要进一步的提高。

二、绩效审计与财务审计的区别

(一)审计要素的不同

摘要:我国的快速发展与进步与经济的发展与进步是息息相关的，对于经济活动的管理与监督也逐渐成为人们应该关注的重点。审计作为一种重要且有效的监督活动，是社会生产力发展的重要产物。进行审计可以将经济活动中的权力与监督分离开来，更加明确各个经济发展运行环节。当前我国采用的审计方式主要有两种就是绩效审计和财务审计，这两种方式虽然存在着一定的联系，都是对经济活动进行监督和管理，但是，这两种方式也有着一定的差异。我国当前主要采用财务审计为主，绩效审计为辅的经济管理监督活动。这篇文章主要对两种审计方式进行了一定程度上的分析和比较研究，从而加深我们对审计的了解。

关键词:绩效审计;财务审计;比较研究;经济活动

一、前言

随着社会的进步与发展，我国已经进入经济发展的新常态，更加注重经济的平稳运行。审计工作作为我国经济发展中的一个重要环节，也需要随着经济的发展方式的转变而不断地进行变革。财务审计和绩效审计之间存在着很大的联系，甚至可以说绩效审计是从财务审计发展而来的，当然了，只有两者结合起来才能达到最好的审计效果，对企业的经济活动和效率都起到有效的监督。要想将两者之间更好的结合起来，提高审计工作的效率，就必须对两者进行深入的分析研究，找出两者之间的差异与共同点，让其互相取长补短，创造出一种更高效的审计方式。

二、财务审计概述

审计是由最早的独立人员对企业或者公司进行账目的清查而衍生出来的一项工作。也可以这样说，最早的审计工作是来源于意大利合伙企业制度，主要作用就是查账。不同于最原始的审计工作，当前的审计工作主要是对企业的经济活动进行一种监督，会相对更加专业和全面。财务审计最主要的监督方面就是企业的经济状况，对企业的经济账目和资产进行清查，从而明确公司的财务状况以及经济活动的开展是否符合法律规范。在进行过细致的查询之后，要提供审计报告明细。主要可以清查的行为就是做假账、违法违规操作等方面。

三、绩效审计概述

摘要：

进入21世纪，我国的经济正在不断发展中，人们的生活水平也在不断的提高。在这样的背景下，我国政府绩效审计就显得尤为重要了。我国政府各个机构存在最主要的目的，就是对我国在发展中，存在的一些问题，进行全面的处理和解决。政府绩效审也是对社会公共资源的一种审查和评价，是我国政府机构中重要的一项工作。近几年，在政府绩效审计不断发展的过程中，得到了广泛的应用，并且展开是也十分的顺利的，逐渐成为我国政府审计工作发展的重点。但是，在不断发展的过程中，也存在各式各样的问题，导致我国政府绩效审计发展的速度，依旧处于初始阶段。本文对政府绩效审计工作的现状，进行了分析和阐述，并提出了一些建议，以此促进了我国政府绩效审计工作的长远发展。

关键词：

政府绩效审计工作；政府机构；措施

政府绩效审计的存在对人们在提高生活质量，和我国经济不断发展的过程中，都起到了重要的作用。政府绩效审计是我国政府审计机构重要的组成机构，是有专业的我工作人员，根据与我国相关的法律，对我国事业单位在进行经济活动的过程职中，给予一定程度上的评价和分析，也是对政府机构在从事经济活动的过程中的一种监督行为，能够及时对经济项目中，存在的问题进行客观的反应，并制定改进的措施，促进了我国事业单位的不断发展。但是，由于我国政府绩效审计开展时间较短，并没有较长的历史，依然处于初始阶段，政府绩效审计工作的水平依然较低，这就需要我国政府对绩效审计进行了不断的加强，将政府绩效审计工作进行不断的深入，为我国的发展提供了更好的服务，也是本文主要阐述的内容。

一、政府绩效审计在发展中存在问题分析

从我国经济不断发展的角度进行分析，在我国经济不断发展的背景下，对我国政府绩效审计工作越来越重视，也在一定程度上符合了我国经济发展的需求，客观的反应了我国经济发展的形式。但是，由于我国政府绩效审计发展较为缓慢，因此政府绩效审计依旧存在着各式各样的问题，对政府绩效审计工作在实施的过程中，造成了一定程度上的影响，下面就进行了简单的分析：

一、绩效审计与财务审计的要素差异

1.审计的对象的比较

财务审计的审计对象是财务收支的活动项目和载体会计资料。而绩效审计是政府部门，或者是政府部门的附属部门和企业单位。

2.审计的目的

财务审计的目的是检查被审计部门的会计资料是否完整、真实，能不能与规定的预算吻合，但是财务审计得到的相关资料有限，必须有绩效审计来进行完善，所以绩效审计的目的就是帮助被审计部门分析出正确的管理决策，在保证资源投入合理的情况下高效率高标准的完成目标。

3.审计的职能

财务审计主要是评价和检查事后的财务收支活动的真实性和合法性，具有检查错误防止纰漏的作用，是属于防护性质的设计，主要是起到监督的职能。绩效审计主要是对别审计单位的各个方面进行检查，找出管理中出现的问题和薄弱的环节，并提出合理的建议，帮助被审计单位进行管理上的改善，主要是建设的职能。