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摘要：随着农业改革不断深入，农村合作经济组织已经成为对改革的重要主体，农村合作经济组织会计核算问题对于农村合作经济组织发展至关重要。当前农村合作经济组织会计核算基础还过于薄弱，内部控制还不够理想，还缺乏相应的制度规范和专业人才。因此有必要从农村合作经济组织未来发展角度出发，加大对会计核算的投入，制定更为完善的内部控制体系和相应的制度规范，加大人才引进力度，为农村合作经济组织发展奠定基础。
关键词：农村合作经济组织；会计核算；问题；改进措施
随着我国农村经济体制改革不断深入，大量农村合作经济组织出现，成为推动农村经济社会发展的重要动力。对于农村合作经济组织而言，会计核算问题是合作经济组织发展过程中的一个重要问题，农村合作经济组织会计核算问题既关系到农村合作经济组织能否未来健康可持续发展，同时也关系到农村合作经济组织广大成员的切身利益。
一、农村合作经济组织会计核算方式
农村合作经济组织作为农业转型的一种重要形式，可以成为推动农村经济社会发展的重要力量，当前我国多数地区都成立了农村合作经济组织，在具体落实过程中农村合作经济组织以不同形式体现出来。由于农业生产的特殊性，资金投入回报周期相对较长，特别是一些贫困地区通过农村合作经济组织来分担风险，很多成员都加入其中［1］。当前多数农村合作经济组织都有政府的支持和指导，形成了一套符合农村合作经济组织发展的服务管理体制，特别是村级委员会对农村合作经济组织进行直接管理，为农村合作经济组织发展奠定了一定基础。但由于农村合作经济组织在发展过程中其自身规模相对较少，对于会计核算内容了解不多，因此很多农村合作经济组织在会计核算方面都存在这个问题，这就有必要从农村合作经济组织会计核算的具体方面入手，制定更为完备的措施，完善农村合作经济组织会计核算方式。能人领办型农村合作经济组织，组织内部多数资金都来源于农村能人，因此比较排斥外来的资金投入。很多会员都相信农村能人在合作经济组织中的作用和地位，农村能人在合作经济组织资金支配上也具有主导权，这类合作经济组织可能会聘请专业的会计人员来主持农村合作经济组织会计核算工作，对于利益分配主要是按股进行分红。企业主持的农村合作经济组织，一般都由农业龙头企业领办创办，在资金和技术上面都具有明显优势，这类农村合作经济组织一般规模较大，在企业支持下发展都比较好。在会计核算方面，会计核算岗位一般都由企业会计专业人员兼任，这些会计人员不仅专业知识背景丰富，而且能够很好地完成农村合作经济组织的各项财务工作，确保社员的合法利益能够得到有效分配。村两委兼职的农村合作经济组织，一般都是由村委主要领导担任主要负责人，他们对国家政策比较熟悉，能够掌握市场各种信息，这类合作经济组织在发展过程中能够得到政府的财政支持和补助［2］。因此在具体财务工作运行过程中，也会成立相应的会计核算部门，其主要负责人一般都有行政村的会计人员兼任，他们对于农村合作经济组织的会计工作比较熟悉，能够按照相应的制度落实会计核算任务。而由农民自发形成的农村合作经济组织，由于受到多方限制，一般他们会聘请来完成相应的做账工作，这部分农村合作经济组织需要政府给予一定的支持和指导才能改善会计核算问题。
二、农村合作经济组织会计核算中存在的问题
当前农村合作经济组织在会计核算方面还存在诸多问题，这些问题不仅影响了农村合作经济组织的健康可持续发展，同时由于会计核算混乱，致使内部成员对于农村合作经济组织不信任，这也在一定程度上损害了会员利益，因此有必要对农村合作经济组织会计核算的相关问题进行具体阐明。
（一）会计核算基础过于薄弱
首先，当前农村合作经济组织财务管理制度还不够健全，很多制度也不能得到有效落实，特别是由于农村合作经济组织内部管理分散，农村合作经济组织负责人在账目管理上一家独大，加之农村合作经济组织成员财务观念淡薄，对于农村合作经济组织的会计核算关心不够。个别农村合作经济组织负责人在会计核算过程中经常出现自收自支、自报自批的问题，根本就不顾及财务管理制度，整个财务管理制度形同虚设。其次，部分农村合作经济组织账目管理混乱，由于没有引入专业的会计人才，很多会计工作人员由其他部门人员兼任，账目设置十分混乱，流水账问题依然没有得到有效解决，很多组织只是设置了现金账户，个别账款仍然通过负责人的个人账户来进行转账往来，账目不符问题十分严重。还有个别农村合作经济组织设有小金库现象，小金库成为负责人经济来往的重要渠道，合作经济组织账面与实际收支完全不符。加之财务人员素质相对较低，专业技能亟待提升，对于相关的法律知识了解不够，导致农村合作经济组织财务管理水平较低。会计相关规定要求，对于负责日常经营活动的出纳岗位必须具备会计从业资格证，只有获得证书之后才能够上岗工作，但很多合作经济组织人员并没有相应的专业知识背景，也没有取得会计证书，就直接上岗从事相关工作。在人员、制度等方面，农村合作经济组织会计核算基础过于薄弱。
（二）内部控制环境不太理想
农村合作经济组织内部会计控制需要以内部环境作为基础来有效实施，对于农村合作经济组织内部环境而言，受到企业内部机构和管理人员等诸多因素影响，农村合作经济组织内部环境控制不理想则会直接影响农村合作经济组织内部会计控制。一般而言农村合作经济组织在发展初期都是由当地能人创办，这些能人在经营管理过程中对于农村合作经济组织至关重要，但绝大部分领办人对于合作经济组织的内部控制意识淡薄，对于农村合作经济组织会计核算重视程度不足，这就导致农村合作经济组织内部缺少有效的会计控制氛围，加之相应的制度章程也不够完备，内部控制环境非常不理想。内部牵制缺失。内部牵制的核心是不相容职务的分离与牵制，会计账目之间的相互牵制，实施岗位分离，这样不同岗位的账目在对账过程中能够确保账目的准确无误。当前农村合作经济组织内部牵制还存在诸多问题，一是部分农村合作经济组织在会计核算过程中没有落实内部牵制原则，为了节省成本可能一个人既当出纳又当会计，导致整个农村合作经济组织很多会计信息与具体运作都不相符，容易出现会计信息失真问题。加之部分农村合作经济组织人员相对较少，合作经济组织内部主要负责人“一支笔”现象严重。有的农村合作经济组织虽然建立了相应的授权审批制度，但在执行过程中由于没有落实监督机制影响了授信审批制度的落实。多数农村合作经济组织普通会员投资相对较少，能参与到农村合作经济组织日常管理之中，这就导致部分核心成员掌握着农村合作经济组织的决策权，直接决定了农村合作经济组织的生产经营和财务管理，在落实经济组织章程和规章制度上会出现很多瑕疵，个人把持可能会凌驾到规章制度之上，也会对合作经济组织内部控制带来一定的风险。
（三）会计核算业务管理欠规范
在农村合作经济组织具体会计核算过程中，由于会计人员缺少相应的专业背景，对于合作经济组织财务制度并不熟悉，可能在会计核算过程中会出现很多问题。具体看在会计核算过程中如果不会使用内部往来科目，可能就会将合作经济组织成员账目与外部合作经济组织账目混淆，直接进入到应收款和应付款账目之中。对于农业资产、业资产等具体内容也没有按照会计制度的相关规定进行认真核算。此外有多数合作经济组织在成本核算上没有设置成本项目，部分生产资料和工资没有按照相关要求实现跨年度结算，工人工资发放缺少清单，临时工资没有具体记载，固定资产计价缺少标准，折旧不规范问题依然存在等等。特殊业务核算方面。一方面，成员往来核算还存在一些问题，对于相应的财会制度了解不够，没有单独设置成员往来账户，部分农村合作经济组织虽然设置了成员往来账户，应用过程中并没有发挥往来账户作用，仍然没有将内部成员与其他组织成员进行区别核算。另一方面，政府补助业务核算也不够科学，政府补助应该专款专用，将政府补助应该作为农村合作经济组织发展的重要动力，主要用于相关培训和基地建设方面。但部分农村合作经济组织确保财政补助资金直接进入其他收入，将财政补助资金看作是收入的一部分，可能会用于股利分红。还有部分农村合作经济组织将财政补助资金直接转入专项基金科目，并没有严格执行区分财政资金是否形成资产的具体要求。
三、农村合作经济组织会计核算的改进措施
在乡村振兴背景下，农村合作经济组织发挥了重要作用，但由于当前农村合作经济组织起步相对较晚，农村合作经济组织的会计核算工作正处于发展阶段。特别是与其他经营主体相比农村合作经济组织会计核算还存在诸多问题，因此有必要针对这些问题提出合理的改进措施，推动农村合作经济组织不断向前发展
（一）完善农村合作经济组织会计核算制度
对于农村合作经济组织而言，在会计核算方面要更加注重财政补助、盈余分配和往来账目的核算，这几方面账目对农村合作经济组织发展至关重要。在财政补助方面，专项基金科目应该包含农村合作经济组织的资产性支出和损益性支出，财政项目支出应该记入现金、银行存款、管理费用、经营支出等科目。专项基金应该计入专项应付款和专项基金科目。对于成员之间往来账目核算，应该包含合作经济组织为成员销售商品、购买生产物资、购买服务等相关业务，同时也应该将合作经济组织为成员购买的植保服务、农机作业等方面核算到相应的业务之中，这样才能够通过会计核算全面反映出合作经营组织与成员之间的交易活动和关系。对于盈余分配核算，应该制定详细的盈余分配具体步骤，将强制规定提取盈余公积等内容纳入到会计核算制度之中，这样才能确保农村合作经济组织在会计核算层面的科学性和合理性。
（二）积极推行会计记账工作
当前多数农村合作经济组织由于起步相对较晚，很多合作经济组织都没有设置相应的会计核算机构，加之农村合作经济组织在规模和管理方面都存在诸多问题，在会计聘请方面多以兼职为主，特别是这些会计很多都是村会计，对于很多企业会计知识了解不够，加之文化水平相对较低，对于合作经济组织会计核算能够贡献的力量相对较小，导致农村合作经济组织在会计核算方面出入很大。因此面对这些问题，应该对农村合作经济组织加大支持力度，对于没有条件成立会计核算的合作经济组织，有条件的乡镇应该设置会计中心，通过记账方式为农村合作经济组织承担相应的会计核算工作。在具体落实方面应该根据农村合作经济组织所在具体位置然后划分街道或乡镇成立会计中心，并利用自身的资源优势，配备相应的会计人员罪，辖区内的农村合作经济组织进行日常记账工作，通过乡镇与农村合作经济组织的合作来解决农村合作经济组织会计核算问题。在合作过程中农村合作经济组织应该向中心购买相应的和会计核算服务，让合作经济组织就不需要再聘会计师来进行会计核算工作，政府也可以通过确保合作经济组织的财务规范化水平，也为农村合作经济组织节省一定的成本。调整并优化会计报表项目。对于农村合作经济组织而言，他们在会计核算过程中通常不会对往来对象进行区分都将他们视为一体，在应收款和应付款科目中进行核算，难以看到农村合作经济组织与成员之间的交易关系，同时也不能反映出农村合作经济组织在具体经营生产过程中的财务状况。因此有必要在应收款和应付款下面增设成员往来的二级账目，这样才能够进一步明确农村合作经济组织与成员之间的交易量，反映出合作经济组织的财务状况，同时也可以对盈余分配表进行适当调整。按照国家对于合作经济组织相关法律规定能够看到，农村合作经济组织如果当年出现盈余在扣除相应的费用之后，可以为合作经济组织成员进行盈余分配。但目前农村合作经济组织会计制度中相应的盈余分配表并不能反映出合作经济组织的具体营运状况，因此有必要对合作经济组织的盈余分配表进行完善，在本年盈余项目下边应该增加以前年度亏损抵减项目、增设盈余总额，在盈余总额下面设置提取盈余公积项目。
（三）做好财务公开和有效监督等保障工作
财务公开。农村合作经济组织应该按照一定的规定统一公开财务账目，可以在每月月初将农村合作经济组织的收支状况分门别类地进行公开，会员可以对相应的账目收支情况进行监督和提问。在账目记载上一定要将收支的具体情况逐笔详实的进行公开，要全面体现农村合作经济组织财政收入收益、分配债权债务、非损益性收支、集体资产、损益性收支等等。同时财务公开应该在会员能够看到的地方，在财务公开栏旁边也应该设置意见箱，会员如果对财务提出异议可以向意见箱投放意见，合作经济组织要对会员的意见进行答复，并可以对相关账目进行查阅。人员培训。当前农村合作经济组织发展还相对滞后，人才还相对缺乏，因此有必要以乡镇为中心加强农村合作经济，组织会计人员培训，在培训过程中可以采取面授培训、定期培训、脱产培训、函授培训、临时培训、在职培训等等，只要是符合农村合作经济组织人才培训需求的就应该满足其相应条件。广大财务会计人员也应该从农村合作经济组织发展实际出发，努力提升自身知识水平，同时也鼓励有经验受过专业教育的财会人员从事到农村合作经济组织工作中，进一步提升农村合作经济组织会计核算的专业化水平。政府规制。农村合作经济组织会计核算水平的提升，离不开政府农业部门的指导和关怀。农业行政部门应该充分发挥自身优势，为农村合作经济组织财会核算营造良好的环境，有条件的农业行政部门应该单独为农村合作经济组织设置会计档案管理室，对农村合作经济组织上报来的会计账目进行统一保管。此外，还应该加强对农村合作经济组织财会人员的培训，实施竞争上岗制度，对于农村合作经济组织财会人员经过培训之后，合格的给予发放上岗聘书，不合格的不能从事相关的会计核算工作。加强相关政策宣传，要求农村合作经济组织应该及时向相关部门申请、注册、登记，相关部门应该严格把关，对于农村合作经济组织将材料进行严格审核，确保农村合作经济组织在会计核算方面符合相关要求。总之，各级政府应出台相关政策，支持农村合作经济组织会计核算在制度和人员方面不断向前发展，同时也需要农村合作经济组织自身他注重会计核算的重要性，不断加大对会计核算的基础投入。
参考文献
［1］芦轲.我国农村经济合作组织法律地位及发展路径探析［J］.农业经济，2018（4）：14-16.
［2］郭文力，张旭.促进农村经济合作组织积极参与农村生态建设的财政政策探究［J］.农业经济，2018，379（11）：87-89.
作者:陈天勇 单位:广东技术师范大学天河学院
