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摘要:会计政策的选择具有多样性，这导致企业可能会发生基于会计政策的选择而进行税收筹划的行为。本文首先介绍企业会计政策及税收筹划的含义，其次分析了会计政策选择时需考虑的因素，然后概括了税收筹划的风险和误区，最后探讨了会计政策对税收筹划的重要影响。
关键词:会计政策；税收筹划；对策；影响
一、引言
会计准则、会计制度在规范企业会计行为的同时也向企业提供了多种可供选择的会计处理方法。因此，企业有可能会发生基于会计政策而进行税收筹划的行为。但是，无论采取哪些税收筹划方式，企业都应当遵守会计法规和会计准则，在相关的税法和税制控制内，根据自身的实际情况选择相适应的会计政策，对涉及税务的事项进行会计处理，进而实现降低纳税成本、规避纳税风险的目标。
二、会计政策选择与税收筹划
按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序”。企业会计政策的选择，不仅是指某一经济业务或交易事项第一次发生时的初始选择，还包括由于客观环境的变化而引起的会计政策的变更。企业应当在规定的选择范围内，结合自身的经营管理目标，对会计原则、方法和程序从性质、数量上进行比较分析，从而制定适合的会计政策。税收筹划是指纳税人在法律和法规允许的前提下，通过对经营、投资、理财等事项的事前安排和谋划，选择纳税支出最小，资本收益最大的综合性方案，从而获得最大的纳税收益。
三、企业选择会计政策时应考虑的因素
(一)国家法律法规和政治环境
通常情况下，企业应当在会计法律法规允许的范围内选择相适应的会计政策，不能对会计程序和计量方法进行肆意的操纵，而是必须重视政治和法律因素的影响，如需要考虑税法、经济法等经济法规的制约因素。
(二)经济形势
社会经济环境在一定程度上也会影响企业会计政策的选择。良好的经济环境能促使企业采用较为合理的会计政策，促进企业的健康发展；相反，恶劣的经济环境也可能导致企业采取某些非理性的会计政策来与之抗衡。
(三)企业的组织形式与生产经营特点
企业的组织形式也会对其会计政策的选择产生一定的影响。企业组织形式包括合伙、独资、公司制三种主要形式，不同的组织形式会使会计政策的选择产生不同的倾向。同时企业自身的生产经营特点也应该成为考虑会计政策选择的重要因素。企业通常应根据经营范围、规模、方式、产品结构、服务对象等方面的内容，制定适合自身经营特点的会计政策。
(四)企业特定的情况和环境
企业对会计政策的选择和调整应当根据具体的情况和环境而定。只有对企业的实际情况和发展前景做好充分的了解，才能选择对自身而言是最为恰当的会计政策，从而提高财务信息的质量，使财务报告能够如实地反映出企业在财务、经营成果和现金流量等方面的表现。
四、对税收筹划的认识误区及筹划风险
(一)政策风险
税收筹划就是指在国家法规政策允许的范围内，合理合法地进行节税行为。即通过运用合法的税收筹划政策，使纳税人达到减轻税负的目的。但实际上我们应该注意到，在税负的减轻过程中，可能会出现一定的政策风险。包括政策选择风险及政策变更风险。
(二)成本风险
我们可以把税收筹划界定为企业财务管理的范畴，其目标是为了实现股东财富最大化或企业价值最大化。在进行税收筹划之前先要进行“成本－效益”的分析，测算筹划成本和筹划收益，同时在实施过程中还要根据情况的变化及时对方案做出调整修订。只有当发生的成本费用小于取得的收益时，该筹划方案才是合理的；反之，该筹划方案则是失败的，这也就产生了税收筹划的成本风险。
(三)信用风险
一旦税收筹划失败了，就意味着企业的信用将会丧失，这可能是其他任何收益都无法弥补的。如果企业一旦被税务机关认定存在偷税漏税的行为，甚至是故意的违法犯罪，那么这个企业的声誉将会受到严重的损失，企业的信用也会面临丧失的困境。除此之外，由于信用的丧失很可能带来一系列连锁反应，比如税务机关更为严格的税收稽查以及更加苛刻的纳税申报条件，这其实也增加了企业的纳税申报时间和纳税经济成本。
五、会计政策的选择对企业税收筹划的影响分析
目前，可以把我国的会计政策分为两类：一是不属于税收筹划范围内的强制性会计政策；二是可以进行选择的会计政策。下面从以下几个方面来说明，不同会计政策的选择，对企业税收筹划会产生不同的影响。
(一)延缓纳税期限对税收筹划的影响
纳税申报一般都有时间限制，为了延缓纳税期限，企业可以通过一些会计政策的选择来达到此目的。
(二)外汇折算方法对税收筹划的影响
外汇折算方式由于其灵活性，对税收筹划的影响也比较明显。由于汇率在随时波动，因此同一数额的外币，在不同的时间和地点，折算成为对应的记账本位币数额也会有差异。利用外币折算进行纳税筹划的关键在于，要选择恰当的记账汇率，使得出的汇兑净收益最小化或汇兑净损失最大化，从而使企业当期的应纳税所得额最小，应纳税额也最少。
(三)固定资产折旧方法对税收筹划的影响
我国企业常用的折旧方法有：直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法。不同的折旧方法，折旧金额会相应变化，这些变化包括在时间和数量上的差异，这就要求企业采用计算折旧的最合适的方法，以达到提高利润的目的。可以看出，税额最少的折旧方法是双倍余额递减法，其次是年数总和法，税额最多的是直线法，其原因在于：在开始阶段的年份内，双倍余额递减法和年数总和法提取了更大份额的折旧费，冲减的纳税基数比较多，减少了应纳税所得额，这就相当于企业在一开始取得了一笔无息贷款，因此应纳税额的现值比较低。而如果采用直线法计算折旧，折旧额被均匀地分摊到各个年度，因此未对纳税基数产生影响，所以节税效果也没有前两种方法明显。
(四)存货计价方法对税收筹划的影响
存货的计价方法，分为实际成本计价法和计划成本计价法。实际成本法又分为先进先出、后进先出、加权平均、移动加权平均和个别计价等多种方法。个别计价法由于将存货的实物流转过程和成本流转过程完全吻合起来，因此是计算期末存货成本最为准确的方法，但由于其核算工作量大，适用范围比较小，一般只适用与容易被识别，存货品种数量不多且单位成本较高的存货计价。其他几种计价方法，都基于存货成本流转假设，因此可以计算出不同的发出存货、库存存货的价值，所以对资产负债表上有关存货项目数额的计算有一定的影响，对应交所得税数额的计算也会产生一定的影响，进而企业的损益也因计价方法选择的不同而不同。因此，如果能够选择合适的存货计价方法，就有可能实现企业所得税税负的减轻。
(五)减值准备项目对税收筹划的影响
根据我国企业会计准则的规定，企业必须计提的资产减值准备有八项，但准则也规定：资产减值准备不得随意计提。对资产计提减值，能使企业更真实地确认当期收益，公允反映企业的财务状况和经营成果。但也正是因为资产减值准备这以会计政策，使得企业有了更多的职业判断在内。目前来说，并没有具体规定各项资产允许扣除的减值准备数额，因此企业应当及时、灵活地计提各项准备，在准则规定的范围内尽可能地增加计税时的克扣除金额。
六、结束语
会计政策的选择是企业税收筹划的基础，其决定了税收筹划的成或败。企业会计政策和税收筹划方法的选择，一方面要考虑所处税收环境的要求，另一方面也要适应于自身的经营发展，同时还要和其他税收优惠政策配合使用，这样才能做出具有前瞻性和时效性的纳税筹划方案，赢得最大效益，实现企业价值最大化。
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作者:吴丽君 单位:广东省韶关市第一建筑工程公司
