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摘要：
在大数据环境下，为了能够符合当前的信息需要，很多公司通常会披露很多财务数据与非财务数据，虽然能够显著提升公司运营的透明程度，也会导致很多信息的失真。为了能够积极改善这些不良现象，并对财务信息进行有效的审计，则有必要改善原有的审计形式，构建出效果明显且涉及领域广的持续审计模型。本文在研究传统的持续审计模型的基础上，分析持续审计引入大数据技术的可行性，嵌入了大数据思维模式对财务报表持续审计模型进行重构处理。
关键词：
大数据；财务报表；持续审计；模型重构
在当前社会的发展中，信息技术得到了飞速的发展，在这一背景条件的作用下导致物联网以及大数据等技术被广泛应用到了各个领域中，审计方式也随之而呈现出了相应的变化，更加凸显出持续审计的重要性。尤其是以多种信息技术作为基础条件，将持续审计作为分析目标，创建新型的大数据财务报表持续审计模型，可以在最短时间内得到公司的各项财务资料，并对其展开研究。此种审计方式能够显著提升工作效率，减少所需成本，与此同时，也可以适当减少审计工作者的压力。
一、传统财务报表持续审计模型
（一）基于债务契约领域的持续审计模型
在2001年时，Woodroof曾发表了在债务契约范围内的持续审计模型，在WEB服务器的作用下得以操作。该模型能够在当前被审计机构日常信息库的基础上，利用恰当的web-enabled方法实行更深层次的审计，从而有效确保公司系统的全面性、可靠性。与此同时，该模型还注重系统安全性的提升，能够按照一定的要求进行报告。其成分包括：WEB服务器、持续审计条件、持续审计约定、安全可靠的系统、常情报告。该模型主要通过以下方法实现：第一，申请审计资格，第二，被审计机构主动检查自身内部经济业务和交易信息，并安排专门的，对这一经济活动实行全面监督。通常，体系内部的经济活动会同时伴随众多的经济业务信息，在这种情况下，可以自主选择这些数据信息，当发现被审核的数据和事先设置的数据不相符时，系统就会自动进入警报状态，并借助一定的途径将出错数据传递给审计者。第三，审计机构在进行审计的过程中，利用审计进入公司系统和信息库，然后探索并分析系统内存在的问题及数据，并对数据准确性进行全面有效的检验，从而确保系统信息的准确、完善。第四，形成并公布常情报告。
（二）Rezaee模型
在2002年时，Rezaee等提出了一个全新的理念框架，对于这一模型来说其不但能够使用在分散化的C/S互联网中，并且也能够使用在Web作用下的审计操作当中。该模型的操作主要可包含以下几个环节，即：第一，从公司的数据系统中获取所需要的数据资料。要实现这一目标必须依赖审计机构与被审计机构系统间的相互连接，将从被审计机构系统内收集到的相关信息，传输并保存到一定的审计服务器内。通常情况下，收集信息的形式和方法极为丰富，且信息类型及数量较为庞大，因此，必须制定一个有效的数据指标，针对所获信息实行全面的筛选、检验和重建，从而将其转变成规范的数据信息，并保存到相应的数据集市和信息库内。最后，该模型在审计数据集市中设立有规范化的审计检验，能够通过不断的运作或定期运作，来实现获取审计证据的作用，并据此产生报告。
（三）Onions模型
即有效监管数据完整性的监控模型。在该模型中，持续审计主要包括四个关键环节，先从不同的区域收集业务和数据信息，之后将收集到的多项数据通过一定的汇总处理，转变成合乎标准的XCAL格式数据后，再利用相关软件实行进一步的处理，接下来，通过电脑实行全面审计，审计中心及时感知问题并发出警报，审计人员则针对问题深入分析，并找出问题的源头所在。
（四）ABCAM模型
国际著名学者Charles通过借鉴相关研究成果而发表了ABCAM审计模型，此种模型具有一定的作用。这一模型主要由两个假设组合而成，首先，内控系统相对健全，全部工作均能够利用自动化系统得以操作，之后与工作相关的信息会通过子模式而保存至该项系统中；其次，公司的审计工作者在汇报个人建议与报表的过程中，能够将系统产生的数据信息作为基础条件。对于ABCAM模型来说，其具备很多项程序，并且能够自主的完成各项业务，这些之间是相互联系的，进而对其实行及时的审计。综合来讲，传统财务报表持续审计模型存在以下不足：一是持续审计性能的应用效果较差。结合当前持续审计的执行状况我们能够明确的了解到，从技术层面来看持续审计早已具备了很多的优势，从某些程度上能够适应于市场的发展需要。然而在真实的操作过程中却仅完成了数据的持续审计，而控制方面却并未产生较佳的效果。二是审计机构与被审计机构之间会产生较多的转化成本。因为模型并未使其他系统与操作系统实现正确的配合，促使审计机构和被审计机构之间所产生的信息不能做到资源共享。这样一来审计机构则必须要在审计工作者的作用下选用手工模式对数据资料进行录入与转换，以上现象的产生均会显著提升审计的工作成本，假设相关部门没有对这种情况作出妥善处理，那么将会对后期工作的展开产生很多的不良影响。三是现阶段，很多企业的信息系统大多均会产生一定的不良现象，各项工作之间不能做到一致性与全面性，即使是在信息化背景条件的作用下自动化水平也普遍比较低下，这样一来就促使大数据时代的持续审计不能够有效体现出其实际价值，所产生的效果也差强人意。除此之外，XBRL技术也没有全面应用到各项工作的开展中，仅能够对一些普通数据进行分析。
二、持续审计引入大数据的技术可行性
（一）数据获取的实现
当前记账凭证以及财务报表等数据的凭证与记录以电子数据的形式存在，大数据时代的到来，加快了物联网技术的进步，审计证据未来更加具有电子化趋势。能借助于影像识别方式获取相关会计数据并行存储；依靠B/S移动输入获取企业审核单据、完成上级单位对下级单位的会计财务单据的处理等；通过RFID射频将产品电子标签化，并将标签信息转换为相应数据，然后借助于数据库将这些信息进行分类整合。
（二）数据的传输与存储
该环节主要是依托财务共享服务中心，而财务服务共享中心的建设又依托云计算云存储技术。云计算的问世必然会出现云存储，通过物联网等技术得到的财务数据能够实时传输到财务服务共享中心。因数据具有加密处理功能，所以访问者在对其进行操作处理时，数据不会出现丢失的现象。云存储对于用户端来说操作非常简单，不同的用户在获取许可后可通过不同的设备对数据进行浏览，实现了“财务数据云端———客户终端”的模式。
（三）数据的分析与报告
伴随大数据技术的进一步发展，数据的分析技术越来越可靠，很多数据挖掘技术都能够运用到对数据的分析处理中，数据挖掘主要是从复杂模糊的数据中获取有机数据信息的过程。其中，统计分析能够帮助审计人员在初次进入数据库时，对其中的历史数据进行提取，并建立统计模型的基础上，分析历史数据间存在的关系，在以此基础上依靠这种关系对数据进行挖掘分析与对比，找出可疑数据；在会计、审计数据中通常存在严密的勾稽关系，而依靠关联分析法，可以能够帮助我们发现财务报表弄虚作假行为；虚假的财务指标与同类企业指标不同，因此可以借助于分类法，对指标及财务数据进行整合分类，可以判断出财务报表的真实有效性；预测分析能够帮助审计人员在建立模型对数据进行分析的基础上做出预测，从而对预测值与审计值进行比较判断，发现可疑问题；孤立点分析能够帮助审计人员查找出数据库中正常状态下难以发现的异常数据，而这些异常数据能够杜绝可能存在的财务数据造假行为；可视化技术能够帮助审计人员依据图形化展现总体的业务状态，找出数据的相关性，定位审计重点，保重保量的提高审计效率。
三、引入大数据的下传统财务报表持续审计模型重构
（一）大数据持续审计目标
首先，必须要确保大数据的安全性能。在当前时代背景的作用下，对数据进行披露与资源共享时必须要充分保障其是否安全，而这也是研究的重点内容，使其在安全的条件下进行操作。其次，对所获取的数据途径以及有效性做出评价。在对大数据进行审计时，应确保其具有精准性与可操作性等特征，这样一来则规定审计工作者必须清除错误信息，进而提升其精准程度，有利于储存原始数据。
（二）引入大数据的持续审计实现模型构建
经过对持续审计的组成因素、操作要求及模型使用情况进行分析后，本文试图将大数据技术结合至持续审计的应用中去，并在这一背景条件的驱使下做出了结合大数据技术的新型持续审计模型。
（1）数据源。在对模型进行设计的过程中，数据源可包含被审计单位所得到的数据，而以上数据则是被审计单位在平时的工作中形成的。与此同时也能够从第三方得到数据资料，比如说统计年鉴等。
（2）数据采集。在获得相关的财务数据时，不但能够利用内部体系而得到当前财务系统的各项资料，并且也能够利用外部体系而获取一些非结构化资料。
（3）数据预处理。对于数据来说，因为其具备种类较多以及结构体系繁琐等特征，因此必须要对操作过程中所需要的相关数据进行预处理，通过将系统中所获得的信息进行筛查、整理以及转化等多项操作后，保存至公司的财务共享中心。
（4）财务共享服务中心。在这一环节中能够对各项财务资料进行保存与管理。财务和业务之间的关系十分密切，主要可以体现在二者均朝向一体化的趋势发展。公司在进行经济发展的过程中，主要利用财务共享中心而对各项数据资料进行集中化处理，在进行操作时内部机构会在一定时间内自主对数据进行更新，保存至其中的数据是统一的、高效的以及综合性强的，最后将筛选出的数据传入大数据审计系统中，进而对其展开更加深入的探究。
（5）应用层。在这一环节中应创建大数据审计分析系统。使用研发出的模型以及信息技术对审计资料在正确时间内进行审计处理。这一系统主要根据财务共享中心作为基础条件，利用大数据技术随时随地对所产生的运营效率以及信息资料进行查找与应用。
（6）用户层。在这一环节中则是将所获取的研究结果展现给数据需要者，并且在用户层中也能够在任何时间内监督公司的财务信息以及运营状况，并在正确的时间内察觉出异常现象，对其做出妥善处理。审计工作者应依照结果对被审计机构进行客观评定。模型的操作流程：其一，在被审计机构以及第三方的数据系统中获得所需资料。其二，将所获得的数据实行信息化处理。其三，进行处理之后的数据应保存在财务共享系统中。其四，在大数据环境下使用新型技术对需要进行审计的数据资料进行研究。其五，披露研究成果，并制作成审计报表。
（三）引入大数据持续审计模型的实施难点
现阶段，伴随着大数据技术的逐渐完善，可以将此种思维模式以及技术水平有效应用至审计工作中，在本篇论文中所阐述的持续审计模型从某种程度上来看具有一定的可操作性，然而在实施的过程中却仍旧会产生很多不良现象。
（1）在大数据时代下所产生的持续审计模型属于一类全新的审计方式，其是结合了物联网等多种信息技术所创建出的，在多种技术的共同作用下才可以确保模型能够得到成功操作，所以在对其进行宣传与使用时必须经历一个漫长的过程。
（2）持续审计所需成本比较多。大规模公司在开展持续审计时所获取的经济利益较之于初期的投入成本显著更高，能够获取相应的经济效益，然而针对很多中小规模公司而言，持续审计在今后的发展中为公司产生的经济效益要低于投入成本，提升中小规模公司的资金投入力度，能够使原本存在财务负担的公司更加具有压力。
（3）传统财务共享中心的缺陷逐渐呈现。因为财务共享能够为公司产生极大的经济效益与优势之处，现阶段绝大多数的公司已经创建了财务共享中心，有很多的跨国企业也在不断创建中。然而伴随着经济的飞速发展，其在应用过程中所产生的缺陷之处已经逐渐的呈现开来：原本的条码技术早已脱离了时代，不适合应用在财务管理中；财务共享中心无法切实的做到共享，依旧会产生信息孤岛的情况；伴随着大数据时代的来临，原本的财务共享系统已经不能满足当前社会发展的需要，导致其综合效果低下。
（4）缺少相关的法律规章制度体系。在有序开展持续审计的各项工作时，必须具备法律规章制度体系作为基础依据。但是针对现阶段国内的发展情况来说，有关持续审计方面的法律比较少，并且结合大数据方面的法律内容更是少之又少，现今所存的审计规定不健全，也并未产生相对健全的制度体系，因此必须要加大修订力度。
（5）缺少综合型技术人才。在大数据时代的作用下，开展持续审计工作必须要具备综合型的技术人才做后盾，对于这些人才来说，不但要掌握审计方面的知识理念与专业技能，还必须要能够熟练的应用大数据技术。然而结合我们国家现阶段的实际发展状况来看，审计工作者均是毕业于财经学校，绝大多数从事于会计方面的工作，而对于新型信息技术以及大数据技术的了解比较少，因此综合型技术人才的缺乏对各项工作的展开产生了严重影响。
（四）推进引入大数据的持续审计模型应用建议
（1）注重大数据时代各个公司的信息化发展。应在大数据时代的背景条件下积极创建出公司的财务共享中心，进而加快其信息化发展进程。特别是针对公司的发展来说，在人力资源以及物力等方面均具有极佳的优势，持续审计的正确使用和公司的信息化发展存在密切的联系，因此必须加大对财务共享中心的创建力度。
（2）提升对审计技术以及计算机技术的研发力度。对于每个行业的发展来说，均会具备独特的发展特征，而行业之间的不同之处也会促使审计工作逐渐趋于多元化，因此为了可以对各行各业的信息数据实行审计，则必须要提升对审计技术的研究力度，进而研发出应用范围比较广泛的软件，且具备功能较强、通用效果较佳以及应用便捷的特征，可将其使用到多种行业的审计工作中，并且也会产生相应的预测效果。
（3）提升审计工作法制体系的创建力度。在市场经济的发展中，若想得到稳定有序的发展，则必须要制定出相应的法律规章制度体系。与此同时，创建与健全大数据持续审计的规章制度体系能够有助于确保模型的稳定发展。
（4）改变审计工作者的思想观念，提升职业道德品质，培育出新型技术人才。因为我们国家审计工作开始的时间比较短暂，且审计工作者的结构体系过于单一化，缺少对大数据以及技术知识的掌握程度，现阶段仍旧停滞于传统的审计时期，对于审计工作者来说，其认为在没有大数据的作用下仍旧能够找寻出工作中所潜在的不良问题，并完成各项工作。因此，必须要提升对审计工作者的技术培训，改善其传统的思想理念，积极传播大数据的优势所在，使工作人员能够切实的对审计工作有所改观，这样一来才可以有效促进其积极学习有关大数据以及信息技术方面的知识，为今后审计工作的开展做好铺垫。
作者：王崇叶 单位：宁波大红鹰学院
参考文献：
［1］毛梅娟：《大数据技术对审计工作的影响及应对方法研究》，《全国商情》2016年第7期。
