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摘要：固定资产是企业的重要经济资源，是企业赖以维持再生产和持续经营的物质基础。笔者针对固定资产报废处置过程中存在的问题，通过对实际案例的研究和分析，提出在固定资产报废处置方面存在的风险防控对策，以加强国有企业固定资产报废处置的管理和风险控制。
关键词：固定资产；报废处置；财务风险；防控对策
固定资产是企业的重要经济资源，是企业赖以维持生产和持续经营的物质基础，且在国有企业资产中占比大。随着国有企业发展提速，技术更新、维修成本高、继续使用不经济等多重因素的影响，被闲置、淘汰的固定资产逐渐增多。这些被闲置淘汰的资产在其他企业、领域仍可以发挥作用并继续创造价值，在市场上出售仍可产生收入。实际工作中往往存在重投入轻管理的现象，报废处置作为固定资产生命周期的最后阶段，是不可忽视却又最容易被忽视的管理环节。如果缺乏有效控制措施，容易产生管理漏洞，造成国有资产浪费流失。因此，强化国有企业固定资产报废处置的管理和风险控制对于确保国有资产安全完整、盘活存量资产、获取处置收益价值最大化、避免国有资产流失浪费、确保国有资产保值增值意义重大。
一、XX企业集团公司固定资产管理现状
XX集团公司固定资产管理包括固定资产实物管理、固定资产卡片管理和固定资产价值核算管理三个方面。为便于各部门、各中心、下属单位的具体操作和管理，统一了认定标准，界定“固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过1年的有形资产，且单位价值达到或超过2000元的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他的设备、器具、工具等。固定资产按用途分为六类：房屋、构筑物；生产设备；辅助设备、器具、家具；运输工具；电子设备；土地。”为加强管理和内部监督，确保国有资产保值增值，集团公司制定了统一的管理制度如《固定资产投资项目管理程序》、《固定资产管理程序》、《资产处置管理办法》、《国有资产权证管理程序》、《资产评估备案管理办法》、《对外捐赠管理程序》等，明确了固定资产的管理职能，明确了购置、结算、报废、清查、处置、核算、建卡等一系列工作程序和管理要求。由于固定资产具有品类多、金额大、分布广、使用周期长、取得方式复杂、管理难度大等特点，实际工作中发现的问题见下表：
二、固定资产报废处置中存在的主要问题及风险
固定资产报废：固定资产达到报废条件，由固定资产使用部门提出报废申请，职能归口管理部门组织相关部门进行技术鉴定并提出处理意见，经财务部门审核提出处理意见报总经理办公会审核、董事会审批后，方可处理。固定资产管理问题固定资产处置：以有偿转让、无偿划转、出租、置换、捐赠、对外投资等方式，让渡资产所有权或使用权的行为。如图所示固定资产报废处置流程图。
1.报废手续不够及时。在实际工作中，固定资产报废审批环节往往相对滞后。从部门申报到最终交接报废资产实物至少一年甚至更长的时间，如若拍卖不成功，需再次挂牌拍卖直至成交。资产已经停止使用，由于审批手续不及时以及市场因素，财务报表中“固定资产”科目仍包含这部分金额，账面资产价值虚增。由于机器设备更新换代速度快，生产经营场所空间有限，待报废的资产设备无处安置，零散堆放容易流失损坏。
2.报废资产审核把关不严。资产管理部门对报废资产审核把关不严。日常基础工作不细致，导致报废时有物无账、有账无物的情况时有发生；尚达不到报废条件的固定资产，使用部门为提高使用效能提前报废更新；报废审核把关不严，往往没有组织现场鉴定查验资产实物，就在报废申请单上签字同意报废处理。
3.处置资产评估质量不高。资产评估在资产处置中发挥着至关重要的作用，是各种处置方式的定价基础。但国有资产评估合规要求在实务中是一个存在争议的领域。2012－2016年证监会公告的资产评估质量问题：执业程序“走过场”、执行准则不到位、未进行必要的现场调查、未收集充分的评估资料、未按照相关业务规则执业、未确定合理的评估假设、关键评估参数的选取缺乏合理依据、评估过程中重要假设不合理、参数选用不恰当、公式设置不正确等。说明资产评估行业执业质量和水平不高。XX集团下属单位闲置报废资产处置委托中介机构评估，旧钢琴估值低，实际成交价低于账面净值。闲置仓库及附着土地转让实际成交价高于评估价数倍。评估值与市场成交价大相径庭，市场检验了评估结论的有效性，但为时已晚。事后集团审计发现钢琴评估价和成交价均低于净残值，对下属单位进行了考核追责。中介机构资产评估质量风险难以把控，财务部门应加强这方面的研究，防止国有资产价值低估贱卖。
4.资产清理移交不重视。在资产处置拍卖成交后，要重视资产清理移交工作，出门放行需核对资产清单。注意防止出现资产转让后权证未过户、资产权证两张皮的现象，在房产、车辆转让时有发生。如若房产、车辆发生事故，企业要承担责任。
三、固定资产报废处置风险防控对策
1.有效传递国有资产保值增值压力，层层压实责任。有效传递国有资产保值增值压力，明确资产职能管理部门、使用部门、财务部门职责和考核规定，促进提高工作效率和效果。出台资产经营管理考核评价办法，明确考核指标和评价办法，加大固定资产管理考核权重，对于审核把关不严、清查盘点不实、数据不准确等工作质量问题严格考核追责，并纳入绩效管理目标，与薪酬挂钩。
2.抓好资产管理关键节点，确保国有资产安全完整。抓好资产管理关键节点的控制是关键，每年末统一下发资产清查盘点通知，不定期开展资产清查回头看等专项检查；加强在建工程的财务业务协同，随机备件、受赠的资产做好登记备查管理。特别是对各类审计检查发现问题涉及的业务流程，重点防控、举一反三，避免边整边犯；在资产使用管理环节，加强职能管理部门、使用部门、财务部门信息反馈联动，确保变化实时更新固定资产管理信息系统；在资产处置环节，做好已报废待处置资产保管，防止遗失被盗。成立资产报废鉴定工作领导小组和执行专业组，加强报废审核鉴定把关，建立报废鉴定责任追究机制。重视做好资产报废前和报废后的清查清理核对，现场核对账、卡、物、证，财务部门审核时加强抽查盘点；加强对资产管理要求和办事程序的教育培训，做到资产处置程序合规，风险可控、安全退出；将报废资产在产权交易所挂牌交易或公开拍卖，市场优化资源配置实现资产价值最大化；对于资产与权属两张皮的历史遗留问题，必要时可运用法律手段解决。
3.完善固定资产信息系统，调整工作方式方法，提高工作效率。开展精益管理，创新管理方法，提升工作效率。统一资产命名规则和分类代码，机器扫码盘点，避免人工盘点耗时费力容易遗漏。根据实际工作中反馈的问题对固定资产信息系统升级完善，以适应管理需要，从财务静态系统与固定资产动态信息系统跟踪比对，减少差错；建立拟报废闲置资产调剂平台，有利于资产的统一管理，优化集团内资源调配。由集团公司统一评估挂牌拍卖报废闲置资产，集中出售分别交割，同类资产量多价升，有利于拍卖挂牌交易成功，有利于处置收益最大化；对报废处置审批事项进行调整，每年年初、年中对资产处置方案进行审议审批，每年末在资产清查盘点时收集整理待报废和闲置资产信息，提前做好下年报废处置的规划安排。
4.加强资产评估管理，防控评估风险。提高资产评估质量，规范资产评估行为，防止国有资产流失。一是要选择具有实力较强、经验丰富的中介机构，是保证评估质量的前提。二是要做好评估前的准备工作。评估前，委托方要学习了解掌握相关资产评估知识和国家有关法律政策规定。在此基础上和评估机构充分沟通，讲明评估目的、范围、基准日等。由于一种资产往往具有多种用途，因此在资产评估中应按最优使用原则对资产的价格进行估算。如土地可以用于建造商住楼、普通居民住宅、也可用于仓库建设，显然按前用途估价要高于后者。三是要认真审核评估项目并做好国有资产评估项目备案工作。国有资产评估项目备案是保证评估质量的防线，委托方应按照《国有资产评估项目备案工作指引》做好评估项目备案前的审核工作，按照备案审核要点严格审核。如何避免国有资产流失浪费、获取报废资产处置收益价值最大化，确保国有资产保值增值，固定资产报废处置环节的风险和问题不容忽视。在实际工作中即使有完善的制度，也会因为执行不到位，导致国有资产浪费流失。财务部门作为资产管理的牵头部门和固定资产的价值管理部门有着不可推卸的责任。为避免或减轻业务和财务管理错位、脱节问题，财务部门要转变观念，关口前移，主动嵌入业务前端、服务指导业务工作，业财融合、管理合力助推企业价值创造。
参考文献
[1]刘艳华,黄超界,毛蓓蓓.国有企业固定资产管理风险的对策[J].中国总会计师,2020(12):90-91.
[2]常天寅.LNFT集团固定资产管理流程优化研究[D].大连理工大学,2018.
[3]刘长杰.国有企业固定资产管理与核算探析[J].会计师,2019(23):21-22.
作者:屈慧琼 单位:湖南中烟工业有限责任公司零陵卷烟厂
