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项目税收筹划论文范文1
税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。企业所得税是我国的主体税种，税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，本文拟就企业所得税的税收筹划作一探讨。
一、对企业组织形式的税收筹划
二、对企业所得税税率的税收筹划
项目税收筹划论文范文2
【论文关键词】税收筹划实务解析问题与发展方向
【论文摘要】随着市场经济的逐步发展和完善,税收筹划也越来越被人们所接受并付诸行动。由于中国对企业税收筹划实务的研究才刚刚起步,税收筹划的研究在中国尚属一个新课题,有待于我们进一步加强理论和实践的探索。笔者就此进行探讨。
税收筹划(TaxPlanning)也称纳税筹划,它是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下,针对纳税人自身的特点,规划纳税人的纳税活动,既要依法纳税,又要充分享受税收优惠政策,以达到减轻税负、解除税负或推迟纳税,最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。一般来说来进行税收筹划可以采用以下几种方式:运用税收优惠政策进行纳税策划,充分利用税法中关于某些临界点的规定,转让定价法,优劣比较法,利用电子商务进行税收筹划,适时节税法。
随着社会的不断发展,税收筹划已经成为企业发展的重中之重,而要进行税收筹划,仅有良好的愿望是不够的,它还需要借助一定的条件,运用相应的方法才能得以实现。
1税收筹划的理论假设
假设是在总结业务实践经验的基础上,通过合乎逻辑的推理得出的判断,是对研究对象所处环境约束因素的总结。企业进行税务筹划研究所包括的实务理论假设主要有以下2个方面。
1.1“经济人”假设
首先,利益主体从事经济活动的动机是自利的,即追求自身利益是驱逐利益主体经济行为的根本动机;其次,“经济人”能够根据具体的环境和自身经验判断自身利益,使自己追求的利益尽可能最大化;最后,在有效的制度制约下,“经济人”追求个人利益的行为可能会无意识或有意识地促进社会公共利益的发展。在这一假设下,“经济人”特有及特定的行为方式是:在给定条件的约束下,尽最大可能实现最有效的预期目标。
1.2纳税理性假设
假定纳税人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行为选择是主动的,对自身行为的经济后果和利害关系是清楚的、明确的,其行为目标是以较低的风险取得尽可能大的效用。纳税理性是一种支撑纳税人行为与心理的自主意识,是驱动纳税人应税组合的一种动力源。纳税理性为纳税人所指向的途径是:在特定税收环境(包括立法环境、政策环境、管理环境等)的约束下,最大限度地实现投入(纳税、其他纳税支出)的最少和产出(即税后可自由支配效益)最大的均衡。
2税收筹划的实务解析
税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段,进行税收筹划可以采取不同的方法。
2.1企业设立的税收筹划
企业设立环节的筹划是企业进行税收筹划的第一环,也是非常重要的一环,其筹划点主要有企业投资方向、注册地点、组织形式的选择等几个方面。
2.1.1企业投资方向的税收筹划
国家为了对经济进行宏观调控,经常会利用税率的差别和减免税政策来引导企业的经济行为,来促进国家的产业发展,地区发展,科技发展,保护国内工业。对于纳税人来讲,利用税收优惠政策进行纳税筹划的重点在于如何合理运用税收政策法规的规定,适用较低或较优惠的税率,妥善规划生产经营活动,使其实际税负最低,以达到节税效益。
2.1.2企业注册地区的税收筹划
国家为了促进某些地区的发展,在制订税收政策时对该地区进行了适当倾斜。正是由于税收待遇的地域性差异,使企业设立时注册地点的筹划成为可能。因此,企业应充分利用现行区域性优惠政策,选择税负较轻的地区作为注册地址,以减轻税收负担、谋求最大税收利益。
2.1.3企业组织形式的税收筹划
企业在组织形式上存在很大的差别,有公司制企业、合伙制、独资企业。企业内部也往往有多种形式可供选择,选择适当与否会直接影响投资者的利益。如设立子公司或分公司的选择:设立分公司还是通过控股形式组建子公司,在纳税规定上就有很大不同。子公司为独立法人,母、子公司应分别纳税,而且子公司只有在税后利润中才能按照股东占有的股份进行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免税期内的许多优惠政策;而分公司不具有独立的法人资格,不能享受税收优惠,但分公司与总公司是一个纳税主体,其收入,成本、损失和所得可以并入总公司纳税,分公司在经营过程中发生亏损最终与总公司的损益合并计算,总公司因此可免交部分所得税。一般来说,企业创立初期,受外界因素的影响较大,发生亏损的可能性较大,宜采用分公司的形式,以使分公司的亏损转嫁到总公司,减轻总公司的所得税负担;当企业建立了正常的经营秩序,设立子公司可享受政府提供的税收优惠。
2.2企业筹资的税收筹划
企业经营所需的资金,无论从何种渠道取得,都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要使资金成本达到最低,由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异,这便为企业进行筹资决策中的税收筹划提供了可能。
2.2.1债务资本与权益资本的选择
按照税法规定,负债筹资的利息作为税前扣除项目,享有所得税利益,从而降低负债筹资的资金成本和企业所得税税负;而股息、红利支付不作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。这样,企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用,即考虑负债的财务杠杆作用。一般而言,如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率,负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而,负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应,如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率,权益资本收益会随着负债比例的提高而下降,从而增加企业的财务风险。因此,即使在息税前投资收益率高于负债成本率时,负债经营也应适度。2.2.2融资租赁的利用
融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。通过融资租赁,可以迅速获得所需的资产,保存企业的举债能力,更重要的是租入的固定资产可以计提折旧,折旧计入成本费用,减少了企业的纳税基数,而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除,进一步减少了纳税基数。因此,融资租赁的税收抵免作用非常显著。
2.3企业经营过程中的税收筹划
2.3.1加强企业采购的税收筹划
企业采购的税收筹划是建立在增值税销项税额、进项税额、进项税额转出以及应纳税额总体的分析和把握上。所以企业要求把不予抵扣的进项税额转变为可以抵扣的进项税额,降低采购成本。例如:某钢铁企业(增值税一般纳税人)下设原料部,除负责采购正常生产经营所需的原材料外。还负责向社会收购废钢,购进废钢经过加工、挑选整理后可以直接使用,挑选、整理、加工工程中的费用计入废钢成本。向社会收购的废钢一部分是从废旧物资公司购进,可取得废旧物资发票,抵扣10%的税金,降低了成本。一部分是从个体散户中购进,无发票,增加了成本。若企业设立控股的废旧物资公司,将废钢收购及挑选整理业务交由废旧物资公司承担,废旧物资公司按照废钢收购价加上挑选整理费的价格将整理好的废钢买给该企业,并开具废旧物资发票,则企业购入的所有废钢进项税额均可以抵扣。可见,通过设立废旧物资公司将不予抵扣的进项税额转化为可抵扣的进项税,降低了废钢的成本。
2.3.2加强会计核算的税收筹划,降低税收负担
企业应纳税额是以会计核算为基础,以税收政策为依据计算缴纳。实践中,有些经济事项可以有多种会计处理方法,即存在不只一种认可的可供选择的会计政策,但由此造成的税收负担却截然不同。因此企业可以采取不同的会计账务处理手段,将成本费用向有利于节税的方面转化,以降低税收负担。
2.3.3加强税收筹划,降低企业应纳税额
影响应纳税额的因素有两个,即计税基数和税率,计税基数越小,税率越低,应纳税额也越小。进行税务筹划可从这两个因素入手,找到合法的办法来降低应纳税额。例如,某企业2005年12月30日测算的应纳税所得额为10.02万元,则企业应纳所得税33066元(100200×33%)。如果该企业进行了税收筹划,支付税务咨询费200元,则该企业应纳税所得额100000元(100200-200),应纳所得税27000元(100000×27%),通过比较可以发现,进行税收筹划支付费用仅为200元,却节税6066元(33066-27000)。
2.3.4加强税收筹划,权衡整体税负的轻重
增值税是我国的主体税种,对企业来说,增值税纳税人的身份特点具有很大的税收筹划空间。人们通常认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不完全如此。例如,很多筹划方案中都有增值税一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划。因此,企业在选择税务筹划方案时,不能仅把目光盯在某一时期纳税较少的方案上,而要考虑企业的发展目标,选择有利于增加企业整体收益的方案。
参考文献:
[1][美]迈伦•斯科尔斯.税收与企业战略[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
项目税收筹划论文范文3
第一章：绪论
(一) 绪论: 依法诚信纳税与全面建设小康社会的目标息息相关。全面建设小康社会是党的十六大提出的宏伟奋斗目标。税收是保证国家机器运转的经济基础和宏观调控的重要手段。社会主义税收“取之于民，用之于民”，与人民的生活息息相关，税收工作的成效直接关系着小康社会的实现进程。依法诚信纳税是公民道德建设的重要内容之一。依法诚信纳税从法律和道德两个方面来规范、约束税务机关以及纳税人的涉税行为，是“依法治国”和“以德治国”在税收工作中的集中反映，是“爱国守法、明礼诚信”在经济生活中的生动体现。我国的税收种类大致有：增值税 、消费税、营业税、企业所得税、外资企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土地增值税、投资方向调节税、房产税....而企业所得税占国家税收的很大比例，在此仅探讨企业所得税的征收。
第二章：本论
(一)我国有关企业所得税征收的基本现状
(二) 企业所得税概述
(三) 计税依据概述
(四) 计算应纳税额根据的标准
(五) 税率概述
(六) 记税方法
(1)查账征收方式下应纳税额的计算
(2)核定征收方式下应纳税额的计算
(七) 税收筹划概述
(八) 合理避税的方法
内容摘要：
(一) 我国有关企业所得税征收的基本现状:
1994年，我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定，企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业，按18%的税率征收企业所得税;对年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元)的企业，按27%的税率征税， 另外，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税，正确理解税收筹划，做到合理避税。
(二) 企业所得税概述
内容：企业所得税是对各类内资企业和组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。现行的企业所得税是1993年12月13日由国务院《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。
企业所得税的征税对象为来源于中国境内的从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费和营业外收益等所得。企业所得税的纳税人为中国境内实行独立经济核算的各类内资企业或组织。具体包括国有、集体、私营、股份制、联营企业和其他组织。
(三) 计税依据概述
企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。
(四) 计算应纳税额根据的标准
计算应纳税额根据的标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有些税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。再如，农业税的征税对象是农业总收入，计税依据是税务机关核定的常年应税产量。计税依据分为从价计征和从量计征两种类型，从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据;从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。
下列项目在计算应纳税所得额时，不得扣除：
1.资本性支出。
2.无形资产受让、开发支出。
3.违法经营的罚款和被没收财物的损失。
4.各项税收滞纳金、罚款和罚金。
5.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。
6.各类捐赠超过扣除标准的部分。
7.各种非广告性质的赞助支出。
8.与取得收入无关的其他各项支出。
(五) 税率概述
税率:企业所得税实行33%的比例税率。同时，对小型企业实行二档优惠税率。即：全年应纳税所得额3万元以下的，税率18%; 3万元至10万元的，税率为27%; 10万元以上的，税率为33%.
(六) 记税方法
计税方法:企业所得税有查账征收和核定征收两种征收方式。
1、查账征收方式下应纳税额的计算：
(1)季度预缴税额的计算
依照税法规定，企业分月(季)预缴所得税时，应当按季度的实际利润计算应纳税额预缴; 按季度实际利润额计算应纳税额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/4 计算应纳税额预缴或者经主管国税机关认可的其他方法(如按年度计划利润额)计算应纳税额预缴。计算公式为：
季度预缴企业所得税税额=月(季)应纳税所得额×适用税率或者
季度预缴企业所得税税额=上一年度应纳税所得额×1/12(或1/4)× 适用税率
(2)年度所得税额的计算
年度应缴纳的企业所得税和地方所得税都应当在分月(季)度预缴的基础上，于年度终了后进行清算，多退少补。其税额的计算公式为：
全年应纳企业所得税额=全年应纳税所得额×适用税率
汇算清缴应补(退)企业所得税税额=全年应纳企业所得税额-月(季)已预缴企业所得税税额
(3)应纳税所得额的计算：
税法规定，应纳税所得额的基本计算公式为：
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
在所得税的实际征管工作及企业的纳税申报中，应纳税所得额的计算，一般是以企业的会计利润总额为基础，通过纳税调整来确定的，即：
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-以前年度亏损-免税所得
2、核定征收方式下应纳税额的计算：
(1)定额征收方式下应纳税额的计算：
税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳。
(2)核定应税所得率征收方式下应纳税额的计算：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或……=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
税收筹划是纳税人充分利用现行税收法律、法规和制度等政策的不完善、不健全，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排，达到合法享受税收优惠，避免因对税收政策的不解或误解而产生的税收陷阱，降低公司税负，减少税收支出，增加自身利益，实现公司价值最大化的一种税收筹划行为。即税收筹划是指在税收法律规定的范围内，当纳税人存在着多种纳税方案可供选择时，选择最低的税收负担来处理财务、经营和交易事项。税收筹划是一种有别于偷税、漏税、逃税等非法手段的一种合法的理财行为。
(七) 税收筹划概述
税收筹划最经典的表述，来自于英国上议院议员汤姆林爵士在1935年针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。”之后，这一观点得到了法律界的认同。 综观国外诸多对税收筹划的观点，都指出税收筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的节税行为。尽管表述众多形式各异，但基本意义却是一致的，即税收筹划是企业经营者通过合法的的策划和安排，以达到少缴税或实现税后利润最大化的目的
(八) 合理避税的方法
所谓的税收筹划也就是合理避税，既然是合理避税，我想最重要的问题就是不能违反税法，这里的不违反不单指国家颁布的税法，还包括各项税法解释，税务总局的问题答复等等; 避税一定要建立在对税法熟知的基础上，合理避税是要把会计准则和税法相结合,在税法允许的范围内达到不多交纳税款.
怎么把企业所交税合理的降下来，有如下方法可供参考：
1—合理加大成本，降低所得税，可以预提的费用应该进行预提。
2—对设备采取快速折旧法来降低当期所得。
3—采用“分灶吃饭”的方法，把业务分散，原来一个公司名下做的业务分成2-3个公司做，这样既可以增加成本摊消，又可以降低企业所得：比如你现在公司做一年30万利，需要交9万9的所得税，如果分成3个公司做，一年利每个公司就是10万的利，那么所得税3个公司一共是8万1，而其实因为成本渠道的增加，3个公司年利也不会做到30万了，很多成本已经重复摊消和预提了，其节约下来的税就不仅仅是近2万的税了。
4—采用“高税区往低税区”走的方式：各个特区和开发区在税率方面国家都有优惠政策，把公司总部就转设到这些地方，比如深圳的企业所得税才15%。公司的工厂和分公司的一切业务总核算就算到公司总部去，也就享受到了国家的优惠政策了。把企业结算做到：高所得税向低所得税地方走;搞了税赋率的地区向没有搞税赋率的地区走。
5—采用“把工厂和公司注册到香港”的办法，香港是个自由港，是个低税区，一般企业的所得税不超过8%，其他税也特别低和少。
6—借用“高新技术”的名义，享受国家的税务优惠政策：有2免3减，还有3免8减的。把其他业务和产品套进这个里面来做—搭“顺风车”。
7—借用“外资”的名义对企业进行改制，各个地区对外资企业都有税务优惠政策。
8—使用下岗工人和残疾人，也可以享受到国家的税务优惠政策。
9—和学校的校办工厂联合，校办工厂在税务方面国家是有特别优惠政策的。
这些做法是在企业具体运转中可以采用的安全的、合理的、可靠的企业避税方法。
1994年，我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定，企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业，按18%的税率征收企业所得税;对年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元)的企业，按27%的税率征税， 另外，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税，正确理解税收筹划，做到合理避税。
参考文献：《金融经济》2006年22期-期刊，2008年中级会计资格考试辅导《财务管理》........
结束语：本人查阅了大量的电子资料，借鉴了很多导师的思想，得出以上论文提纲，由于本人能力浅薄，提纲有很多不足，望老师体谅，并指点出不足之处，本人再加以改进。谢谢。
2011年03月24日
攥写人：xx
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项目税收筹划论文范文4
论文摘要：石油物探企业发展战略虽然取得了一些成绩，但其物探业务的发展也遇到了一定的困难和挫折。究其原囚，我国现行税收政策、征收管理等方面存在的问题也不可忽视，为更好地促进石油物探企业的发展，借鉴国外成功经验，完善税收政策、加强税收管理，做好石油物探企业的税务筹划与管理具有很大的现实意义。
一、石油物探企业税收管理存在的问题
1、从我国石油物探企业的状况看，石油物探企业在承揽技术服务项目或勘探开发投资的过程中，迫切需要了解所在投资国家的税收策略、税收征管机制。由于对投资国家的税收策略、征管机制缺乏完善而又系统的了解，企业在所在投资国家承担很高税负的情况时常发生，在一定程度上影响了经济利益和石油物探企业的形象。因此，石油物探企业迫切需要得到我国税务机关的协助，更好地掌握对投资国家税收政策、征管制度方面的知识。
2、石油物探企业的税收征管制度较为滞后。日前，对境外税收政策如何掌握，已经成为海外发展石油物探企业迫切需要了解的问题。因为，在一些国家，税务机关为石油物探企业开具的税收凭证，只有税务部门主管的签字，而且签字字迹模糊难以分辨;而在另外一些国家和地区，如中东地区、委内瑞拉等国，对石油征税由能源部门负责，能源部门无法开具税务发票。同时，由于中国石油物探企业在境外投资开发石油项目多采取合作开发的模式，投资国税务机关对合作区块进行征税时，是将区块作为整体来征收税款，一个区块仅仅一张凭证。中国物探企业只能得到完税凭证的复印件。在此现状下，物探企业由于不能提供我国税法要求的完税凭证原件，无法与中国的税收政策相结合。
二、石油物探企业税收筹划内容
1、石油物探企业的整体筹划。为了加强石油物探企业员工的财税管理工作力度，做到合理依法缴税、纳税，石油物探企业需要对财税政策做系统充分的筹划。石油物探企业的税收筹划是从企业的发展目标出发，为减轻石油物探企业总体税收压力、增加石油物探企业的税后利润而展开的策略性筹划活动。在这种体系下，如果海外年度没有采用公历制，石油物探企业的境外年度利润就可能出现尚未分配的情况。
2、石油物探企业还要辅之分级筹划方法。集团公司的财税部门要进一步加强研究国家宏观调控政策和财税制度变化对石油物探企业带来的影响，并提出解决意见;及时准确地与国家财税主管机构沟通协调，并反映石油物探企业纳税过程中遇到的困难;组织指导石油物探企业财税管理工作和培训工作，进行系统合理的财税政策筹划，制定严格的石油物探企业财税管理制度和管理办法，加强内部监管和外部调控。而与之相协调的石油物探企业子公司的财税部门在财税管理方面主要贯彻落实石油物探企业统一的财税管理制度;及时反映石油物探企业遇到的纳税问题并提出意见及建议;按照石油企业的统一规划进行具体的操作性管理与筹划工作。
三、石油物探企业纳税筹划应注意的问题
1、将纳税筹划思想贯穿于石油物探企业全过程
石油物探企业领导要重视纳税筹划。纳税筹划作为一项系统细致的规划性活动，必须依靠石油物探企业领导层的支持才能落实运营。由于企业主管部门的绩效考核大多与利润等指标挂钩，节税能力的大小一般并不在考核范畴之内，因此石油物探企业领导对纳税筹划不够关注、动力不强。然而，随着石油物探企业的发展，企业领导要构建“石油物探企业追求的是税后效益的最大化”的意识，而不迷恋于毛利润的最大化。合理的税收筹划可以有效增加石油物探企业税后收益，其效果有时比改进石油物探企业经营管理更直观、更能够得以体现。因而石油物探企业领导在实际工作中要支持纳税筹划，及时有效地落实企业财务税收工作。其次，石油物探企业要培养合格的纳税筹划人员。纳税筹划是一种高智商、高利润的财务管理工作，它要求相关工作人员具有税收管理、会计核算、财务等专业知识，并且系统了解、熟悉石油物探企业整个纳税、经营、筹资活动，从而筹划出不同的纳税方案，做出最优质的抉择。
2、加强与国家税务机构的沟通
目前，我国正处于社会主义市场经济转轨时期，税收法律、法规不够健全，同时缺乏稳定性。种种迹象表明了税务机关在整个企业纳税筹划有效性中具有举足轻重的地位。因为在税法构建不完善的领域中，税务机关具有特殊的权利，而且整个企业的财务、税务都要有纳税机关的支持。特别是石油物探企业经过持续的重组改制，许多石油物探企业行为具有特殊性，因而有些地方与税收机关的规定不一致，因此石油物探企业税收筹划人员保持与税收管理机构进行沟通协商就更具有重要的意义。
项目税收筹划论文范文5
【论文关键词】高新技术企业税收筹划税收优惠
【论文摘要】高新技术企业如何充分利用好国家给予的各项税收优惠政策是个重要课题。本文从税收的角度详细分析了高新技术企业如何在合理合法的基础上降低企业的税负。
近年来,我国的高新技术产业迅速崛起,已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业,在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起了关键作用。在依靠外部环境改善和国家政策支持谋求发展的同时,高新技术企业如何利用各项税收优惠政策,结合自身的企业特征及运营特点,为企业量身定制一套最优税收筹划方案,在合法合理的前提下降低企业整体税负,实现企业价值最大化,是每一家高新技术企业必须要关注的问题。
一、未雨绸缪——做好前期规划工作
这是作为每个企业投资者首先必须抓住的基本要点,更是高新技术企业税收筹划能否成功的关键。
一是要确定有利的产业领域。我国高新技术企业涉及的产业领域很多,有电子产业、机电一体化、生物工程、软件开发、集成电路等等,不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同,这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异,进行必要的税收规划。
二是要办理必要的资质认定。高新技术企业税收优惠政策的享受,往往是建立在企业资质之上,每项政策优惠最终能否获得,关键看当地主管税务机关的认可和审批,其直接依据就是各类资质证书文件。所以,企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权,取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质至关重要,这也是税收筹划不得不把握的关键环节。
三是要与税务机关保持良好的沟通。一项税收优惠能否获得,税收筹划能否成功,最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上,这就要求企业的相关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通,及时了解和掌握最新信息,适时调整纳税筹划策略,才能保证筹划的时效性、超前性和成功率。
二、明智选择——增值税小规模纳税人
高新技术企业销售、进口货物以及提供增值税应税劳务都必须依法交纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否,划分为一般纳税人和小规模纳税人。虽然增值税一般纳税人有权按规定领购、使用增值税专用发票,享有进项税额的抵扣权;而小规模纳税人不能使用增值税专用发票,不享有进项税额的抵扣权,但是小规模纳税人的税负不一定会重于一般纳税人。
首先,最近新修订的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率(6%和4%),将征收率统一降低至3%。同时对小规模纳税人标准也作了调整,将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。该项规定的调整,无疑大大减轻了中小型高新技术企业,尤其是初创期的高新技术企业的税负。其次,高新技术企业的产品多为高附加值产品,增值率高的可达60%以上,但其消耗的原材料少,因而准予抵扣的进项税额较少。再次,企业在暂时无法扩大经营规模的前提下,实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然要增加会计成本。如增加会计账簿,培训或聘请高级的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵减这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份。最后,企业购入的专利权、非专利技术等无形资产,被排除在可抵扣的进项税额的范围外,这无疑加重了利用先进技术的高新技术企业税收负担,直接影响了高新技术企业的发展。
总之,高新技术企业由于生产的大多为高附加值产品,这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。所以,对于规模不大的高新技术企业,选择为小规模纳税人较合适;对规模较大的高新技术企业一般纳税人,可以通过分立的形式,尽可能降低分立后各自的销售额,使其具备小规模纳税人条件而变为小规模纳税人,从而取得节税利益。
三、降低税基——费用最大化
企业所得税法第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来讲,原计税工资标准取消,可以按实际支出列支;广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开,对于内资企业来说,扣除限额得到大幅提升。高新技术企业可以在新所得税法限额内,在不违规的前提下,采用“就高不就低”的原则,即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等,尽量使扣除数额最大化,实现企业税后利润最大化。
例如,新《企业所得税法》第30条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。结合过渡期税收优惠政策,特区新办高新技术企业“三免三减半”,西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠,对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择,以便能充分享受税收优惠。
四、准确把握——用足用好税收优惠政策
税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充分享受到位。
《高新技术企业认定管理办法》规定:新设高新技术企业需经营一年以上,新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格,获取“二免三减半”的税收优惠政策,五年经营期满后,再申请高新技术企业优惠政策,能获取更大的税收利益;无法挂靠“双软”企业获得优惠政策的企业,可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。
增值税的税收优惠政策在不同的时期都有许多条款,如:免征增值税、不征收增值税、软件生产企业软件产品的增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策,集成电路产品其实际税负超过6%的部分,增值税实行即征即退政策,一般纳税人销售用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品,可按6%的征收率计算纳税,并准许开具增值税专用发票等等。高新技术企业要具体分析本单位的实际情况,同税收优惠政策的条款相对照,用足用好税收优惠政策。
在新《企业所得税法》中,有利于高新技术企业发展的税收优惠政策更是随处可见。举例如下:
一是对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率,其中对于研究开发费用占销售收入总额的比例作出了规定,因而对于欲享受高新技术企业税收优惠的企业必须对研发费用从长计划。
二是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
三是一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
四是企业的固定资产由于技术进步等原因(产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产),确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。采用加速折旧的方法,从税收的角度看比直线法可以增加当年的费用,抵减企业应纳税所得额。高新技术企业进行税收筹划时应做好准备,规划好企业的经营范围、研发费用、高新收入、科技人员等关键性的技术点。
另外,高新技术企业在日常核算中也要关注细节。在财务核算上,注意税务处理与会计处理的差异;避免将资本性支出变为经营性支出;正确区分各项费用开支范围,注意不要将会务费、差旅费等挤入业务招待费;在免税和减税期内应尽量减少折旧,在正常纳税期内应尽量增加折旧获得资金的时间价值等等。
值得指出的是,税收筹划作为纳税人的一种理财手段,可以为企业节约纳税,实现经济效益最大化,壮大企业经济实力,但也存在筹划不当违法偷税的风险。因此,高新技术企业应立足资源优势,不断加大技术创新的投入和产出,遵循科学的税收筹划原则,正确掌握和熟练运用税收筹划策略,才能真正取得税收筹划的成功,为企业创造出较高的经济效益。
【参考文献】
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项目税收筹划论文范文6
非居民企业的概念源自国际税收管辖权中的居民管辖权。我国目前实行居民管辖权和来源地管辖权相结合的税收管辖权模式。我国《企业所得税法》第二条规定：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在我国分为两类：在中国境内设立机构、场所的企业，主要指外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，和在中国承包工程作业和提供劳务的企业；在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得，主要指转让财产所得，股息红利等权益性投资所得，利息、租金、特许权使用费和其他所得。非居民企业在我国发生纳税义务的情形主要有：外国企业常驻代表机构，外国企业在我国境内提供劳务、承包工程作业，外国企业在我国取得的国际运输收入，以及外国企业在我国境内取得的股息、利息、租金、特许权使用费等收入。非居民企业在我国涉及的主要税种有企业所得税，预提所得税，营业税，增值税，印花税等。[1]非居民企业税收筹划是国际税收筹划的一部分，其很多筹划方法来自于国际税收筹划的经验积累。非居民企业的税收筹划质量将直接影响跨国公司的整体税收负担。[2]非居民企业的纳税筹划与一般居民企业的税收筹划相比较，具有筹划范围更广，筹划环境更复杂，筹划方法更多样灵活等特点。我国非居民企业的税收筹划面临如下现状：非居民企业在我国的业务时间短，变化快，税务问题易被忽略；非居民企业缺乏专门的财务和税务专员对中国的纳税负责；非居民企业对中国的税务环境及法律法规缺乏清晰全面的认识，税务风险大；中国税收中介机构收费高，非居民企业税收筹划成本高；非居民企业大多作为企业集团的一部分，需考虑整个企业集团的利益；非居民税收涉及跨国流动，在法律上是被监管的重点对象。根据有效税收筹划理论，非居民企业的税收筹划也应该考虑成本因素。根据非居民企业的特点和目前中国的经济和税务环境，非居民企业在进行税收筹划时可以从以下几方面评估其税收筹划的成本效益，优选税收筹划方案。[3]（一）税收筹划时应综合考虑该筹划对企业发展的影响。例如，应考虑企业的税收筹划是否影响其他交易方和所在国政府的利益，从而影响企业未来的商业机会。（二）税收筹划时应综合考虑企业的整体税负。税收筹划容易局限于单独税种税负的降低，忽略其他税种税负的增加。（三）相对居民企业，非居民企业在国际收入分配上承担了更多的政治责任。税收筹划时需要明了这种政治责任，并将这种责任和企业未来的发展战略结合来。如企业的税收筹划应考虑和自己未来的战略合作国建立良好的政治和商业关系。（四）应考虑执行税收筹划方案所带来的人力物力成本，使税收筹划满足成本效益原则。（五）应关注中国关于非居民企业税收的特殊的现有政策和未来政策动向。即税收筹划不光考虑现阶段成本，还应立足长远，关注局势发展，实现超前筹划。例如有些税收筹划在现阶段有效，在未来政策变化后则可能带来更大的成本。中国在《企业所得税实施条例（2008）》中提出了非居民企业的概念，后来又陆续出台了一些针对非居民企业的相关指导性文件和措施。虽然不是很完善，但关于非居民企业的税收相关法律规范已经形成了一定的体系。这意味着，我国非居民企业面临独特的纳税环境。（一）常设机构认定。非居民企业在中国不承担完全纳税义务，它在中国的纳税义务在很大程度上取于其是否在中国境内有常设机构、场所。（二）预提所得和源泉扣缴。新企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立了机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得的这部分所得，应采用源泉扣缴的征收方式，由支付人在支付款项时将应缴的税款扣下来缴入国库,同时源泉扣缴的征收方式以收入全额作为计税依据，不扣除任何成本费用。非居民企业取得适用源泉扣缴方式征税的所得，适用税率为20%，并减半征收。[4]（三）核定征收和据实征收结合。对能提供完整、准确的成本、费用凭证，且能如实准确计算应纳税所得额的非居民企业所得税纳税人实行据实征收，否则核定征收。（四）税务证明。《国家外汇管理局、国家税务总局总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)相关服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》。[5]（五）涉及国际税收协定。非居民企业税收往往涉及国际收入的分配，为避免双重征税，我国目前已经和90多个国家签订了税收协定。非居民企业可以适用税收协定的规定享受税收优惠，但不再自动享受税收协定优惠，须事先向主管税务机关提出申请，提供能证明自己是符合税收协定规定的实际受益人的相关资料，并经主管税务机关审核无误后，才能按税收协定的相关规定执行。（六）与国际避税问题紧密相关。非居民企业税收具有跨国流动性，容易发生国际避税，故非居民企业往往是各国反国际避税监管的重点对象。我国有针对该问题的很多政策法规，比如我国在特别纳税调整、非居民企业股权转让、非居民企业转移定价、关联交易等方面都出台了很多政策来规范该类税务问题，防止国际避税问题的发生，保证税源。[6]
非居民企业税收筹划的框架设计与案例分析
非居民企业在开展业务之前有必要进行适当并且有效的税收筹划。针对非居民企业的特点、面临的纳税环境和影响非居民企业税收的主要因素，结合现行的税收筹划方法，主要从非居民企业的纳税人身份和常设机构、组织形式、所得税、税收优惠和其他税种五个方面进行筹划。本文以太阳公司为例，考察非居民企业税收筹划的成本与收益。太阳公司是A国第四大汽车公司，创立于1952年，该公司是一个跨国汽车公司，产品销往世界多个国家，目前已经在B国和C地区建立有全资子公司。公司总部和实际管理机构设在A国。所以，太阳公司是A国的居民企业。公司的主营业务是汽车业务，为了方便，该案例只考虑主营业务。太阳公司在A国有24家汽车制造厂和零部件长，18家仓库。此外还下属有自己的运输公司和很多附属机构。发展到现在，太阳公司已经拥有一支全球化的员工队伍，全球化的股东结构，以及全球化的品牌意识和发展战略。太阳公司的战略大致是：全球化，品牌化，技术创新和领先化，成本集约化。A国属于发达国家，其税制结构以所得税为主。太阳公司面临的企业所得税的实际税率为33%。B地区是一个临海小港，连续多年被国际著名评级机构和组织评为全球最自由的经济体系。B地区税制属于分类税制，以所得税为主，辅之征收行为税和财产税等，具体有两大类：一类是直接税，包括物业税、利得税、薪俸税；一类是间接税，包括遗产税、印花税等。B地区的利得税税率为16.5%，与世界上大多数国家和地区的税率相比都是相当低的。在本例中，B地区的利得税相当于企业所得税。C国是一个岛国，其汽车制造业十分发达，拥有高素质的技术人群且富于创新。该国实行以所得税为主体的复合税制，其税负在发达国家中较高，法定所得税率为40%。D国是一个小国，人口少，一向以低税的避税地而著称，居民公司所得税率为7.5-20%。控股公司和离岸公司所得可以免交所得税，只需交纳很少的资本税。D国对股息的预提所得税率为4%。D国的低税政策和严格的保密措施吸引了大量的外国公司来这里投资组建公司。（一）非居民企业纳税人身份和常设机构筹划由于非居民企业在我国只承担有限纳税义务，外国企业来中国寻求发展和机遇，就要避免成为中国的居民纳税人。这就要求外国企业关注中国对非居民企业的界定：依照外国法律注册成立；实际管理机构不在中国。同时，在中国设立机构、场所的非居民企业比未设立机构、场所的非居民企业税负重。因此，非居民企业在此的税收筹划重点在于对纳税人身份和常设机构的筹划。目前常设机构利润归属仍然是一个难题,这为非居民企业提供了合法税收筹划的空间。在我国，非居民企业设立的机构、场所具体包括的类型有：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。同时，我国还规定，非居民企业委托营业人在中国境内从事生产经营活动，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或储存、交付货物等，该营业人也视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。对纳税人身份和常设机构的筹划主要立足点在于避免成为居民纳税人和避免在我国构成常设机构，以及对常设机构的利润归属进行筹划。1、参照国际税收筹划理论，利用各个国家税负不同和特殊的税收优惠条件，选择具有较低税负的国家和地区注册成立公司，同时注意将实际管理机构设在国外。在中国，实际管理机构的判定一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断。非居民企业应将注意股东大会召开地点，董事会办公场所等设在国外。2、避免在中国设立常设机构，注意提供劳务的期限的合理安排。通常，尽量在事前筹划将在中国的劳务时间在任何12个月内缩短至6个月以内。具体情况需参看各个国家与中国签订的税收协定。同时，在中国对外签订的税收协定中，把一些纯属为企业的营业进行准备性或辅活动的场所，不视为在我国所设的常设机构，免予征收所得税。非居民企业可以通过其在我国实施业务活动的机构的性质进行巧妙的塑造和安排，避免成为我国的常设机构。3、大企业可以利用通过合同分割，利用不同的业务类似的子公司与中国境内的企业签订合同等来进行避免成为我国常设机构的筹划。如果集团已经在我国建立正常纳税的分支机构或子公司，非居民企业可以与这些在中国的分支机构或子公司的活动结合起来，也可避免成为常设机构。4、对于已经在我国判定为常设机构的情况下，则可以采用合理合法的方法进行常设机构的利润归属筹划，通过业务活动流程的设置，费用的扣除和扣除时间，利润的分配转移，税收优惠的使用等方法使归属于常设机构的利润尽量的少，从而降低税收负担。2008年金融危机后，通过战略考虑，太阳公司的管理层决定在中国开辟市场。通过市场调查，太阳公司发现公司正好有一批为另一国家研制的汽车很适合销往中国市场，这批汽车在另一国市场已经饱和，正好可以在中国将这批汽车处理掉。尽管根据长期的战略规划，太阳公司决定进军中国市场，将会在中国建立分公司或子公司，但由于刚过金融危机，太阳公司并没有资金在中国建立公司，所以公司拟在中国寻找公司代替公司签订合同，并在中国设立汽车展示厅和货物存储仓库。在进行税收筹划时，税务顾问建议不在中国寻找公司签订合同，而是所有合同都在A国签订，这样，根据中国与A国的税收协定，太阳公司此次在中国的销售项目在中国将不构成常设机构，可以为公司节约税收成本。（二）非居民企业组织形式的筹划非居民企业在中国设立公司时，应该在组织形式的选择上进行积极的税收筹划。因为不同组织形式的企业在税收方面有不同的特点，投资者对企业组织形式的不同选择，其投资收益也将产生差别，从而影响企业的整体税收和获利能力。当非居民企业决定采用常设机构形式时，常设机构的建立必然会产生该常设机构与其投资者（及投资的非居民企业）之间的利润分配等问题。由于分公司和子公司在法律地位、经济责任、税收负担等方面存在诸多差别，所以，非居民企业在投资成立常设机构时就应该进行税收筹划。分公司税收的特点是：缴纳给总公司的利润不必缴纳预提所得税；在中国设立的分公司亏损可抵消总公司利润，减轻税收负担；与总公司资本转移不负担税收；成立方便，成本费用低等。子公司税收的特点是：当中国税率低于非居民企业居住过税率时，子公司累积利润可达到延缓纳税的好处；利润汇回比分公司灵活；更方便和容易享受中国的税收优惠等。非居民企业可以利用组织形式的不同特点，结合企业自身的需求，进行积极的税收筹划。1、考虑中国与非居民企业居住国之间的税率高低，一般中国税率高于居住国税率时选择分公司更有利，这可以使得在中国缴纳的税收在非居民企业居住国得到完全的抵免。反之，选择子公司，这时子公司的利润可累积已取得延缓纳税的税收优势。2、很多国家包括中国在内，政府对外国企业的子公司和分公司给予不同的税收优惠政策。当子公司能享受很多分公司不能享受的税收优惠时，非居民企业则应对此加以筹划。3、利用分支机构亏损和盈利筹划。如果在中国的分支机构亏损，往往选择分公司，因为分公司的亏损可以转给母公司，降低非居民企业在母公司的税收负担，子公司则不可以。扭亏为盈后可考虑变更为子公司，因为子公司独立性更高，利润不用立即转移，税收筹划空间更大。2010年，经过长时间的战略考虑，太阳公司的管理层决定在中国开辟一个新的市场，但是在选择建立分公司还是子公司时却不知如何是好。中国的所得税率25%。根据太阳公司的预测，该分支机构第一年即可获得盈利1000000美元，设立一个分公司在各项成本、费用、税收方面比设立一个子公司节约20000美元。在征求了税务顾问的意见后，公司决定建立子公司。1、建立分公司，根据公司法，该年所得利润1000000美元需要汇回A国，A国总公司需要缴纳所得税1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，还应补交80000美元。太阳公司实际税负为330000美元。2、若建立子公司，该子公司在中国缴纳所得税250000美元，剩余利润以股息形式汇回，太阳公司作为中国非居民企业只应缴纳10%的预提所得税。建立子公司税负为250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有税收优势，另外，分公司已经取得利润，在同一纳税年度就要将利润汇回，无法获得延期纳税的好处，假如子公司将利润用于在投资，该筹划效果更加明显。（三）非居民企业所得税的筹划据统计，去年我国共征收非居民企业税收1025.89亿元，其中企业所得税占八成以上，达到871.66亿元。可见，非居民企业所得税是其最主要的税收负担，这为其进行所得税筹划提供了最直接的激励。同时，我国对非居民企业所得税的征收起步较晚，尽管近年来不断的完善相关政策措施，但依然有很多可利用的筹划空间。再者，各个国家对非居民企业所得税的征收政策有很大差异，这些差异对非居民企业来说也是一种税收筹划的契机。加之非居民企业所得自身具有流动性强，隐蔽性高，灵活性大等优势，使得非居民企业在所得税上的筹划空间很大。非居民企业的所得税筹划，具体而言，1、尽量享受税收优惠，《实施条例》规定预提所得税仍维持原10％的优惠税率，外国政府、国际金融组织的贷款利息免征企业所得税。因此，仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所，或取得的间接所得应尽量不与境内机构、场所发生联系，以享受优惠税率。2、对收入和成本进行筹划。可以通过合理方式延缓收入的实现。如采用分期付款方式来减少和延缓非居民企业的税收负担。利用财产转让地点和财产所有权的合理筹划安排，并结合各个国家间的税收政策差异，实现财产转让所得税的筹划。同时，对财产净值的精细合理评估，也可以起到节税的作用。在非居民企业进行跨国股权转让时，对股权转让价格和成本进行合理安排，也可以实现降低税收负担的目的。3、通过关联交易进行筹划。关联交易的税收筹划主要包括以下几点：利用预约定价，以降低纳税风险和最终降低税负的目的；对关联交易应进行有利的核算，并提供清晰、完整的资料；在进行国外子公司设置时，既要考虑投资目的国的低税率，也应考虑投资目的国的税率太低所造成的不利处境，若投资目的国的税率低于12.5％，而被投资企业不作利润分配。这可能在我国被特别纳税调整，反而增加成本；企业在进行关联交易税收筹划时，要充分考虑是否违反合理商业目的原则；关联企业间进行合理的转让定价筹划。如：A国甲公司是中国B公司的母公司，B公司从当年盈利中向甲公司支付股息100万美元，中国的预提所得税税率为10％，那么中国B公司当年应该缴纳10万美元的预提所得税。为了避免这笔预提所得税，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是将一批为甲公司生产的价值为200万美元的零部件以100万美元的低价卖给甲公司，以低价供货来代替支付股息，减少了预提所得税税赋，在进行筹划时应注意营造合理的商业实质。4、利用避税地进行国际税收筹划，最终使整个集团获益。如纳税人要减少预提所得税的缴纳，可以选择一个与居住国和收入来源国均签订免征预提所得税的国家进行中转来实现节税，如在避税地建立中转控股公司或离岸公司来进行集团整体的税收筹划。5、通过纳税方式的选择进行筹划。我国针对非居民企业所得税有核定征收和据实征收方式。非居民企业可以根据企业的自身情况，选择对自己有利的纳税方式。如果无法取得对企业有利的核定利润率，非居民企业可以比较据实纳税的核算成本与核定征收发生的额外税收成本，选择对企业整体有利的纳税方式。太阳公司采取了转移定价和设立中转公司两种办法进行企业所得税的筹划。一是通过转移定价进行筹划。C国子公司技术水平较高，太阳公司决定让C国子公司为中国新兴市场提供零部件。已知C国子公司以1000万美元的成本生产了一些零部件，利润率为20%左右，计划以1200万美元的价格卖给在中国的子公司，而中国的子公司经过加工过后，预计可以1500万美元的价格销售。太阳公司总部税务顾问在进行税收筹划时，考虑到中国相对国较低的所得税率，建议C国子公司以低于市场价格的1100万美元卖给中国的子公司。这样可以降低集团公司整体的税负水平。公司税收筹划前和税收筹划后的税负分析参看表1和表2。这样，太阳公司通过不同国家地区的税负差别，通过合理的转让定价方案，进行税收筹划，为公司节约了税收成本。二是设立中装公司。2011年,中国的子公司已经进入正常的运转，太阳公司的母公司和三个子公司都分别获得1000000美元利润，现三家子公司的所有利润都以股息的形式分配给母公司，为了实现全球税收负担最小化，公司税务顾问在考虑D国的特殊税收政策后，建议在D国建立一个控股公司，先集中各子公司的利润，之后再汇往母公司。为了简化起见，这里忽略预提所得税，并假设所有国家都有税收抵免制度。公司筹划前后的税负分析见表3和表4，通过设立中转控股公司，太阳公司集团的总有效税率降低，为公司降低了税负。（四）非居民企业税收优惠筹划我国截至2011年已与90多个国家签订了双重税收协定，与中国签订了税收协定的国家的居民企业来中国发展可以申请按照其居民国与中国签订的相关税收协定执行在中国的纳税义务。而这些税收协定往往是为避免双重征税和界定国家的利益等，对非居民企业有一定的税收优惠，这就为非居民企业在中国提供了税收筹划空间。而且，我国对针对企业的税收优惠措施很多并未区分居民企业与非居民企业。这样，非居民企业可以利用这些税收优惠政策来进行税收筹划。另外，我国属于税率高但税收优惠政策多的国家，特别是对外资企业，外国企业等有很多鼓励性的优惠税收政策，这也为非居民企业提供了税收筹划的空间。在活动前进行事前安排筹划，使企业能够最大限度的合理的享受税收优惠政策，为企业节省税收成本，同时，非居民企业尤其需要关注居住国与中国签订的税收协定。1、直接避免成为相关税收的纳税人。如，与一些国家我国的签订税收协定中规定，一些纯属为企业的营业进行准备性或辅活动的场所，不视为在我国所设的常设机构，免予征收所得税。非居民企业可以利用该税收协定避免成为我国所得税纳税人。2、通过合理筹划,减少计税依据。如，我国对企业符合规定的研发支出有加计扣除的税收优惠。非居民企业常设机构可以利用该税收优惠政策，进行合理筹划安排，减少企业所得税的应纳税所得额，减少计税依据，降低企业税收负担。3、吃透政策措施，降低税率。如我国对国家重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠企业所得税率。2010年，B地区和中国子公司利润为均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太阳公司发现，B地区与中国签有税收协定，在B地区，如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，按股息总额的5%征税。而中国与A国的税收协定约定股息所得税率为10%。同时，根据B地区汇往A国的股息预提所得税率为0%。根据该项税收协定，太阳公司的税务顾问提出如下建议：将太阳公司在中国设立的子公司的全部股权平价转让给在B地区的子公司，使在中国的子公司成为太阳公司的孙公司。股权转让的所有成本费用为20000美元。而股权转让后中国子公司将利润作为股息转入B地区公司缴纳所得税1000000*5%=50000美元。节省税收成本50000美元，减去股权转让的成本费用20000美元，整个税收筹划为公司节省30000美元。（五）非居民企业其他税种筹划根据我国税法，非居民企业还涉及增值税、营业税、印花税、房产税、土地增值税等纳税义务，只是这些在非居民税收中所占的比例较小，在此只对非居民企业在中国发生增值税和营业税纳税义务的筹划进行简单分析。《国家税务总局关于非居民承包工程作业和提供劳务服务税收管理暂行办法》第十九条规定非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税。第二十条规定非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。所以非居民企业有必要对其在中国发生的增值税和营业税纳税义务进行筹划。具体而言，1、利用税收政策进行筹划，我国的增值税和营业税征收管理已很成熟，同时，我国地域广，环境复杂，税收政策也多而杂，正因为如此，税收筹划的空间也更大。如，在我国，由于增值税有小规模纳税人和一般纳税人之分，企业可以通过选择进行增值税筹划。该税收筹划思路要求非居民企业对中国相关税法有深入理解。2、通过巧妙的业务活动的安排，来进行税收筹划。如通过分解营业额，改变收入性质，签订第三方合同，纳税时间筹划，劳务发生地的巧妙安排等来降低企业的税负。2011年，太阳公司开发了一种新型轿车，打算向中国市场推广。经过战略部署太阳公司决定由中国的子公司负责该轿车的生产并成立专门机构负责推广。推广时间大概为2年。由于该型轿车涉及两项新的世界领先技术，公司决定为购买者提供为期三天的该轿车使用和维护知识的培训。该轿车销售价格为58.5万元/辆，其中包括培训费4.68万元/辆。经过预测，两年可以销售200万辆该型轿车。中国税务顾问了解情况后，根据中国税法对混合销售的相关规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。所以税务顾问建议太阳公司A国总部派遣培训队伍来华与客户另外签订培训合同。那么培训业务可按3%缴纳营业税。可以为企业节约税收成本。筹划前税负：增值税：[58.5万/(1+17)*17%-40万*17%]*200万=340万元。筹划后税负：增值税：[53.82万/(1+17)*17%-40万*17%]*200万=204万元；营业税：4.68万*3%*200万=28.08万元；总税负：204万+2808万=232.08万元。预计建立该临时机构所发生的额外费用(包括常设机构所得税和其他费用）为80万元。考虑成本因素后，该税收筹划还可为企业节省107.92万元。总之，太阳公司在利用本论文提出的税收筹划框架进行适当的税收筹划后，为公司节约了税收成本。太阳公司在案例中结合公司的自身情况，通过避免成为中国常设机构，合理选择在中国的公司组织形式，通过转移定价和设立中转公司，合理利用税收协定优惠和中国特殊的税收政策等进行合理有效的税收筹划，实现了降低税负的目的。也说明了本文提出的税收筹划框架具有一定的实用性和有效性。值得注意的是，以上案例属于假设案例，公司的数据为计算分析方便，纯属假设。案例中的A国原型为德国，B地区原型为中国香港，C国原型为日本，D国原型为新加坡。虽以这些国家为原型，但为了案例分析方便也有一些其它非真实的修饰，所以论文中各个国家只以字母代替。
