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摘要：在教育产业化时代背景下，高校逐步扩招，但是近年来，随着生源递减，高校管理落后，对财务成本监管和核算存在死角，导致公共资源浪费情况严重。所以，有必要探索降低教育成本途径，提高教学经费使用效率。文章从作业成本的角度，探寻降低教育成本的途径，期待可以为高校教育经费管理经营者提供有价值的参考。
一、作业成本法的相关概念和特点
1.作业成本法的概念体系。所谓的“作业成本法”，直白地说，就是基于作业的成本计算方法。是指把作业作为间接费用的归集对象，通过对资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过对作业动因进行确认和计量，归集作业成本到产品中或受众手中的间接费用分配方法。只有正确地理解包括：资源、作业、作业中心、成本动因、成本对象在内的作业成本法相关的概念，才能够更好地运用作业成本法进行核算。成本动因理论是作业成本法的理论基础和核心内容，能够体现出作业的量化，是成本对象和与之关联的中介因素。遵照“作业消耗资源，产出消耗作业”的原则，再参照成本动因，将作业成本逐一分配到各个成本对象。高等教育生均培养成本主要涵盖以下四个方面：即文化传承、科学研究、人才培养和服务社会。高等教育院校教学、科研、社会等活动相互交叉，导致大量的公共资源被消耗。传统的成本核算方法已经很难适用间接费用复杂的高等学府，作业成本法不但能够克服传统成本法间接成本分配模糊的缺点，还能够通过划分作业和确定成本动因来合理分配间接费用，使教育成本分配合理化、成本核算准确化。2.作业成本法的特点。作业成本法不是单一的只注重成本的消耗，而是注重整个成本链条，从构建到消耗的全过程。任何一项作业是否需要执行，就得看产品最初设计时的动因。产品的涉及动因是以为客户提供价值决定的，对每一个作业环节进行动态分析，就会得出消耗生产产品耗材资源的成本性价比，最终为产品的成本控制和管理提供可参考和可借鉴的数据。通过动态分析，能够始终使成本控制与成本核算处于受控状态。作业成本法通过多维度、全方位的动因分析能够对作业全过程的消耗成本进行科学预算，将直接产生的费用和间接产生的费用都能够有账可查。如此，提高了间接费用的归属性，实事求是地反映出成品的成本资源消耗的相关数据。作业成本法能够较好地为作业分析和作业决策提供有章可循的依据；为开展作业管理和展开作业流程提供翔实细致的作业信息。通过有效彰显作业的必要性，区分作业的增值性，助力于对投入和产出的比例分析，为规避资源消耗和浪费成本提供理论依托。从而，警醒决策者做出科学改进措施。
二、将作业成本法应用到高等教育生均培养成本核算体系
“产品消耗作业，作业消耗资源”是作业成本法的基础理论。高等教育院校为国家和社会培养各种应用人才，包括高等职业技术学院培养的技术工人和技师，高等学府培养的本、硕、博以及博士后等更高精尖的人才。因此，高校生均培养成本可以将对象确定为所有在校学员。这些人才的学历层次不同，其培养目标、计划和过程也不尽相同，各个教学环节的费用和资源消耗也都大相径庭，由此消耗的生均培养成本也迥异。各高等院校在构建高等教育生均培养成本核算体系和管理体系时，可以参照和执行作业成本法，分步骤、分模块来构建。1.确定高等教育院校各运营环节的成本开支。高等院校学科设置和经营管理的不同，是一个投入和产出都相对庞大的系统。培养学员的过程涉及到高等院校运行环节的所有作业链，各部门之间的业务流程难免有交集和重合之处。作业成本法能够有效结合高等教育院校各个教学环节来构建成本核算体系和管理体系框架。因此，在构建之初就有必要先核实且确定好高等教育院校每个教学环节的成本消耗，即开支范围和开支标准。教学环节中与生均培养成本相关的消耗包括招生、实习、就业、校企合作、工学设计等相关环节的有偿服务和商品的费用支出、人力资源输出以及分摊资本性支出。这些都是生均培养的直接或间接教育成本。2.在作业成本法指导下划分作业中心。与培养学生直接相关的系列活动构成了高等院校教育的基本活动，作业消耗的资源依据学生基本活动而产生变化。根据作业成本法，通过分析和确定各作业中心的作业动因，例如：教学管理的主要作业项目是上课，作业动因就应该确定为课时数；学生事务管理的主要内容是管理学生的日常事务的相关作业，作业动因应该确定为学生人次数；后勤管理、行政管理和辅助业务管理可以按照学生人数成本进行分配。将这些作业动因集中形成成本库，再根据命令分配给成本对象。需要说明的是，此处的人次数是根据相关部门的相关规定，将本、硕、博不同层次的学生按1∶2∶3的比例来折算约当学生人数。针对高等院校教育的各个教学环节进行作业识别，科学划分出高等教育院校的作业中心。参照生均培养成本的相关实际数据，通过作业识别，对教学内容、作业环节完全相同或相似度极高的同类作业项进行归类整理和有效合并，形成若干个基本作业中心和辅助作业中心。3.归集作业成本，进行成本分析与核算并编制报告。三类资源动因构成了高等教育院校成本核算架构，一类是可以将所有教学环节和活动产生的资源消耗和相关费用直接归属为教育成本的直接费用；一类是将辅助作业中心的直接费用分摊到各辅助作业中心，然后进行再次分配；还有一类是通过作业成本法将作业中心的间接资源动因进行分析计量，再分别摊派到高等教育院校的所有作业中心。高等院校应该本着实事求是、科学发展的原则，运用作业成本法对教育成本的产生原因和结果进行综合考量和深入分析，形成高等院校教育作业成本报告并向社会和上级部门公开公示，为高等教育院校可持续发展提供有价值的参考。4.利用成本作业法，对不同教育产品的总成本进行核算。只有将各基本作业中心的成本消耗和高校教学环节产生作业成本的原因进行整体核算，才能够科学、合理地得出高等教育院校在运营过程中各环节产生的总成本以及生均培养成本。鉴于各高等院校的组织结构不同，在核算作业环境、成本消耗及其产生原因难免会产生误差。所以，在利用作业成本法对高等教育院校的成本消耗进行分析和核算时，应该把该高等教育院校能够产生成本消耗的所有因素都考虑进去，且做到科学、正确、灵活。在对作业成本产生原因进行通盘分析的基础上，要确保成本费用的相关性和准确性。
三、在高校应用成本作业法进行生均培养成本核算的必要
1.在高等院校应用成本作业法进行生均培养成本核算是管理创新的需要。长期以来，我国高校的教育资金和教育成本过度依赖政府投入，过惯了衣来伸手饭来张口的日子，对于成本标准的评估、管理和运营，根本没有科学的规划，缺少可信度高的数字依据。其实，教学成本的管理应该是学校运营的重要组成部分。任何企业和组织，如果在运营过程中不考虑成本管理，其所有的作业都失去意义。例如：学院每学年应该召开几次会议？每次会议的主题如何安排？如何有效组织这些会议？怎样才能够确保会议参加人数？图书馆应该怎样布置才能够更加吸引师生读者？是否需要添置什么软硬件？每学年应该预订多少杂志（书籍）？对杂志（书籍）类别如何界定？需要筹建实验室的专业有哪些？该专业需要筹建几个实验室？实验室的器材应该如何摆放？哪些教职员工应该何时何地进行培训？培训成本如何计算？诸如此类，都归属于高等教育院校成本管理的范畴。俗话说：“少花钱，多办事儿”。让有限的教学经费最大程度地满足教学活动和师生们的个性化学习需求是教育成本管理的核心内容，没有之一。2.应用成本作业法进行生均培养成本核算有利于促进高等教育院校自身发展,提高竞争力。由于教育产业化、生源递减等众所周知的原因，虽然我国的高等教育领域还没有形成买方市场，但是在社会主义市场经济形势下高等教育院校直面办学规模、教学质量、知识结构、产出效益等竞争和挑战，为了生存、发展，做大、做强，高等教育机构必须引进市场经济理念，按照产业规模和发展需求加强财务管理，提高教学资金利用率，确保回报大于付出。运用作业成本法进行高等教育院校成本核算能够提升高校自身管理水平，在确保办学规模和教学质量的前提下有效预控成本，确保现有资源效益最大化，在教育市场激烈的竞争中形成自身的办学特色和竞争优势，在市场博弈中获取更大的竞争资源和竞争资本。3.在高等院校应用成本作业法进行生均培养成本核算有助于完善教育成本核算和效益评估。由于我国高等教育院校长期过着管吃管住、衣食无忧的日子，不知道应该怎样进行教育成本评估核算，或者说，根本没有重视或重视过成本核算。导致成本管理方法僵化、成本监管流于形式、监管体系形同虚设，公共资源浪费严重。十年树木，百年树人。鉴于教育教学机构提供商品的复杂性、连续性和不易测量性等对教育质量、教育成本的评估和核算产生了诸多不确定性因素的同时，也为高等教育院校生均培养的成本核算带来了相当大的难度。因此，从作业成本视角进行生均培养成本核算探寻，契合我国高校的成本核算途径和评估管理体系。4.在高等院校应用成本作业法进行生均培养成本核算有助于完善教育法规和提升高校管理水平。当前，我国还没有制订和出台与教育成本相关的法律法规，没有颁布和执行非盈利组织的成本核算原则。各高等教育院校在没有建立健全教育成本核算制度的指导下，对学校整体的教育成本缺少科学合理的考核制度，就别说监督执行和生均培养成本核算了。这也许就是不注重教学成本考核的因素。在考核教学成本方面，也没有确切的问责和考评制度。在高等教育学院应用成本作业法进行生均培养成本核算，有助于完善教育法规。在高等教育院校的成本核算体系和管理体系中应用作业成本法对教育的各个环节的投入和产出进行实事求是地计量和清晰准确的描述，将精确的预算信息和分析信息及时提供给院校管理决策者，能够稳固提高高等院校的经营管理决策水平，为高等教育院校管理水平的提升和教育质量的夯实提供科学完整的法规依据。
四、结论
随着知识贬值时代的到来，我国高等教育已经由原来的“精英化”向“大众化”转变；高等教育院校也由原来的“供给制”向“自主经营”转变。文章通过对成本作业法的概念体系和特点进行阐述，全方位探讨了作业成本法对高等教育院校强化成本管理的必要。成本作业法核算出的数据更为准确，总结出的信息更加详实，分析的管理流程更具借鉴价值，对高等教育院校扩大招生规模、科学设置专业和理性资本投资等都具有参考意义。综上所述,高职院校有必要运用作业成本法进行生均培养成本核算。
参考文献：
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作者:周宇霞
