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摘要：近年来，随着我国高等教育事业改革的不断深化，高校财务风险也日益凸显。本文首先说明了高校财务风险内容，阐述高校内部控制制度体系及目标，基于内部控制视角分析高校财务风险成因，从内部控制环境、风险评估、控制活动、内控评价和监督、信息沟通和交流等内控要素角度出发，给出了加强高校财务风险防范的一些措施，以确保财务安全底线，逐步实现财务管理的科学性，推动高校健康、持续、内涵式发展。
关键词：内部控制；高等学校；财务风险防范
近年来，国家和上级管理部门越来越重视行政事业单位的内部控制建设工作，先后有《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》、《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》等一系列政策文件落地。为贯彻落实文件精神，高校开展内部控制基础性评价工作、编制年度行政事业单位内部控制报告等工作，进一步规范和加强了高校的内部控制建设，不断健全了高校内部控制体系。将内控建设应用于高校的财务管理，可以从根本上提升高校财务管理的科学性、规范性和有效性，降低财务风险，实现可持续发展。
一、高校财务风险内容
随着我国高等教育改革的进一步深化，高校办学规模日益扩大，资金来源、办学模式等日益多样化，以及高校财务自主权逐步扩大，经济活动形式也更加丰富多样，高校的财务风险也日益凸显。高校财务风险主要有以下三种：
（一）筹资风险。由于高校资金来源主要是财政拨款与事业收入，新的财力增长点及财力保障能力有限。随着高校办学规模的不断扩大，高校学科建设、人才引进、队伍建设、教学仪器设备购置、教职工福利待遇等方面的资金需求日益增大，办学经费的短缺远无法满足正常的教学需求，高校面临较大的资金压力。筹资风险主要来自银行贷款。高校偿还债务的资金来源数额有限，渠道单一，借债办学带来的还本付息压力增加了高校的财务风险，不利于高校健康、可持续、内涵式发展。
（二）财务管理风险。财务管理风险容易发生在预算管理、日常核算、收支业务管理、决算管理、资产管理等方面。如预算编制及执行力度不到位、会计核算不规范、收入监督和稽核环节力度较弱、票据控制情况较差、支出审批和支付控制环节薄弱、决算数据质量较低、决算分析和评价方法落后、财务人员的专业素质较低等情况均可引发财务管理风险。
（三）政策法规制度风险。近年来，国家的财经政策法规和高校的会计制度都发生了重大改革，特别是政府会计制度的实施，对高校提高会计信息质量和提升财务管理水平，既是机遇，也是挑战，因此需要加强对财会人员的业务培训和政策指导，提高业务水平和把握政策的能力，以适应各项改革的要求。
二、高校内部控制制度体系及目标
《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会﹝2012﹞21号）中指出：“内部控制是指行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施、执行程序等方法，对经济活动的风险进行全方位防范和管控。”高校单位层面的内控设计及实施情况，包括内部控制组织保障、工作机制、单位决策机制建立、关键岗位的构成及轮岗、会计业务管理等。高校业务层面的内控设计及管理控制情况，包括预算管理、收支业务、采购业务、资产管理、建设项目和合同管理六大业务。高校内部控制的目标为：可以合理保证国家法律法规及学校内部规章制度的贯彻执行；合理保证高校财务活动合法合规，确保财务信息的真实性和完整性；有效防范财务舞弊和预防腐败，及时发现风险并控制风险，提高服务效率和效果。
三、基于内控视角的高校财务风险原因分析
高校内部控制和财务风险防范的关系相辅相成，首先，目标一致，都是保证经济活动合法合规；其次，方法流程一致，即通过对业务流程的全面梳理，明确关键业务风险点，通过对风险点的分析，健全风险评估机制，确定风险应对策略，以此为降低财务风险提供保障。高校内部控制的健全可以有力防范财务风险发生；防范财务风险，确保财务安全可以进一步促进高校的内部控制建设。因此，通过分析高校财务风险的成因，控制和防范财务风险，对确保高校财务安全，促进高校健康可持续发展十分必要。
（一）内控制度体系不健全，财务风险意识较弱。高校内部控制环境不佳，高校领导对内控不够重视，管理人员与相关工作人员对内控认识模糊不清，缺乏内部控制对财务风险管理重要性的认识。并且管理者轻成本、轻绩效的管理意识，使高校资源的优化节约和合理配置并未真正重视，财务风险防范意识不强。另外高校内控制度建设不健全不科学、发展水平不平衡等原因导致财务风险加大，财务安全受到威胁。
（二）内控制度执行不到位，风险控制措施执行力度较弱。高校缺乏有效的内控执行方法和措施，内控执行不能落到实处。一部分高校缺乏科学有效风险评估与方法措施；一部分高校控制活动存在缺陷；一部分高校信息系统不完善，信息化建设滞后，尚未建立科学有效的信息沟通机制；一部分高校内部监督范围还有待拓宽，监督力度急需提升，导致高校不能及时发现、处理和降低财务风险。
四、基于内控视角的高校财务风险防范措施
（一）增强风险管控意识，加强内部控制建设的宣传。第一，成立以一把手为核心的领导组织机构与具体工作组，增强单位领导班子的风险管控意识，进而带动全体教职员工形成风险意识和良好的内控环境，在全校范围内营造依法理财的良好氛围。第二，全员参与，提升教职工的内控意识与风险管控意识，这是实现高校内控工作全覆盖的重要举措。每个人对本岗位工作数量、质量、安全和进度把好关，才能不断防范财务风险。第三，高校相关部门应加强内控建设的宣传，加强对内部控制的组织领导与协调，保证内控制度的科学性、可行性。通过“走出去，请进来”等多形式、多载体，多类别，开展相关业务培训，增强内控意识与风险管控方法，进一步规范财务管理行为。
（二）建立健全内控制度，建立和完善财务治理制度。第一，系统规划，构建“以预算为主线，以资金为核心”的财务内控制度体系和嵌入业务流程的风险防控机制。始终坚持以财务安全为底线，以内控制度为抓手，从制度层面、运行层面、技术层面、队伍层面等进行全方位治理，积极防范财务风险，确保财务管理有章可循、有据可依。第二，高校要执行以风险为核心，流程为内容的财务内控制度建设工作。科学部署，稳步推进财务内控制度建设进程。通过系统规划，分层次、分步骤地实现“管理制度化、制度流程化、流程表单化、表单信息化”。
（三）健全财务风险评估机制，完善风险预警标准。第一，高校应建立健全财务风险定期评估机制，进行顶层规划，成立风险评估小组，对存在的财务风险进行系统和客观的识别和评估。第二，根据风险评价结果，制定合理的风险应对策略。在此基础上，修订完善业务操作规程，对评估披露的高风险业务领域或环节提升防控等级，制定专项业务操作规程。第三，根据风险评估结果，完善风险预警标准。如通过制定贷款的预测和分析制度，制订切实可行的还款计划，降低债务资金成本，将债务还本付息及预留还贷准备金列入年度学校财务预算；制定贷款资金管理制度，严格控制贷款规模，提高贷款资金的使用效益；建立预警提示制度，自测贷款风险指数，合理确定高校贷款控制规模。
（四）全面梳理业务流程，细化优化控制活动。第一，高校要以问题为导向，深入、细致、全面梳理各项业务流程，按具体业务列出风险类别、风险点、风险等级和责任主体，具体到事，责任到人。第二，准确把握关键控制点，对具体业务在政策依据、业务风险点、账务处理、报销指引及流程等方面进行全面梳理，通过对关键环节进行控制和全过程的规范化管理，使得财务风险控制更加优化和精细化。第三，狠抓执行落实，定期对财务内控执行情况“回头看”，边查边改，以查促改。对问题及时落实整改解决，不断完善内控管理措施。第四，不断优化各项业务模块，使业务流程更加透明化、标准化，更好地实现相互监督和制约，纵横沟通协调。
（五）完善和创新高校内部控制评价与监督机制，保障高校长远发展。第一，不断完善高校内部控制的评价与监督机制，充分发挥纪委、审计等部门的监督作用，形成监管合力，优化监督效果。针对性的对财务风险管理和防范实施事前、事中与事后全方位、全过程监控。第二，创新高校内部控制评价与监督模式，将内部控制各要素的评价与监督模式应用于高校财务管理的全过程，通过建立有效的风险预警和风险评估系统，保障高校内部控制工作能够遵循统一标准进行，并能够将问题、风险和应对策略及时反馈给管理层，降低财务风险。第三，充分发挥外部监督作用，保障高校长远发展。强化政府和上级主管部门的监管，引入第三方审计咨询机构的服务，接受社会大众的监督，通过构建全方位的监督体系，弥补高校管理漏洞，促进高校发展的稳定性。
（六）强化信息沟通与交流，合力推进信息化建设。第一，根据内部控制制度规范及操作流程建立互联互通、统一高效的内部控制信息系统，通过信息系统实现不相容岗位相分离，通过系统权限控制岗位职责权限，防范财务风险，确保系统安全。第二，信息化建设是一项庞大的系统工程，涉及面广，技术性强，关联度高，因此要切实完善沟通渠道，加强统筹规划与协调配合，调动各方面积极性，使教学、科研、人事、资产、财务、审计、采购、后勤、基建等部门实现数据共享，通过科学的数据分析，全面了解高校内部控制的实施情况，提高管理效率和效果。
五、结语
综上所述，通过科学细致的部署和各种扎实的举措，立足完善高校财务内控制度体系，强化内控制度执行，积极防范财务风险，逐步实现财务管理的科学性，推动高校健康、持续、内涵式发展。
参考文献：
[1]郭道芝.财务风险管控视角下的高校内部控制分析[J].财会学习,2019(26):248+250.
[2]刘铮.基于内控视角下高校财务风险的识别与控制研究[J].知识经济,2019(31):8+11.
[3]张茜.高校财务风险控制研究[J].财经界(学术版),2019(08):61.
作者:张瑾 单位:广东外语外贸大学财务处
