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应收账款审计论文范文1
关键词：应收账款，控制，措施
应收账款的发生是企业在日益激烈的市场竞争环境下，为扩大业务量，把产品或服务赊销给客户，为客户垫付短期资金而采取的一种商业促销策略应收账款实质上为一种付款请求权，以买卖、租赁、服务等合同产生的金钱债权为主，但又不限于此，并且此金钱债权须未被票据等有价证券所表彰。企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。
一、当期企业应收账款内部控制存在的问题
(一) 企业经营行为的制度性缺陷。许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想，成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
(二)库存积压。由于企业预测失误或者市场环境等条件的变化，经常出现库存积压的情况，一旦出现库存积压就要及时处理，否则将会造成更多的损失。处理办法要么降价现销，要么赊销。只要采取赊销方式就形成了应收账款。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多,企业不能收回账款的风险也就越大,时间越长,风险就越大.
(三)信用机制不健全。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。
(四)法制观念淡薄法制建设的相对落后。对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的状况，这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链”难以自拔。
(五)对发生坏账处置不力。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时，这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
二完善应收账款内部控制采取的措施
(一)提高企业领导者的专业素质
提高企业领导者的专业素质，正确决策，科学管理是降低和减少企业资金风险的核心。作为企业的领导者来说，在具备其他必备素质的前提下，必须懂得财务管理，树立现金净流入的管理意识，在企业资产的结构中充分认识流动资产的变现能力，提高应收账款的周转率，减少应收账款的占用，提高资金的利用效果，是管理者在生产经营中不可或缺的管理意识
(二)明确应收账款的内部控制目标
1.保证应收账款及时回收, 减少坏账损失的发生
会计部门应当按照有关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。
2.建立销售回款一条龙责任制
对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的赊销客户，需有专人负责。催收时，企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供方向和依据。企业供销部门应组织人员积极与对方进行联系，及时收回欠款。从源头控制，防患于未然。
（三）建立客户动态资源管理系统
加强应收账款日常的动态管理，职能部门互递信息。应收账款发生后，企业的财务部门应每隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，每月通报一次情况，督促和提示上述有关人员及部门进行催收，对于逾期未结清的应收账款则通报的时间应更短。强化会计核算和监控。企业财务部门应定期将统计各客户应收账款的金额、时间及变动情况，提供给企业管理层及相关的销售、市场部门。
（四）建立应收账款的监控体系
监控过程主要包括三个方面，即销售部门的赊销流程监控、财务部门的流程监控和信用管理部门跟踪监控
1.在赊销发生监控方面
一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回流程。在接受顾客订单流程阶段，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否准售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统，决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程阶段，财务部门给信用管理部门更新客户动态资源系统。
2.财务部门对应收账款的分析管理
财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的财务赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前的赊销策略。 建立应收账款的坏账准备制度。企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。对账龄超过2年的应收账款再增加提取0.1%坏账准备，以减少企业的坏账风险。企业每月月末或者每年年末，对应收账款定期进行全面检查，并合理计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对于因债务人破产或单位撤销而依法无法追回的，或者因债务人死亡既无遗产清偿又无承担人，或者因债务逾期未履行偿债义务超过两年、经查确实无法收回的应收账款，按照企业管理权限分级上报，经企业决策层或董事会批准后作为坏账损失处理，冲销提取的坏账准备
3.信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务
从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，预防在货物质量、包装、运输、货运期以及结算方面存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
4.发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应认真地检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
（五）应收账款的责任管理
建立和完善应收账款工作责任制度。为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。
总结，企业应收账款的内部控制的管理，要从企业自身内部控制、建立健全信用制度和树立法律观念。一个企业要想建立真正有效的应收账款内部控制制度，还必须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养，即还需要辅以“软控制”。
应收账款审计论文范文2
关键词：中小企业；财务风险；控制；防范
中小企业是相对于大型国有企业而言规模偏小的，资本方式是非公有制或者是以私营经济为主的企业组织形式，它规模小，相对灵活，对于中小企业的界定，目前世界各国所设定的参照系各不相同。有的国家以法律形式规定中小企业确认标准，也有的国家没有统一的确认标准，只是在制定相关政策时加以规定。中小企业是我国国民经济中不可或缺的组成部分，其生存与发展对推动我国经济发展方面起到了重要的作用。但随着我国市场经济的发展，中小企业面临着无时无刻、无处不在的风险，加强财务风险控制对企业经营的成败起着决定性的作用。因此，对财务风险控制进行分析研究，有助于促进企业对财务风险的控制和防范，对提高企业经营管理水平，加速资金周转，降低企业损失，为企业创造最大的收益具有重要意义。
1财务风险的相关理论
1.1风险的含义
风险对于我们来说是随处可见的，在现实生活中，我们会遇到各式各样的风险，对于企业来说风险也是无处不在。中小企业在经营中都会存在财务风险，利益与风险是共同存在的。在社会主义市场经济条件下，没有风险就没有回报。所以说风险是企业的特殊资源，它是伴随着企业的有形的、确定的资源而存在。风险的定义就是指人们对未来行为预期的不确定性的损失。参考国际现有标准进行划分，中小企业的风险可以划分为四类，如企业财务风险、企业战略风险、企业经营风险以及迫害性风险。企业掌握好这些风险，就能对企业未来可能发生的风险进行预测，以预防这些风险给企业带来的损失，从而实现企业的目标。
1.2中小企业的财务风险以及风险管理
一般中小企业财务风险的特点比较显著。第一，融资方面，中小企业外源融资存在较大的风险，在选择融资途径是会更倾向于内源融资。中小企业获得外部融资，主要依赖于银行贷款和其他金融中介机构，从而大大增加外部融资的风险。由于各种原因选择融资，中小企业比大企业更加依赖内部融资。第二，投资方面，中小企业经营盈余后为了充分发挥资金价值，中小企业会选择不同的方式进行投资。第三，企业运营方面，中小企业以家族式居多，经营管理上存在很大漏洞，缺乏现实有效的经营管理制度，缺乏对风险的抵抗能力。多数中小企业在管理上比较随意，领导权集中于一人身上，在处理日常经营活动中往往暴露出诸多弱点，例如，中小企业对外诚信度偏低，资产负债率过高，资金使用混乱，对外提供虚假财务信息等。在企业经营发展中，作为权利集中的领导者难免会有管理违规行为，自身意识不到企业的资金结构，对企业开辟发展新市场缺乏有效的科学理论。第四，风险的复杂性，我国中小企业数不胜数，错综复杂，企业与企业之间常常相互连通，其中的财务风险也会随之增加，造成风险的原因也更是各种各样，潜伏着未知的破坏力。中小企业财务风险的原因是复杂的。但由于很大一部分的损失在于中小企业企业财务管理本身，所以，金融风险不能完全被识别和控制。各种各样的因素导致更多的中小企业容易形成金融风险，产生更大的杀伤力，从而转化成一场金融危机。
2中小企业财务风险通常的表现及问题
2.1会计风险理论研究滞后
在会计行业中会计风险具有客观性，在预防管理会计风险时，应对者需要充分利用理论与实践的相结合，二者相辅相成。但在当前对会计理论研究当中，关于会计风险的专业论文与专题课题较少，现今社会关注和研究财务风险课题的专家学者较多，却对会计风险课题研究较少。从从属方面来看，财务风险是隶属于会计风险的，解决了财务风险只是解决了会计风险的一部分。相对于财务风险而言，会计风险范围更广，破坏力更强，因此更需要加强对会计风险的理论研究。
2.2缺乏完善的应收账款管理制度
大多中小企业没有明确的应收账款管理制度，缺乏日常核算、管理工作不规范，具体表现在以下几个方面：销售部门和财务核算部门不连接，是因为销售部门和财务部门没有立即审核，出现很多问题没有解决；没有完善客户档案，未做客户调查；没有专业人员对应收账款进行独立管理；聘用人员素质低，没有明确的工作标准。中小企业对应收账款管理突显出很多不规范行为。为了企业能够持续生存，部分中小企业往往会选择忽视对客户的赊销授信制度以及销供业务的激励，即使存在上述制度，后续考核机制无法保证。而只是将销售人员的激励工资与销售量相挂钩，而没有将应收账款的回收速度和回收率纳入考核目标当中。企业财务部门仅仅只是将客户的明细账进行简单的记录，没有从根本上解决坏账问题。
2.3内部控制制度不健全
企业严格根据管理制度的规定，内部控制能够提供综合效益，风险的防范。以控制信用企业的发生，及时核算，清理，收集，协调内部控制的要求，对待已被确定收不回的应收账款。在中小企业中，内部控制制度不健全，一些上市公司决策层缺乏内部控制意识，或是有意识但不知道怎么加强内部控制，没有具体的内部控制建设的方法。高层意识和相关知识的缺失，导致很多公司在建立内部控制系统不具备科学合理性，造成内部控制系统形同虚设，即使有成型的系统也不能达到预期的管理效果。
2.4会计准则不完善
会计准则合理规范了财务会计的确认、计量、报告，会计准则是会计人员从事会计工作的必须遵循的行为规则和工作指南。在满足现有会计体制内规定的交易事项的情况下才可以输进会计核算系统。假如该项交易事项不符合会计体制，就需要以附注形式在财务报表之外加以反映。以“互联网+”为时代背景，金融业在网络中迅猛发展，企业开辟新的市场，如衍生金融产品等，却由于不符合会计标准使传统的会计业务无法对其进行有效核算。
3对中小企业财务风险防范与控制的建议
3.1销售环节的财务风险防范
中小企业在商品销售环节的风险主要来自于客户信用状况的不确定性、应收账款的管理问题，因此，中小企业可以全程控制销售活动从而降低其发生财务风险的可能性。我们可以通过建立客户的信用管理档案，确定客户采取何种的信用政策，进而对应收账款进行管理与监控。建立客户的信用档案。主要是指对客户的信用状况和支付能力进行全面的考察，而不能为了追求业绩而与一些信用状况不佳的客户签订单合同，造成坏账损失。要对客户群体进行一个筛选，利用社会渠道收集客户的财务状况信息，排除财务风险过大的客户。对于一些财务风险较小，现金流大的企业建立一个信息数据库。对客户信用政策的选择。指的是要对客户的资信状况进行评价，要对不同的级别采取不同的信用政策，风险较小的企业，采取宽松型信用政策，风险较高的，可以采取严格的信用政策。要对应收账款进行管理。首先，企业要严格控制应收账款的规模，它的规模大小对企业营运资金是否充足有着很大的影响。我们要判断企业是否需要较大的流动资金，如果流动资金不足就会影响企业的正常运营。其次，控制应收账款的时间，在影响企业正常运营的情况下，企业要缩短应收账款的时间。最后，加强应收账款的催收，如果应收账款的期限已经结束，而客户不能偿还账款，我们就要采取措施予以催收。
3.2采购环节的财务风险防范
商品采购环节的风险主要来自于对市场的需求判断的错误。由于采购计划的不准确性和采购价格估计的不合理性，存货的积压，使企业存在潜在的财务风险。因此在采购前，我们应结合企业过去采购的一个计划数量与现在形成对比，不至于偏差太大，减小财务风险的可能性。对于采购价格的不合理情况，我们在采购前，应对市场的价格进行一个全面的分析，得出一个最合适的价格，而不要盲目地批量采购。对于采购计划的不准确性，企业在编制采购计划时，应分析原材料的库存状况和企业的最优库存量。避免采购过多，造成存货积压，从而增加商品的成本，引起财务风险。
3.3分析企业外部环境
由于中小企业的脆弱性和外部环境的不确定性，对周围环境估计错误，将使中小企业面临财务风险。所以，在中小企业进行投资前，要对外部环境进行系统的分析。分析社会政治是否稳定，只有有了一个稳定的环境，才能使经济平稳发展，接着要关注政府的经济政策，要针对政府采取的经济政策，做出正确的投资决策。还要对自然环境进行估计，当自然环境不稳定时，企业将要有一部分资金流出，可能会出现现金流暂时的短缺，这就无法进行投资。有了内部控制环境还要做好外部环境分析，首先是要建立健全风险评估体系。所有的上市公司都应该建立健全的风险分析、评估、规避系统，可以精准确定高风险区域，防范经营风险。其次是要加强风险管理。加强风险管理需要内部控制人员的责任心，内部控制员工是内部控制系统的重要节点，员工的风险意识决定了内部控制执行的力度。最后是要优化内部控制评价体系。内部控制评价的主题是内部审计，优化内部控制评价体系就是要强化内部审计。内部审计主要的作用是检查和控制内部控制的责任和工作效率，可以改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。应对上市公司内部控制的自我控制进行加强，并设置内审管理机构及委员会。
3.4加强投资项目效益的审计
加强投资项目效益的审计，是减少盲目投资，考察投资效果的有效方法，是保证企业的投资能够稳定回收的关键。所以，我们要在事前做好充分的准备，对投资的项目进行可行性的分析，审计投资项目的效益成果。对于投资的项目，我们要进行实地考察以及项目实施的整个过程都要加以控制，严格执行决策程序，保证决策的正确性。一方面，我们要确定投资的方向，对投资的行业收集相关信息，选择壁垒较低，没有垄断，发展前景较好的行业进行投资。另一方面，我们要结合现金流分析投资项目是否能带来满意的投资收益，不是表面上的，而是要体现在现金流入上的。
参考文献
[1]孟祥军.基于财务风险的现金流管理[J].经济研究导刊,2012(30).
[2]张涛,潘燕晶.基于现金流管理的中小企业财务风险控制研究[J].财会通讯,2012(08).
[3]吴丰.浅议企业财务风险防范[J].高校后勤研究,2013(1).
应收账款审计论文范文3
会计学硕士，先后任职于双鹤药业、大唐移动、华为技术、中国卫星等知名企业。2002年以来，先后在《经济管理》、《中国注册会计师》等刊物近30篇。硕士毕业论文《试论我国上市公司审计委托权的定位》获第二届杨纪琬奖学金。
大多数企业对营销人员的激励方式大都采用“销售提成制”，根据业务员销售额的一定比例计算提成；在销售款回笼后，兑现提成；出现坏账时，扣减业务员的工资或奖金。只要不存在业务员与客户相互勾结的情况，销售提成制可以较好地规避销售部门盲目踩油门的弊端。但该模式也有一个缺点，即它实质是一种事后控制。当某个客户恶意拖欠货款或无力归还货款时，对业务员的惩处往往是苍白无力的。因此，以销售人员为管理重点的应收账款管控模式弊端多多。现实中，大多数企业都同时存在拖款和被拖款的问题。很多企业的坏账规模上千万甚至上亿。面临这样严峻的坏账压力，如何搞好应收管理，变事后控制变为事前控制，下文将以案例分析的方式系统论述。
一、客户ABC分类法
MM公司为某医药销售公司，年销售收入约4000万元，客户数量约450家，其中三年以上长期客户约400家，前100家大客户销售收入占公司销售收入的83％以上。MM公司将销售规模在前100位的客户定义为重点客户。该公司应收账款的规模约1000万，从2010年底应收账款占用情况看，欠款前100名的客户共占用780万元。但这100家客户并不都是重点客户，欠款大户与重点客户的重合度为76家，这76家客户共占用应收款320万元。可以看出MM公司应收账款的管控并不合理，非重点客户占用了公司过多的资源。
MM公司依据上年度450家客户销售回款率高低，将客户划分为ABCD四类。如，根据2010年对客户X销售150万元，客户Y 85万元，客户Z195万元……；X回款140万元，Y回款110万元，Z回款210万元……，我们可以计算出每个客户的销售回款率（销售回款率=回款额/[销售收入×1.17]。这里所说的回款含现销回款、应收回款和预收账款）。回款率在100%以上的重点客户为A类客户，回款率在100%以上的非重点客户（计为B1）或回款率在90%至100%之间的重点客户（计为B2）为B类客户，回款率在80%至90%之间为C类客户，回款率低于80%的客户为D类客户（其中重点客户以D2列示），D类客户不予赊销；新增客户，视同D类客户管理。之所以选取回款80%作为是否赊销的红线，原因是20%是MM公司产品毛利率的水平（具体见表1）。
二、赊销额度的分配
依据客户分类及上年度销售规模，我们可以逐一确定ABCD四类客户下一年度的赊销额度为多少（具体见表2、表3）。目的在于保证回款信誉好的客户拥有更大的信用额度，扩大销售，也能通过额度调整逐步淘汰信誉差的客户。赊销额度的分配涉及两个层次：第一，ABCD各类客户的分配，第二，ABC各类中单一客户的分配。
三、赊销额度的调整
额度标准每年编制一次，由CEO、CFO、销售总监共同签字确认，不能随意变动。如有特殊原因，每个季度可以在额度范围内做一次调整。赊销额度调整涉及两个层次：第一，ABCD同一大类中，两个或多个客户赊销额度的增减；第二，ABCD不同大类中，两个或多个客户赊销额度的调整。如果赊销额度需要调整，销售总监应向CEO提出申请，经同意后报CFO备案。
赊销额度有利于扩大销售，其过大弊端是很明显的，无需多述。由财务部门参与制定赊销额度，实际是对销售部门盲目扩大销售规模的一种制约。赊销额度的调整实际是扩大销售与减少坏账的博弈。当增加某一客户的赊销额度时，需同时削减一家或数家客户等额的赊销额度，以保证总赊销额度数保持不变。例如，销售总监认为C7客户回款率提高，且销售规模有进一步扩大的趋势，需加大该客户的赊销额度10万元；同时，他认为B117、C3、D24这三个客户回款情况不理想，要求分别削减2万、3万、5万的赊销额度。在报经总经理批准后，财务部确认后，可以扩大对C7客户赊销规模10万元，同时减少B117、C3、D24这三个客户的赊销额度各2万、3万、5万。
应收账款审计论文范文4
【关键词】电力企业 保理电票业务 财务融资管理
随着互联网的快速发展，部分供应模式空前创新，特别是近年来，大量的电子商务平台，如商品交易市场应运而生，从小，从弱到强，欣欣向荣。传统的点对点的供应和销售模式逐渐取代，爆发出互联网供应链模式，产生了巨大的互联网金融服务需求。
一、电票发展迎来旺季
（一）产能过剩、应收账款增加呈现权放大电动车票
近年来，国家统计局表示，规模以上工业企业，应收账款和成品库存水平从高位增长，意味着目前产能过剩的现象在国民经济中仍然十分严重。很多家上市公司2014元净利润总额高达2兆2312亿元，应收账款净额为1.34倍，根据应收账款过高而造成净经营现金流出，提高企业资金成本。从以上数据可以看出，对微实体经济增长的制约，中小企业“融资难”、“融资贵”不是货币供应不足的根本原因，但在巨额资金被沉淀下来的不合理的经济结构，减缓循环速度，降低货币效率。答案是：中央银行应该控制货币，尽快减少利差，信用约束电票系统同时发挥的环境，电票电子货币信用的功能和支付，可以实现低成本融资的多功能纸的特点，那么货币创新理念，引导企业使用电子机票为应付账款，应收账款的工具，为企业盘活应收账款，才能真正达到降低实体经济融资成本槟勘辏解决融资困难的问题。
（二）金融发展互联网企业，东风接收电子账户
在2013年发射电票，总是没有完美的发展，一方面企业发展银行纯银还并不理想，大量中小企业银行、纯银还在场，不仅开始建造电力系统、机票更不用说普及和发展市场。另一方面，银行业务不熟悉企业会计电声音采取缓慢、不愿使用。近年来，金融发展通过互联网经过多年的发展，企业市场纯银得到普遍承认，即使在中西部，如西部地区银行，我积极利用互联网银行企业客户为60%。在网上银行建设银行也完善各种电气渔票系统，绝大多数银行没有业务发展支持电票硬件环境以及企业客户账户、网上银行以及终端已经熟悉操作，可以接受电子票同意手术，加上电子账单更方便和更相信，越来越多的企业接受。
二、电力企业的保理电票业务的财务融资管理思考
（一）创新能源供应链贸易融资背景真实性标准门票
目前企业在贸易背景真实性议案权是合同债权和其他一级贸易形式发票和合同，审查交易每张发票的副本，而是实际问题实际银行虽然做了很多正式的贸易背景真实性的确认工作，但企业通过交易合同和发票等表单元素还可以避免支出审查银行贸易融资工具，假背景现象仍然存在。而价值链电票融资方法，通过数据分析，可以通过网络购物，网络数据和贸易背景真实存在，表水充分确认交易背景。为了提高电子供应链贸易融资工具和减少银行审查合同、发票和支付费用，人力物力积极促进电子供应链融资工具，需要从理念和制度创新规范要求。供应链融资为电子工具，通过印刷、网络和数据网络购物交易清单可以水，没有背景的真实性合同和发票为增值税审计。
（二）敦促加快建设电力系统中小银行，加快更换纸质票电票
虽然电子提交论文情况突变年均增长超过100%，但至今，纸质车票机票电替换率尚未达到50%。有关部门应对中小银行、农村合作银行电票系统安装施工要求严格，并敦促金融机构加快建设电票系统电子纸为中小企业加强宣传；中小企业；提高利率；减少纸张使用电子发票票同意加快发放纸质机票；电票完全取代的过程。企业积极实施功率电子供应链融资账户创造基本条件。
（三）建立电子账单尽快的法律地位，以促进电子客票的发展融资
目前，电子票据的法律规范只有“电子商业汇票业务管理措施”，“措施”的有效性水平的部门法规、有效性的程度较低，缺乏“票据法律”“电子账单账单作为有效的形式”。同时，电子帐单发行和流通网络中实现，使用没有无纸化电子交易，交易签名是实现电子签名在电子签名的形式，但随着票据真正具有法律效力，促进电力的快速发展票据融资应尽快明确，法律地位的电子账单，一是丰富的实践的内涵和外延上的“票据法律“保护范围比尔支付与结算的纸作为一种工具，扩大电子账单的数据基于消息的付款结算；二是电子签名的法律效力，建立票据、电子签名和签名手动显然已经在法律上平等的法律地位，使电子票据融资的供应链根据供应链，然后促进电子票据融资业务的发展。
（四）帮助建立一个更有效的信用体系，促进全国统一的票据市场的形成
电子商业汇票系统构建信贷环境，商业票据债务人的所有记录和付款历史细节，发行更多的行为电子商业承兑汇票，付款计划，将有效地提高他们的信誉，获得银行的录取率。同时，电票系统规范的商业接受客户信息，但也看到他的过去的信用情况，也为越来越多的公司使用电子票提供了一个更好的环境和条件。
作为传统金融服务线模式，适应强和后续调用格式为互联网快速发展形势，占领市场，参与市场竞争，商业银行抓住机遇，勇于挑战和创新，所以机票业务有利于电力供应链融资。虽然现阶段我国电力企业是投资和融资项目活动过程仍然存在一些问题，但与不断创新战略预防风险，有效控制风险，无疑对投资和融资，促进企业的可持续发展提供有效的帮助。
参考文献
[1]《互联网金融理念下基于供应链的电子票据发展模式探讨》―邓伟伟，《金融会计》（2015年第3期）.
应收账款审计论文范文5
论文摘要:2009年7月1日我国在上市公司开始实行内部控制规范。文章从增值税纳税审查开始，对企业内控进行测试，探讨风险导向审计行之有效的具体方法。
随着经济的全球化和信息技术的飞速发展，世界各国的税收管理呈现诸多趋同性，其全球化趋势之一就是鼓励纳税人采用电子通信技术填写纳税申报表和财务信息。增值税纳税一般纳税人电子申报系统在我国全国范围的上线运行，表明我国增值税纳税电子系统报税的严密性是安全可靠的。增值税纳税工作是企业重要的财务工作，审计从审查企业增值税纳税开始，借助电子报税系统的数据完整性，数据间严密的钩稽关系，通过查阅年度纳税申报资料及附列资料、财务报表、开具销售发票存根和申报抵扣联等相关资料，进行系统分析，设计相应的审计程序，是可以有效控制审计风险的具体方法。对相应环节企业经营运作，财务操作是否有严密的内部控制规范进行全面符合性测试，把握企业风险，从而进行有效的风险导向审计。
一、通过增值税纳税核算，把握企业利润的主要来源，从而判断企业主要风险，实施风险导向审计
从企业的增值税纳税得出企业主营产品在企业实现的增值，主营产品的增值直接产生企业的毛利润。产品原材料100元购进，产品180元销售，实现80元的增值计算缴纳增值税，根据增值纳税原理使用审计逆查方法，通过企业实际缴纳的增值税，倒算出主营产品销售实现的直接利润，分析企业损益表，从产品的实现的直接利润到企业的息税前利润的数据分析，可以判断企业的主要风险。企业产品的直接利润是息税前利润的主要来源，我们可以判断该企业是产业型的企业。这样的企业财务风险较低，经营风险较高，属于传统模式的经营。审计采用传统的账项审计方法是可以有效控制审计风险的。而面对近年来迅速发展的资本市场，对于大多数上市公司，我们阅读分析财务报告发现，企业的息税前利润形成是多元化的，主营业务在创造利润，投资在创造利润，有些企业资本运营创造了巨额的利润，但必然会给企业带来了巨大的财务风险，例如我国太子奶集团，2007年，凭借连续3年累计超过1000%的销售增长率一举夺魁“中国成长百强企业”。然而我们分析太子奶集团财务报告发现，产品销售的直接利润并不是息税前利润的主要组成，30亿的销售不抵33亿巨额投资带来的财务风险。2008年全球金融危机，国家货币从紧，巨大的资本运作给企业带来了巨大的财务风险，集团资金链断裂，太子奶董事局主席不得不出让自己全部的股权。对于这样的企业，使用传统的审计方法是无法抵御企业风险给审计带来的巨大风险的。从企业增值税纳税申报表开始，倒挤企业产品销售主营业务利润，分析财务报告主营业务与企业息税前利润的比例，确定企业的主要风险，风险导向审计才是适时的新发展。风险导向审计就是通过内部控制评估控制风险，结合其他风险因素尤其是固有风险综合考虑，对企业环境、发展战略、公司治理结构等方面评估，发现其潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险，使审计风险降至可接受的水平。
二、 从增值税纳税进项审查开始审查企业采购付款内部控制规范是否健全完善，存货、应付账款等账项是否正确反映
会计法规规定了不得抵扣的具体内容，非法抵扣是企业常见的错误，甚至发生舞弊的地方。审计通过对增值税进项税的符合性测试，证实有关内部控制的设计和执行效果，确定内部控制的薄弱环节，从而扩展审计程序，降低审计风险。要从进项税开始在购货与付款循环审计当中，从以下关键控制点，把握企业的经营风险，从而控制审计风险是现代审计发展的方向。
1.从进项发票的抵扣申报察看企业采购验收环节的关键控制点。复核采购部门的采购单与实际抵扣的发票，审核是否符合企业的购货内部控制，是否有相关主管人员的签字。证实采购的客观性。采购部门根据合规的请购单编制连续编号的订购单，订购单与实际购货的验收单复核，证实采购的完整性和合规性。采购货物的验收单与实际抵扣发票核对，排除非法抵扣，验收单一式多联，及时传递反馈信息给采购部门、验收部门、仓管部门、财务部门，建立健全有效的内部牵制。 转贴于
2.核对进项发票明细编制应付凭单。编制的应付凭证与相应的验收单、订购单、开具发票是否一致，应付款及即时付款是否有相关人员的核准。应付账款明细账是否记录清晰，每一笔记录对应的记录凭证都附有相应的经批准的原始凭证，付款凭单连续编号，保证会计处理的完整性，并建立未付凭单明细账，及时与供应商对账结算债务关系。
3.从增值税进项转出察看不得抵扣的进项有无相应列示。例如，没有正常使用的原材料进项税账务处理应交增值税进项转出是内部控制的最弱环节，是审计需要实施具体审计方法复核的关键控制点。
三、从增值税纳税销项申报审查开始审查企业销售收款内部控制规范是否健全完善，收入、应收账款等账项是否真实，完整反映
企业销售开具发票，确认收入，对应收款及应收账款的增加，审计人员要进一步控制审计风险。对销项税额造假手段，审计需要进行实质性测试，以控制企业舞弊产生的审计风险。
1.销售不入账或少入账，减计销项税额。特征是大笔非销售来源的现金存人银行、经常大量坐支现金、存货账面余额持续大于实存数。复核销售的内容是真实的，销售发票后确实同时附有一致内容的装运凭证，注意年底开具空头发票，对应做应收账款处理，下年初用红字发票做销售退回，这是不少上市公司为了强挤利润常用的舞弊。
2.错误处理视同销售业务，不确认销项税额。对于商业企业来说，将购进的商品用于投资、捐赠和企业利润分配的，应视同销售，计算销项税额。由于企业不常发生以上行为，所以企业在进行相关账务处理时可能不确认销项税额，类似的舞弊行为较为隐蔽，难以被发现。
3.错误进行价外费用、混合销售的税务处理。商业企业销售时收取的价外费用以及混合销售中的劳务、运输收入按税法规定应计入增值税计税依据计算销项税额。企业可能将价外费用确认为其他应收款或其他业务收入，税务处理时不计入销项税额;混合销售时可能将劳务收入确认为营业税的计税依据，将本应为17%的增值税税率调减为5%的营业税税率，达到减少税负的目的。
4.对应收账款的管理是否健全有效。有专人对总账和明细账进行核对，定期向客户寄送对账单，对坏账的发生和处理能有效控制;没有严格的审批程序、复核程序，可能造成坏账处理的错误和舞弊发生。
大量事实证明，舞弊的发生与公司内部控制未能发挥应有的作用存在直接关系。对企业内部控制不严，容易产生税务风险的关键环节，审计人员应当在此多加必要的审计程序。具体审计方法:观察、询问、检查等方法是有效的。比如，询问企业一般的员工最直接了解到是否发生企业产品发放福利等事件，从观察询问再回到传统的账项审计是行之有效的审计方法。从增值税纳税销项明细开始复核企业关键的控制点，从而把握每一循环业务当中企业的经营风险，进行有效的风险导向审计。
现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，其审计起点为企业的战略系统及其业务流程。通过以上对企业增值税纳税核算，及进项、销项业务流程的有关符合性测试，如果企业的业务流程不重要或风险控制很有效，则将实质性测试集中在例外事项上。因此，主要进行以增值税纳税的风险设计、实施控制测试和实质性测试程序，注册会计师容易重点掌握企业可能存在的重大风险，风险导向审计有利于节省审计成本。
参考文献
1.于长春著.会计制度设计.首都经济贸易大学出版社，2004
2.高雅青，李三喜.上市公司审计案例分析.中国时代经济出版社，2003
3.赵保卿.内部控制设计与运行[M].经济科学出版社，2008
应收账款审计论文范文6
【关键词】上市公司 财务报表 财务报表分析
一、引言
财务报表是上市公司某段时间内的经营成果，财务状况与现金流量的集中体现，是债权人与投资者了解上市公司的重要平台。对上市公司财务报表进行科学的分析，达到认识上市公司经营的特点，评价其业绩，发现其问题，进而从整体上系统地对上市公司的过去、现在和将来做出明确判断[1]。财务报表分析对上市公司的意义主要体现在以下几个方面：
（一）评估经营绩效
通过采取科学合理的财务指标体系，正确地运用分析方法可以对上市公司在一定时间内经营成果做出大致的评估，以便上市公司董事会对经营管理层某段时间的工作做出绩效考核。因此，财务报表分析也成了上市公司经营绩效考核的重要方式。
（二）揭示潜在风险
财务报表分析通过对财务报表进行分析和研究，能够帮助上市公司发现经营中的异常情况，上市公司自身在本行业所处的竞争地位变动，帮助管理者、投资决策者及其他利益相关人识别上市公司存在的潜在风险，为规避经营风险与债权风险提供重要的信息支持。
（三）优化资源配置
从全局的角度综合分析面对的风险和可能的收益能够使上市公司正确地运用投资，合理举债及规划长短期债务比例，实现上市公司资源优化配置和社会效益最大化[2]。
二、上市公司财务报表分析存在的问题
（一）财务报表本身存在的问题
1.财务报表编制方法不一致。现行财务会计准则对同一经济业务允许有不同的会计处理方法[3]。同一企业在不同时期可能选择不同的会计处理方法，不同公司之间会计处理方法也不尽相同，导致财务报表可比性分析结果产生重大偏差，可靠性程度不高。
2.财务报表信息存在时间差异性。现行财务报表所提供的财务信息主要反映已发生的历史事项，都以历史成本进行计量。在通货膨胀与汇率波动的情况下，以历史成本编制的财务报表会严重歪曲上市公司当前的财务状况和盈利水平，造成财务报表分析结果可信度降低。
3.财务报表粉饰。上市公司为了维持上市资格，获取银行贷款与商业信用等自身利益，各种手段粉饰财务报表欺骗投资者与债权人[4]。例如上市公司通过虚增销售收入，推迟确认本期费用人为调节利润；多计应收账款来调节流动比率与速动比率大小，从而利用财务报表虚夸企业债务偿还的能力[5]；遗漏或者错报重要会计信息，误导财务报表使用者。
（二）财务报表分析指标存在问题
1.企业盈利能力指标的局限性。上市公司只有盈利才能生存与发展，盈利能力分析是关注的财务报表分析关注的重点，但是盈利能力指标存在一定局限性。比如净资产收益率，首先，净资产收益率缺乏时效性，只关注企业某段时间的状况，不能全面反映企业经营活动的综合影响。其次，缺乏对风险的反映，只注重收益而忽略了经营风险。再次，对价值体现不足，净资产收益率是净利润与净资产的比率，反映的是历史价值，而不是现在的市场价值，导致净产收益率无法准确衡量现有股票的价值。
2.企业偿债能力指标的局限性。偿债能力是企业偿还各种到期债务的能力，偿债能力分析就是分析债务的资产保证情况与偿还债务的现金流入量的保证情况。在复杂的经济环境下流动资产中应收账款与其他应收款收存在不确定性，即便是理想的流动比率与速动比率，也不代表企业现实的偿债能力。现金到期债务比率虽能动态反映企业的短期债务偿还能力，但是不同行业，不同企业，同一企业不同的生命周期，它的现金流都有较大的差异，如果采用同样的衡量指标静态对待不同的情况，分析所得结果缺乏可信度。长期偿债能力指标主要是资产负债率，资产总额结构中的应收账款，预付账款债权存在着很大收回风险。因此，企业偿债能力指标无法真实反映企业实际的偿债能力。
（三）财务报表分析方法存在问题
1.比率分析法的局限性。比率分析法是主要的财务分析方法，适用性强，但是它也存在一定的局限性。比率分析方法属于静态分析，对于预测企业未来的发展趋势并不是绝对可靠；不能全面反映企业其他方面的问题，诸如行业类别，经营环境等问题。另外比率指标可以人为粉饰。
2.比较分析法的局限性。比较分析法在实际应用中经常使用，但比较分析法使用的是历数据信息，在目前瞬息万变的竞争环境下，过去的效益能否用来衡量将来能达到的收益水平。另外，由于同行业不同企业处于不同的生命周期，比较分析简单的一概而论不能真实的反映企业在同行中的竞争地位。
3.因素分析法局限性。因素分析法的出发点就是，当有若干因素对综合指标发生作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响。因素分析法的该假设就严重制约因素分析法得出的财务报表分析结果的可信度。
（四）财务报表使用者自身的问题
首先，财务报表分析者的风险观念及财务报表分析时的心理的不同导致对同一分析指标高低判断出来的结果也必然存在差异，甚至可能得出完全不同的结论。其次，分析者掌握财务分析理论及相关财经理论的深度和广度的不同，往往选择财务分析指标与理解财务分析结果也不相同。
（五）财务报表分析工具存在的局限性
计算机技术的发展与应用使得财务报表分析变得相对简单容易。但近几年国内一些通用性性较高的财务分析软件，普遍还停留在核算功能的水平，基本属于事后的记账，算账；对于事前的预测，事中的分析、管理、控制活动能力薄弱。
三、上市公司财务报表分析优化建议
（一）完善会计准则和会计制度，规范财务报表会计处理方法的一致性
目前我国上市公司会计准则选择较多，甚至某些规定没有具体明确表述，存在很大的漏洞，这就给上市公司管理者留下粉饰财务报表的操作空间，给财务报表分析造成了很大的迷惑。所以加强对会计制度和会计准则自身建设，与国际会计准则接轨，是编制一致性财务报表与防范财务报告粉饰行为的基本前提，有助于提升财务报表会计信息的真实性、可比性。
（二）构建科学的财务指标体系，增加财务报表分析结果的可信度
上市公司应该根据自身经营特点，构建科学的指标体系，以尽可能真实的反映企业实际情况。这要求在选取财务指标分析时考虑其不足。比如，反映短期偿债能力的指标速动比率。虽然速动资产从流动资产中扣除了存货，但不能真实反映出速动资产在一定时期内可以变现的本质。因为预付账款作为经济行为的抵押品，在短期内无法变现；另外，应收账款与其他应收款能否收回、何时能收回具有不确定性，在指标选取过程中，我们应剔除账龄大于某段时间的应收款项，使速动比率更能真实的反映企业的偿债能力。
（三）增设非财务分析指标，完善财务报表分析体系
为提高财务报表分析的质量，应增设与企业密切相关的非财务分析指标，完善财务指标体系。如市场占有率、客户评价、新产品开发、人力资源等。这些非财务指标能够更全面的衡量上市公司的盈利能力，有助全面评价上市公司后续发展的潜力。
（四）完善财务报表分析方法，提高财务报表分析质量
财务信息无论多么真实、可靠、及时，如果没有严谨科学的财务报表分析方法，财务报表分析的质量同样不切实际。现行的财务分析方法具有指标价值的不统一、忽略通货膨胀与货币时间价值，历史价值的相对静态性等局限性，同时分析方法使用单一。因此，要提高财务报表分析质量，就必须完善财务报表分析方法与综合使用多种方法，比较多个分析结果。
（五）全面发展网络财务报告，提高财务报表信息的时效性
随着计算机网络技术的发展，上市公司可以充分运用网络平台及时发送财务报表，保证会计信息的及时性。上市公司可以根据自身的情况，以成本效益为原则，实施相对的实时报告，尽量缩短财务报表会计分期，比如及时发送周报，旬报等。这对于财务报告使用者能够尽快了解上市公司财务信息并做出正确的决策意义非同寻常。
（六）加强财务与审计人员专业素养与职业道德建设，提高财务信息的真实性与可靠性
上市公司财务报表的基础数据全部来源于企业财务人员收集，整理与编制，公布的年度财务报表是经过审计人员审计的。财务人员与审计人员的专业技术水平，实际操作能力、职业判断能力及职业道德决定了上市公司财务报表信息的真实性与可靠性。因此必须加强财务人员与审计人员的专业素质与职业道德建设，提高财务信息的真实性与可靠性。
（七）财务报表分析者提高自身财务素养，开发或引进先进的财务分析工具
提高财务报表分析能力，财务报表分析者需要系统学习财会知识及了解财务体系；同时，为了使财务报表分析简易且精确化，有条件的企业可以引进先进的财务分析软件或者利用计算机“云技术”进行大数据分析，保证财务报表分析结果对经济预测的准确度。
参考文献
[1]张先治.财务分析[M].北京：中国财政经济出版社2004（1）37-38.
[2]张思菊.上市公司财务报表分析研究――以沙隆达股份有限公司为例[硕士学位论文]，西华大学，2009.
[3]房静.上市公司财务报表分析存在的问题及对策[J]，财会研究，2011（3）178.
[4]刘宏亮.上市公司财务报表舞弊及审计策略的研究[J]，经济研究，2011（25）82-83.