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摘要：近年来我国法制建设不断加强，制定公布的法律文件数量不断增多，税法作为经济法大家庭的一员，它的发展与完善利于加快经济法法制建设，弥补经济法的不足，完善经济管理内容，更好的服务于社会发展。本文主要从平等原则、利益分配对等原则、程序正当原则三个方面进行论述。
关键词：税法理论；经济法；法治建设
引言：
税法学在我国发展时间较短，属于新兴科目，它主要的研究方向是管理、规范国家税收关系，为税收提供法律依据。以前，我国对税法学的研究主要从税收角度出发，没有上升到法律角度，只关注如何调整税收关系来增加国家收入。在市场经济发展的要求下，我国重新定义了税收性质，从原来的“国家统一强制分配”到“为社会发展提供资金保障”，针对这一转变，我国税法学学者对原有税法理论进行了改革发展，提出新的税法理论，并形成了相对合理、完善的税法理念，不断完善经济法法治建设。
一、平等原则
平等原则的重要内容之一就是税收主体平等。平等，是法律文件中出现最频繁的词语之一，我国传统税法理论认为国家是税收主体，税收是其特有的权利，公民缴纳税款是其特定的义务，忽略了真正的税收主体。对此，有关税法学专家提出：在我国传统税收立法观念上，一直把国家当作权利主体，把公民当作税收义务主体；税收立法的目的是调整、规范税收关系和行为，增加国家收入，为国家对经济进行宏观调控提供资金保障。这种传统观念只注重国家权力，由此导致了《宪法》中存在只规定公民纳税义务的现象，在《中华人民共和国税收征收管理法》上纳税人被单纯的解释为缴纳税款义务人，由此可知，这部分税法学学者认为国家权力过大、公民权利没有法律保障的原因是国家和公民地位不平等造成的，从法律角度出发，通过改变传统税法观念，推动税收立法可以实现国家、公民地位的平等以及法律上人格的平等，真正实现法治建设。主体平等是指法律上的地位平等，不是社会地位的平等，法律上的平等是相对平等，不是绝对、完全的平等。国家对经济的直接管理方式行政管理，国家赋予相关部门行政权力，调控、规范经济发展，经济利益观念在行政权力行使中占主导地位时，“行政官僚”、“家长式行政”等管理方式的出现，会严重影响社会经济和企业的发展，使企业和社会经济失去发展的活力，行政权力来源法律，其行使程序要遵守法律规定，不能因私人经济利益超出法律规定，用法律严格规范行政权力，维护公民、企业的税法地位平等，推动经济法法治的进程。
二、利益分配对等原则
利益分配对等是法治建设中要坚持的重要原则，是平等原则的延伸。我国传统税法理论强调税收的无偿性，认为缴纳税款义务是公民为获取税后权利的前提，但是，在实际税收过程中，国家无偿的将公民部分财产纳入征收范围，而后在利益分配时却将公民摆在最后一位，利益分配存在较大差距。在提出了平等原则后，公民、企业和国家在税收法律上形成了平等地位，进而在利益分配上具有对等性。不能一味地认为税收是国家的一项政治权利，要求公民无偿纳税，不给予对等利益，这样会使得公民站在国家的对立面上，不利于国家经济法治建设。在市场经济状况下，私人利益追求与社会公共利益追求是难以调和的矛盾，这个矛盾主要表现在竞争手段不合法、利益分配差异大、经济投资收益过低等方面，要想解决此问题，就要实现私人利益与社会利益分配对等，二者相互促进，共同发展。市场经济利益主体复杂多样，每个主体都追求最大化的经济效益，不能与社会利益需要和长远发展有效结合，也不能将当前个人利益与社会长远利益联系在一起，这就加大了利益分配对等的难度。国家利用行政权力进行经济管理，把企业经济利益放在管理任务的第一位，为企业提供良好的经济发展环境，促进企业发展增加其经济效益，但是，国家行政调控以及管理的最终目的是维护国家利益，为社会所有成员谋取利益，国家与社会成员是一种服务关系，由于我国生产力还未达到满足社会全员需要的水平，所以，在较短时间内，国家还将以全体社会成员的身份进行经济活动，公民和社会企业经济利益也需要国家保护，从而实现私人经济利益和社会经济利益的对等分配。
三、程序正当原则
程序正当要求法律各主体遵守法律法规设定的权利程序，不能任意行使。程序正当是法治建设中的重要环节。在新时代背景下，税法学不断完善主体的权利义务关系，这种关系包括两方面：一是主体实际权利，即纳税方式、违法纳税处理办法、纳税环节选择等内容；二是主体程序权利，即代表国家的税务征管机关与公民之间的权利义务划分程序。在我国税收的作用就是调节市场经济，在使用税款时需要经过严格的程序批准，就此而言程序权利远大于主体实际权利，为明确税收使用程序，我国《中华人民共和国税收征收管理法》规定税收征收和分配使用分离执行，避免税款征收与使用集中在同一国家机关手里，造成税收使用违法操作，不遵守程序的问题。我国法律文件对程序设定了严格的程序，利于实现法治建设。在传统税法理念看来，企业是行政机关的附属部门，认为企业在法律上没有独立的法律人格，对企业的管理是主仆式管理，这种观念使得官僚意识深入机关职员内心，企业无奈妥协依附于政府机关，这种经济发展方式不可能实现经济发展法治化。机关职员在制定企业发展政策时，不遵守拟定程序，依照主观意识跳跃式制定，从企业中获取经济利益，这种行为严重损害了程序的法律威信。针对此问题，部分学者指出：国家根据国内、国外市场经济发展情况，邀请经济专家拟定经济发展策略和发展目标，通过法律明确实现该策略的程序、措施以及负责机关，通过一系列的程序安排，将使得经济在法律规范内有序发展，实现经济法治化。程序正当要求经济法在法律程序中坚持公正，主要体现在以下几个方面：第一，坚持立法公正，在程序法律设定中，要坚持公民、企业地位平等理念，才能设立出公正的经济法律，维护社会成员利益；缺少公正理念，就会导致法律实践中出现国家主体统治、管理经济主体的现象，这将严重阻碍经济法治化的实现。第二，坚持行政公正，在经济法具体实施过程中，不能因为自身掌握行政大权，跨越法律界限谋取违法利益，无论是企业资金审核、批准，还是行政机关实施经济措施都应按照法律设定的程序进行，维护经济主体的合法利益。第三，坚持监督公正，监督是限制权力滥用最有效的办法，权力缺少监督就会被滥用，部分机关相互包庇违法行为，共同谋取私利，危害国家、公民利益，这种行为现象使得国家经济法治建设遭到严重破坏，因此，要建立公民、社会、媒体、国家等全方位监督机制，保证行政权力符合法律程序，减少用权获利的现象，保障经济主体利益，加快经济法治建设。
四、结束语
经济法治建设对于经济发展有着指向性、规范性作用，它能将市场各主体经济行为限定在合理范围内，维持经济秩序，指引经济向社会服务性、全民共享性发展。通过坚持平等原则、利益分配对等原则、程序正当原则来实现税法学理论的创新发展，进而推动经济法法治建设，实现经济平稳发展。
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作者:覃丹 单位:山西林业职业技术学院
