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摘要：随着人类生存环境的恶化和能源的短缺，人们对低碳经济的呼声日趋强烈，这对环境审计体系提出了新的要求。电力行业是碳排放和环境污染的重点行业,以碳基能源发电为主的电力能源行业的发展，给我国的能源资源与环境带来很大的压力。本文通过对低碳经济背景下环境审计的理论框架进行了阐述与构建，并以此理论框架对华电国际电力股份有限公司进行环境审计评价，并针对我国环境审计中存在的问题提出相关建议。
关键词：低碳经济 ；环境审计； 发电行业
随着世界工业经济规模的不断扩张和人口规模的不断增长，日益增加的碳排放所导致的全球变暖已对地球的环境造成严重威胁。如何减少碳排放量成为全球所关注的热点问题，这促进了“低碳经济”等新的概念产生。低碳经济能通过更少的自然资源消耗和更少的环境污染，获得更多的产品产出，实现经济发展与环境保护的双赢。近年来，低碳经济逐渐成为国内外审计学者的研究热点，它的发展为环境审计提供了新思路，也对环境审计提出了更多要求。环境审计具有较为丰富的含义，本文所指的环境审计是一种对环境保护组织、环境保护系统的监督和管理工具，是对某项经济活动对环境造成的影响进行评价的过程。在环境审计中引入低碳经济理念，有利于环境审计与时俱进的发展，发挥环境审计在推进绿色经济方面的作用，促进我国实现可持续发展的长远目标。
一、低碳经济背景下环境审计流程
审计人员在审计过程中采取的行动方案和步骤被称作是审计流程。审计流程一般可划分为审计准备、审计实施和审计终结三个阶段。低碳经济背景下环境审计流程与传统的审计程序无太大区别，但又有其特殊之处。首先，在审计准备阶段，审计人员会对被审计单位的情况进行了解，确定与低碳经济生产方式相关的审计范围。在审计实施阶段，审计人员要与被审计单位相关人员进行沟通，以充分收集被审计单位能源利用以及碳排放方面的数据，并实施控制测试和实质性程序。在审计终结阶段，审计人员对被审计单位能源利用及碳排放量等信息进行汇总，作为编制审计报告的依据，编写相关的低碳审计报告以及发表相应的审计意见。
二、低碳经济背景下环境审计评价框架的构建
低碳经济背景下环境审计的目标是使企业落实国家出台的低碳政策、技术与节能指标，减少碳排放，缓解温室气体对气候变化带来的影响，维护生态平衡和促进我国经济的可持续发展。构建环境审计评价框架有利于审计人员在低碳经济背景下更好的把握环境审计的目标，促进环境审计更具完整的体系。低碳经济背景下的环境审计的评价指标应从产品开发设计环节和生产过程中关注节能减排，并且应当关注企业污染物排放状况，鼓励清洁能源和新能源的使用。电力行业的发展对实现我国经济可持续发展有着关键作用，而一些电力企业盲目粗放式发展，带来了大量污染物和温室气体的排放，不符合低碳经济的发展理念。本文将从发电企业的视角出发，从资源利用情况、污染物控制情况、废弃物利用情况和可持续发展能力四个维度构建低碳环境审计的评价框架，对电力发电行业在环保方面进行评价，促进电力行业低碳经济发展和加快节能减排工作的发展。
三、低碳经济背景下环境审计评价框架的应用——以华电国际电力股份有限公司为例
电力行业的发展关乎国计民生，它也是在世界各国环境保护历史进程中作为治理和监督的重点行业，中国煤电为主的发电结构使得火电行业大气污染物排放量和碳排放总量较大，一直为社会所关注。随着我国经济的发展，发电行业中出现的污染环境问题也不断增多，对我国实现经济与生态的协调发展十分不利。近年来，随着《火电厂大气污染物排放标准》和煤电超低排放政策出台和实施后，电力行业大气污染防治水平大幅提高。华电国际电力股份有限公司是我国大型上市发电公司之一，其主要业务为建设、经营发电厂和其它与发电相关的产业，而发电产业的碳排放较为严重。近年来华电国际在提供绿色能源、促进持续发展、提升环境绩效方面的关注度不断提升，并且加大科技投入实施节能改造，使集团生产能耗与碳排放量大幅减少。本文将通过查阅华电国际2017-2019年年度资产负债表、年度社会责任报告，利用已建立的环境审计评价框架对华电国际进行评价。
（一）资源耗用情况评价。方圆（2018）认为“我国能源消费总量巨大，但资源禀赋相对较差，对外依存度较高。国内能源产量增长不快，石油、天然气等优质能源供应相对短缺。应立足资源国情,实施能源供给侧结构性改革，构建清洁低碳的绿色能源消费结构。”本文从火电厂综合厂用电量、消耗天然气总量、柴油消耗总量、燃煤消耗总量、发电标准煤耗、耗水总量和发电耗水率七个方面较为直观地分析华电国际各项指标的经年变化情况。由表2以看出，2017—2019年的火电厂综合用电量、燃煤消耗总量与耗水总量呈波动上升趋势，发电标准煤耗和发电耗水率近三年来持续下降，说明公司近年来节能减排技术的不断提高、资源地组织管理不断进步，使其资源利用能力得到有效的提升。
（二）废弃物利用状况评价。随着我国对电力发电行业环境保护要求越来越严格，国家对发电行业废弃物的利用要求越来越高，国家的政策要求和华电国际自身技术的改进，使得公司自身的废弃物利用情况不断改善。对废钢、余热、废水和废气等企业排放物的循环再利用，可大幅度减少天然资源的消耗量和各种废物的产生量。从表3数据可知，2017-2019年公司产生的废弃物如废催化剂、粉煤灰总量呈波动下降趋势，并且将这些废弃物全部回收再利用，即使本期未完成，也在下个年度继续进行回收利用。除此之外，废弃物的利用效率也在逐年地波动攀升，粉煤灰综合利用率在2019年达到了90%以上，炉渣利用综率合和脱硫石膏综合利用率在2019年也有较大的提升。
（三）大气污染物控制情况评价。二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物、甲烷、烟尘是我国电力行业燃料消费过程中排放的主要大气污染物。2018年以来，我国深入推进应对气候变化工作，采取一系列政策及措施对温室气体排放进行控制。温室气体排放主要来源于火电厂化石能源的燃烧，因此有效管理化石能源消耗，降低供电煤耗是控制温室气体排放的直接途径。在控制温室气体排放上，一方面，华电国际公司有序发展清洁能源，提高清洁能源发电机组的占比，一定程度降低公司对化石能源的依赖，2019年报告期期末相较于2018年报告期期末，清洁能源装机总容量在装机总容量中占比从21.48%提升到23.57%。另一方面，公司以节能降耗作为提质增效的重要抓手，优化设备高效运行，推进技术改进减少能耗。从表4数据可以看出，虽然氮氧化物及烟尘排放量在近两年来有上升趋势，但是它们的单位排放量呈现出下降趋势。由此可见，华电国际在大气污染物控制方面所做的努力得到了一定的回报。
（四）可持续发展能力评价。本文将从环境保护的态度、公司法规建设、环保资金投入和节能技术四个方面对华电国际公司的可持续发展能力进行评价。在环境保护的态度方面，华电国际以“提供可靠、清洁、经济之能源”为企业使命，积极响应国家环保政策，高效推进结构调整，积极发展清洁能源。在公司法规建设上，严格执行并遵守依据适用的国家环境保护法律及法规制订的管理办法，并将节能环保列为公司内部控制的重点及关注的高风险领域，2019年仅发生一起因环境问题而被罚款的问题。在环保资金投入和环保设备更新上，通过查阅公司2019年年度资产负债表发现，华电国际计划在2020年将投入约人民币160亿元，用于环保和节能技术改造等项目。其次，通过查阅公司2019年年度资产负债表发现，华电国际计划2020年将投入约人民币160亿元，用于环保和节能技术改造等项目。截至2019年12月底，公司的火力发电机组中，90%以上是300兆瓦及以上的大容量、高效率、环境友好型机组，其中600兆瓦及以上的装机比例约占60%，远高于全国平均水平。公司的95台燃煤机组中，已有92台燃煤机组达到超低排放要求。绝大多数300兆瓦及以下的机组都经过了供热改造，供热能力也得到明显提升。华电国际对公司环保战略、制度设计，环境资金的投入以及发电设备的改造和升级，为华电的长期经营与可持续发展提供了相应支持。
四、结语
低碳经济的发展理念与可持续发展理论存在着一定的联系，发展低碳经济是可持续发展的必由之路，同时是经济可持续发展的选择。本文通过低碳经济背景下环境审计的理论框架，对华电国际在资源耗用情况、废弃物利用状况、大气污染物情况和可持续发展能力四方面进行环境审计评价。可以看出，华电国际近年来在环境保护和节能减排中的投入力度越来越大，并获得了相应的成果，在控制碳排放和应对全球气候变暖方面做出了中国贡献。但由于获取的数据有限和某些指标数据缺乏，本文只能选取部分指标对其进行评价，可能会由于指标量的不全面而导致评价结果会有失偏颇。目前我国还尚未完善环境审计评价标准，这使得我国开展低碳经济背景下环境审计评价存在一定阻碍，环境审计评价标准的制定和完善才能使审计人员开展环境审计评价具有依据。此外，专门的环境会计准则也需要建立。目前由于我国缺少专门的环境会计准则，企业往往忽视环境成本、环境效益的核算，使得企业会计披露环境信息和碳排放量信息较少，审计人员从会计财务报告中直接获取审计证据存在着一定困难。因此，国家应根据我国环境审计具体实践情况，借鉴优秀经验，建立具有中国特色的低碳环境审计标准与体系，推动我国社会、经济与自然环境的可持续发展。
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作者:江水 单位:华北电力大学（北京）经济与管理学院
