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物业税论文范文1
税制改革不仅涉及税制本身的优化问题，而且与改革所面临的宏观经济环境紧密相关，既不能太超前，也不能太滞后，必须充分适应经济发展，又要促进经济发展，物业税改革也不例外。
有鉴于此，在当前这样一个经济转型，市场经济逐步完善的过渡时期，建立物业税制应当统筹规划，分步实施。
物业税建设涉及面广，要解决的问题既多又杂。它对房地产市场的健康、稳定持续发展，甚至对当前和今后一个时期我国宏观经济健康稳定发展都会产生重要影响；物业税制建设对财政收入和税制格局的变化，对地方税体系的建立和完善，对居民收入分配的调节，缩小贫富差距，对促进房地产的有效合理使用，对建立资源节约型、环境友好型社会都将产生较大而深远的影响。物业税制建设不仅要研究解决税权、税负、税费合并问题，还要研究解决征税范围（包括纳税人和征税对象）、计税依据、税率、减免税等税制问题，同时要研究解决物业税征收管理方法及配套措施，以确保物业税各项政策得到正确贯彻执行，不断提高物业税征收率问题。
物业税制规划和建设应当首先贯彻党的十六届三中全会决议提出的“简税制、宽税基、低税率、严征管”、“稳步推进税收改革”的原则；其次要贯彻“税制统一、税权下放、调节收入、节约资源、便于征管”原则。物业税制建设的目标应当是：将物业税制建设成国家税制体系中的重要税种，地方税体系中的主要税种，省以下地方政府财政收入的主要来源（超过50％），能发挥聚财和调节分配的税收职能作用，促进房地产市场持续健康稳定发展，提高房地产有效管理利用水平，节约资源，保护环境，既能与国际财产税制相衔接，又符合中国国情的税制。
物业税制建设的方法应当是研究规划，制定方案，进行试点，改进完善，全面施行。研究规划，就是要动员和组织财税理论界、财税部门、政府土地房屋管理部门和社会上关心物业税制建设的人员对物业税制建设中的问题从理论上、实践上进行研究，先做出总体规划，在此基础上对各个阶段要解决的专题问题进行专门研究。提出几套方案；制定方案，就是综合备方案的优劣制定一套比较可行的方案；进行试点，就是将上述方案选择部分地方进行试点，对试点方案进行检验；改进完善，就是根据试点的情况对试点方案进行修改、完善；全面施行，就是将通过试点修改和完善的方案在全国推广施行。推广试行也可先大城市及郊县，后中小城市及郊县、乡镇、工矿区，再到其他县、镇及农村。
物业税制建设的步骤应在统筹规划的基础上，综合考虑改革的轻重缓急、难易程度、国家宏观调控要求，社会各界及房地产拥有者和使用者对房地产税制改革的接受程度等各方因素，科学安排改革的步骤：
在税费的合并方面，目前，房地产涉及的税种有交易环节的营业税、城建税、印花税、契税、土地增值税；收益环节的企业所得税、个人所得税；保有期间的城市房地产税、房产税、城镇土地使用税。在收费上有税务部门征收的教育费附加以及规划，国土、建设部门征收的有关费用。物业税制建设在税费合并方面可以分四步走：
第一步，合并房地产保有期间的税种，将内外税种合并，房屋和土地税种合并，即把城市房地产税、房产税、城镇土地使用税合并建立新的物业税。
第二步，在第一步建设到位并正常运行一段时间后，将房地产交易环节的部分税种并入物业税，即将契税、土地增值税、印花税并入物业税，增加物业税收入规模，提高物业税收入在地方财政收入中的比重。
第三步，在第二步改革到位并正常运行一段时间后，将国家对房地产交易等行政事业性收费并入物业税（包括教育费附加），进一步扩大物业税收入规模，使物业税成为地方政府财政收入的主要来源。
第四步，停征房地产交易环节的营业税、城建税，或降低房地产交易环节的营业税、城建税税负，适当提高物业税税率，鼓励房地产流通，促进房地产市场发展，提高房地产利用率，减少空置房屋，节约土地资源。通过税费合并，达到整合税种、规范税制、稳定收入的要求，使物业税成为地方税体系中的主要税种。对物业经营所得征收的所得税是否并入物业税应当慎重研究，笔者意见是不拟将所得税并入物业税。因为，所得税是对物业经营所得的征税，有所得则征，没有所得不征，所得多多征，所得少少征，以物业税取代所得税，不利于发挥所得税的职能作用，不利于多环节调节收入分配、公平税负。物业保有期只有对外经营才有所得，如果把物业经营所得征税并入物业税，那么，对物业经营收入征收的营业税、城建税等是不是也应并入物业税，这样就混淆了物业保有和经营不同税收的性质作用，是不可取的。
在扩大征税范围方面。这里说的物业税征税范围包括物业税纳税人的范围和物业税征税对象的范围，以及物业所在区域的范围。现行房地产有关税种纳税人范围，是指在城市、县城、建制镇和工矿区拥有房地产的单位和个人。对行政事业单位房产和居民自行居住用房产免征房产税。物业税的征税对象范围主要是指征税区域范围内的土地和房产。物业税的地域范围是城市、县城、建制镇和工矿区。物业税制要发挥其聚集财政收入和调节分配的职能，就必须在现行房地产税制基础上扩大征税范围，增加征税覆盖面，以达到宽税基的要求。在物业税制建设过程中，应当考虑实际情况，逐步扩大征税范围。扩大征税范围也可考虑分三步进行：
第一步，取消现行房地产税对事业单位拥有的房地产和居民个人拥有的别墅等少数高档住房的免税优惠，征收物业税。从税收上配合国家宏观调控，控制建造别墅等高档住宅，提高高档住宅保有期的成本，节约土地资源，调节部分收入。
第二步，在第一步成功实施的基础上研究扩大对居民拥有普通住宅的征税问题，进一步缩小减免税范围，按照低税负的原则确立居民普通住宅的税负，同时使物业税收入规模得到扩大。这一步改革，要慎重处理好改革、发展、稳定的关系，要在大多数居民有负担能力、能承受、能理解的前提下进行，不能操之过急，不能因改革影响稳定，影响房地产市场发展。
第三步，实行由城市到农村的改革。把物业税征税区域从城市扩大到农村，这是由于一方面随着城市化进程的加快，城市在向农村延伸、扩展，卫星城镇在增多。另一方面，随着人们生活水平的提高更加注意健康和环保，农村的度假村、别墅和其它商品房将迅速发展，如对农村房地产不征税，将不利于节约土地资源和环境保护，不利于农村公共设施的建设，不利于统筹城乡协调发展，不利于社会主义新农村建设。
物业税征税范围在由城市向农村扩大的过程中，要稳步进行。农村、农民、农业问题不仅仅是经济问题，更是重大的政治问题，物业税范围扩大到对农村房产和土地征收，要坚持不能增加绝大多数农民的负担，不能增加农民种植业、养殖业成本，不能影响社会主义新农村建设的原则。因此，物业税征税范围扩大到农村，也应分为三步进行：
第一步，把物业税征税范围首先扩大到大城市郊区。因为这些大城市郊区房地产已发展到了相当的规模，房地产市场较为活跃，房地产价格到了一定的水平，郊区农民较为富裕，有一定的负担能力，加之宏观上要求对这些城市房地产市场进行调节，这些城市也是当前房地产宏观调节的重点。
第二步，将物业税改革由大城市郊区扩大推广到中小城市郊区和旅游风景区及周边地区，通过这一步改革扩大物业税规模，增强中小城市的财力，促进中小城市公共设施的建设。
第三步，由地方政府根据区域内房地产发展规模和房地产市场发展情况，综合考虑调节收入、节约土地资源等多种因素，确定物业税进一步扩大的区域。在这一步要慎重研究对农村哪些土地和房屋应当征税，对农村房地产征收物业税要与各地农村房地产的发展规模和市场发展相适应，要综合考虑农村、农民、农业问题，要有利于农村农业发展，合理界定农民拥有房屋征税范围。
在改进和完善计税依据方面。计税依据有多种选择，包括房地产建造原价、净值、租金、评估价或房屋土地的面积等。评估价一般又包括市场交易平估价、重置成本评估价、市场收益评估价等，我国房产税和城市房地产税计税依据为房屋建造原价，对用于出租的房屋以租金收入为计税依据，土地使用税的计税依据为土地使用面积。将现行房产税、城市房地产税、城镇土地使用税合并建立新的物业税后：
第一步，不论房地产是否出租还是自用，均以房地产原价为计税依据，对土地也不再另按面积征税。这样做继承了现行房产税对自用房产的征税办法，尽管不尽合理，但简便易行，征收成本较低。
第二步，要有计划、有步骤积极研究探索按评估价征税问题：
一是要总结当前模拟评税试点经验，不断完善模拟评税办法；
二是要学习借鉴国际上一些好的做法，根据各地不同情况和房地产不同类别，确定房地产价格的评估程序、方法和标准；
三是明确评税主体及评税主体在确定房地产评估值中的地位、法律效力及相关职责。房地产价值评估是一个专业性、技术性非常强的工作。
目前世界各国和地区在征收房地产税时，对房地产价值的评估主要有两种做法：
一是由税务部门直接评估并按自行评估的房地产价值征收房地产税，如美国、香港等。
二是由国土房产管理部门或由其委托中介机构——房地产专业评估机构进行评估，由土地房屋管理部门审核确定房地产评估价值，税务部门不从事房地产价值评估工作，直接依据土地房屋管理部门审核确认的房地产评估价值征税，如澳大利亚、新西兰等。
从我国现行体制来看，拟采用第二种做法来确定评估主体。这是因为，税务部门直接进行房地产价值评估需要成立专门机构，招聘房地产评估和信息技术专业人才，还要直接收集房地产市场信息，据了解，香港对房地产物业征收的差饷税由差饷署征收管理。差饷署直接隶属于财政司，是与香港税务局平行的独立单位，现有人员900多人，高峰时达到1300多人，而香港税务局也只有2000多人。我们在现行情况下要成立专门的机构管理房地产税，或在地税部门成立专门机构进行房地产价值评估难以做到，而地税部门就现有人员数量和素质都不能胜任房地产价值评估工作。因此，由国土房管部门或由其委托房地产评估专业机构评估房地产价值，然后由政府土地房管部门审查确认房地产评估价，税务部门依据这个评估价征收物业税，比较符合精简行政机构和人员的要求，使评估工作市场化、社会化，这种方法不惜为一种较好的方法。
房地产价值评估机制等有关问题解决之后，我们就可以进行物业税计税依据改革的第三步，即在条件具备的地方，按房地产评估价值征收物业税，使税收的增减与房地产价值的升降成正比，房地产税制更加公平、合理。
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一、地方土地财政的规模估算
在整个中国自2003年来的这一轮经济扩张与城市扩容中，地方政府发挥了主导作用。而地方政府热衷于城市扩张，从财政的角度来说，既有预算外收入扩张的收益，又可以带动预算内税收收人上升。从“预算外”的角度来看，近几年来，随着中央对政府行政收费的管理越来越规范，行政事业收费在预算外收入中的地位受到了抑制，相比之下，土地出让金收入则既不列入预算内，又未列入预算外管理，成为地方政府尤其是东部几个省市地方政府（特别是县政府）收人的重要来源。
另一面，土地出让、房地产开发与以土地廉价出让为手段的招商引资又可以带来地区经济扩张，从而带动预算内的税源增加。因此，与土地相关的收费已经成为地方政府各部门改善财政状况的重要途径。
平新乔（2007）在对8省8县3个市的调查访谈中发现，地方政府对土地的收费大体分为三类：一类是土地部门的收费。如耕地开垦费、管理费、业务费、登报费、房屋拆迁费、折抵指标费、收回国有土地补偿费、新增建设用地有偿使用费。二是财政部门的收费，如土地使用费、土地租金。三是其他部门收费，如农业、房产、水利、交通、邮电、文物、人防、林业等部门。它们将收取从土地征用到土地出让过程中与之搭得上边的相关费用。这些收费十分庞杂，透明度低，难以查清，但数额不菲。
据经济媒体提供的资料，2001－2003年我国土地出让合计9100多亿，约占同期全国地方财政收人的35%.2004年“8.31大限”使土地有偿出让进一步市场化。当年全国出让的价款更达5894亿元，占同期地方财政总收人的47%，2005年我国执行收紧地根政策，出让金收入占比虽有所下降，但总额仍有5505亿元。随着房地产市场的火爆，2006年出让金收入达3000亿元左右，预计全年出让金占地方财政收入比例可能将突破50%，事实上，北京、广州、深圳等房地产热点区域的土地出让金上半年的收人就已超过全年的总额。
平新乔（2007）根据各地区地方政府批租土地的面积数、各地区的土地价格以及估计出来的实际收入系数得出自己的估计。2004年，全国地方政府手中大约有6150.55亿元左右的“土地财政收人”。这个数字，是2004年全国预算外收人4699.18亿元的1.3倍。这个计算结果与《21世纪经济报道》公布的土地出让金总数大体一致。
为了说明土地出让金收入的相对规模，我们可以比较2004年中国地方政府的其他项目收入。我们可以清楚地看到，土地出让金收入占到地方政府可支配收入的约20%，是地方政府的重要收入来源。2004年中国地方政府的实际可支配财力为30367.17亿元。这个数字，是当年中国中央政府财政支出7894.08亿元的3.85倍，是2004年中国GDP总额136875.9亿元（调整前数字）的22.19%.即使按调整后2004年的GDP数字计算（调整后的2004年中国GDP为159575.3亿元），地方财政占当年GDP的比重也达到了19%.
二、土地出让金支付制度改变对财政收入的影响
我们首先分析土地出让金由一次性支付转向年金制后对地方财政的影响。
我国当前一年期、三年期以及五年期定期存款利率分别是4.14%，5.40%和5.85%，五年期以上贷款利率为7.83%.我们在折中之后选择6.5%作为贴现率。
如果把土地出让金按照6.5%的折现率均匀分配到后续的70年，根据计算可以得知，每年的土地租金为一次性支出总额的大约1/16，即为原来土地收入的6.25%.当然，我们可以对折现期限进行调整。2如果保持贴现率不变，将一次性土地出让金收入分摊到10，20，30年，则相应的年租金分别为原来总额的13.06%，8.53%，7.19%.可见土地批租支付方式的改革对政府的年度土地出让收入影响极大。实际上，将土地出让金的一次性支付改成在70年的时间内收取土地租金，过度细化了地方政府的收入流。尽管这样的做法克服了先前的种种弊端，降低了土地成本和投资门槛，地方政府无法在短期内得到全部土地出让金，从而降低了地方政府过度批地的激励，也使得地方政府拼命上工业项目的过高热情得以降温。对于居民来说，地价的下降带动房价相应下降，购买或使用住房的门槛就会降低，有利于居民购房和就业。但这也大大弱化了地方政府的财力，不利于公共服务的提供。因此，我们可以将土地出让金的分摊期限减少，再设定一个合理的首付比例。
如果我们将贴现率定为6.25%，设定分摊期限为10年，假设土地出让的首付分别为30%和50%，这样地方政府仍然可以取得原先收入的38.7%和56.5%.按照当前公认的地价占房价30%的说法，在仅考虑成本的情况下，土地成本的下降导致房价下降的比例分别为18.39%和13.05%.我们在这里的重点并不是比较那种土地出让金方式更为恰当，我们需要测度的是地方财政缺口。所以，我们不妨假定以30%的首付，并在十年内支付租金。这样的情况下，地方政府土地出让的当期收入减少61.3%.
按照平新乔的估计，地方财政支出占年度GDP的19%左右，其中20%来自土地出让金收入。2007年我国GDP总量为246619亿元，那么地方财政支出为46857亿元，土地出让金的收入达到9300亿元，这样由于土地出让金支付方式的改革，使得当期收入减少了5700亿元。
三、物业税的估算
物业税改革的首要目标是为地方政府提供稳定、可持续的税源。上面的分析反映了土地出让金支付方式的改变会减少地方政府的当期收入，相当于做了一个减法；而开征物业税对政府而言是加法。下面对这个加法的规模做出估算。我们在这里按照当前其他国家物业税在国内的比重进行横向比较，然后预测其规模。
从OECD国家的数据来看，物业税税收收入占GDP的比重基本稳定，长期以来保持在1.9%左右。物业税税收收入占税收收入的比重从1965年－1985年有逐渐走低的态势，其后有所回升，近年来保持5.5%的比重。
2007年，我国GDP总量为246619亿元，财政总收入累计完成51304.03亿元，其中，税收收入45612.99亿元，占财政总收入的比重为88.9%.如果分别按照1.9%和5.5%的比重计算，我国2007的物业税收入将分别为4685.76亿元和2508.71亿元。两者之间的差距非常大，原因在于我国税收收入占GDP的比重偏小，而预算外资金收入在政府收入中所占比例偏高。另外，我国正处在城市化高速发展阶段，居民财富中以房地产为形式的比例越来越高，物业税的增长与GDP的相关性更强，并且OECD国家物业税占GDP的比重非常稳定，所以我们选择物业税收入为GDP的1.9%作为估算值，即认为2007年的物业税收入的横向估计值为4685.76亿元。
于是，我们得到了土地出让金减少和开征物业税给地方政府收入带来的总效应：在2007年，即改革的第一个年度，地方财政缺口约为1000亿元，占地方财政支出的2.13%.
四、结论
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废水生化处理工艺
活性污泥法处理废水具有污染负荷抗冲击性强，但可生化性好，处理后的COD含量低的特点，明阳糖厂选用泰国PrimerProduction（帕力米尔）活性污泥好氧生物处理技术进行末端废水治理。其主要工艺流程:厂内废水经过泵送进调节池，如果废水pH值偏低，可通过投加碱液进行调节，再通过提升泵把水加压送进氧化沟反应器。在氧化沟反应器里，投加尿素、磷酸等手段对废水的N、P等营养成分进行调节，并通过曝气机的搅拌充氧，将有机物、微生物和氧气充分混合，利用微生物的新陈代谢作用将废水中的有机物分解为CO2和H2O。泥水混合物经过泵送进沉淀池，在沉淀池内通过重力作用进行泥水分离，上层清水回用或外排，污泥通过行车刮泥机和污泥回流泵抽吸回流至氧化沟，多余的污泥泵送至带式浓缩压滤一体机进行脱水处理，经压滤机压干后的污泥制作生物肥，滤液排至污泥池。
1）废水生化处理站的建设规模及处理能力。废水生化处理站总设计处理能力为625m3/h，年废水处理量634万m3。其主要构筑物及设备见表2和表3。2)氧化沟反应器。氧化沟反应器是整个生化系统中有机物去除的核心部分。利用连续环式反应池作生物反应池，混合液通常在延时曝气条件下在该反应池中做闭合曝气连续循环。反应池使用带方向控制的曝气和搅动装置，向混合液传递水平速度，从而使被搅动的液体在闭合式渠道中循环。污泥和废水进入氧化沟反应器，通过曝气机的作用，使有机物、微生物和氧气得到充分混合，经微生物的新陈代谢，废水中的有机物被分解成为CO2和H2O，从而起到净化污水，达标排放的目的。氧化沟运行时，须注意控制曝气量，当溶氧量（DO）超过2.0mg/L时，可关停部分曝气机。反之，则加大曝氧机的曝氧能力，以保证系统的正常运行。同时，当污泥沉降比超出30%~50%范围时，要对回流污泥量的大小作调整。
冷却水循环系统扩建
提高循环水的利用率，减少废水的产生，是减轻生化处理压力和节能减排的关键因素。为此，对汽轮机冷却水循环系统进行扩建，在深水池上方新增1台1000m3/h冷却塔，配套循环水泵两台。对沉灰池冷却水循环系统进行扩建，新增1台500m3/h耐腐蚀冷却塔。对喷水冷却系统进行改造，拆除原有旧雾化冷却喷头，新增6台1000m3/h冷却塔，2台冷却塔进水泵。将糖厂循环水、工艺水、设备冷却水进行全面冷却循环使用，使排放废水达到生化处理水温≤40℃要求。
实施效果
1）生产过程实现零取水。开榨前一次性取新鲜水约5000m3供锅炉和工艺用水。榨季期间，充分利用甘蔗自身带来的水分而不再补充新鲜工艺用水，实行清污分流，中水回用，实现生产过程零取水。2）主要污染物指标大幅下降。废水经生化处处后，CODcr、BOD5及SS指标远低于国家排放标准（GB21909-2008），总排水口数据见表4。3）节水减排效果明显。生化处理及节水工程实施后，除百吨蔗耗标煤外，其余指标均达到国家清洁生产一级标准，能耗降低明显（见表5）。
讨论
1各种处理方法的优势和特点
制糖废水的处理，目前国内大多采用活性污泥法和生物接触氧化法，使废水CODcr、BOD5和SS显著降低，从而提高水质。这两种处理方法各有特色。一是运行启动时间：由于生产的季节性，生物接触氧化法需要20～30天挂膜驯化才能正常运行，而活性污泥法在生产榨季开机时只需按照操作程序开机3～5天即可投入正常运行。二是监控手段和调整灵活性：活性污泥法在运行过程中有多种监控手段，能及时发现问题并及时调整运行状态。而生物接触氧化法除镜检外，相对于活性污泥法监控和调整手段较少，出现问题后不容易被发现，调整运行的灵活性差。三是搞冲击负荷能力：糖厂废水水量和污染物负荷变化大，活性污泥法在受冲击时，要通过SVI、污泥沉降比、污泥浓度等多种方法调节运行状况，预防冲击事故，才能确保废水处理达标。而生物接触氧化法由于其单位体积生物的数量比活性污泥法多，生物活性高，底物和产物的传质速度快，抗冲击负荷能力相对要强。在糖厂废水处理中，由于废水生化性好，很容易生化降解并且水质硬度小，同时由于生产的阶段性（约5个月生产期），选用活性污泥好氧处理方法比较好。氧化沟是一种改良型的活性污泥反应器，具有完全混流和推流的特征，有机物、污泥和氧气能够在反应器内充分混合，而且大比例的回流能够稀释高浓度进水，短时间内耐负荷冲击能力强，适应糖厂废水粘度高、排放具有一定波动性、污染物浓度突然成倍增加的特点。氧化沟工艺稳定性好，但其池体结构相对复杂，废水流动需要推流器及泵，能耗和费用较高。目前我区制糖企业大多采用活性污泥好氧处理方法，其中相当一部分采用氧化沟。
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1.1企业所得税征收问题的措施
通过制定和完善税收会计核算制度，对企业所得税进行管理，通过税收跨级的形式进一步核算企业所得税前扣除标准与企业财务制度之间的差别，为企业申报提供便利，对企业所得税工作加强核定管理，同时对企业财务人员进行教育和培训，进而在一定程度上提高财务人员的核算水平，进一步满足按帐核实征收的要求，对现行的税收管理体制进行改革，建立“以信息化管理为支撑，以征管查专业分工体制为保障的税收管理体制”，通过对税收进行集中征收，专业管理，重点稽查等，同时借助宣传和培训，让企业财务人员进一步深入了解税收政策，进而对各项税款进行正确的计算，同时正确地填报新纳税申报表，提高企业所得税的核算水平。
1.2个人所得税缴纳的措施
对于建筑安装行业来说，通过扣缴义务人代扣代缴或者纳税人自行申报缴纳个人所得税。承揽建筑安装业工程的单位和个人作为个人所得税的代扣代缴义务人，通常情况下，依法代扣代缴个人支付收入的所得税。对于纳税人来说，如果没有扣缴义务人或者扣缴义务人未按法规代扣代缴税款的，在这种情况下，需要由纳税人自行向主管税务机关申报纳税。按每月工程完工量情况，纳税人和扣缴义务人需要预缴、预扣个人所得税，同时按年进行结算。如果工程需要跨年度作业，这时个人所得税需要按各年所得预缴、预扣和结算。对于难以按各年所得划分的所得税，可以将税款按月预缴、预扣。职工工资按月发放，单位不要拖欠，这样能合理降低个税缴纳比例。
1.3分包工程征税相关问题的解决措施
对于企业来说，需要建立健全内部监控制度，在工程项目施工过程中，对合同进行严格的规范，同时对各项支出进行严格的控制，对工程质量加强监督和管理。对于层层转包的工程来说，需要自行编制工程成本计划，对施工成本进行严格的控制。在深入调查了解的基础上，为出包的工程选择施工单位，在条件允许的情况下，可以通过招标的方式进一步确定施工单位。对于选择的施工单位，其资质等级需要符合工程要求。在工程出包过程中，企业双方需要签订承发包合同，在签订合同前，需要对双方的权利和义务进行具体的规定，对于合同条款，需要企业技术、计划财务审计等部门的审查。
1.4办理外经证的优越性
纳税人临时到外地从事生产经营活动，在税收管理中叫做“外出经营”。那么《外经证》便是由于税收征管而存在的一种纳税证明。对于从事生产、经营的纳税人来说，如果需要到外县（市）临时从事生产、经营活动，在这种情况下，需要持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，进而在一定程度上接受税务管理。如果纳税人外出经营从事生产、经营活动的时间累计超过180天，需要在营业地办理税务登记手续。外地施工项目必须办理外经证，这样能合理避免企业所得税和个税异地缴纳及税务机关抢税源的矛盾。
1.5树立纳税人的纳税观念
单从总包和分包概念上讲，并不是大家说的对下合同中不含税就降低了成本，总包、分包甚至下面有资质的单位税务都是可以特殊代开的，只需要缴纳一次税金。所以，需要采取相应的措施，让纳税人充分意识到税法的重要性，利用税法可以帮助纳税人进行维权、护权。在分配税收利益、配置权利义务的过程中，对于税收立法来说，需要将纳税人视为权利主体来对待，充分地注意纳税人的权利；在处理纳税人与税务机关之间的关系时，必须将二者作为税收法律关系的平等主体对待。
2结语
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（一）合法性
税务筹划是在尊重法律，利用法律规定，结合纳税人实际情况来选择有利于自己的纳税安排。包括利用法律、法规的漏洞来减轻税收负担。税务筹划行为的性质是合法的，至少是非违法的，因为他不触犯法律、法规。
（二）超前性
税务筹划必须在经济业务发生之前，运用税务知识对经济业务进行有计划的规划、安排寻求未来税负相对最轻的决策方案，一旦经济业已发生，应纳税款也就确定，此时如果再利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会因逃税，受到相应的处罚。
（三）时效性
国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。
二、税收筹划在企业经营过程中的实际应用
企业财务制度是指依照国家规定所允许的成本核算方法、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但由于财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有远见性。
（一）存货计价方法的选择与税收筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，以及缴纳的所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法最佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而也可减少应纳税所得，这样可以达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
（二）折旧方法的选择与税收筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。企业应根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，可选择加速折旧法和工作量法，使企业后期成本费用前移，从而推迟纳税时间，降低企业的资金成本。加速折旧法的企业或固定资产范围有所受限，具体见《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号），企业应及时向主管税务机关报备，从而为企业增加一种可以选择折旧方法的税收筹划空间。
（三）费用列支时的税收筹划
对费用列支，应在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费、预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。
1、已发生费用及时核销入帐，如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及计入费用，报税务部门审批核定，以便在税前按当期实际发生数扣除。
2、能够合理预计发生额的费用、损失及时入帐，如业务招待费应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支，此外在企业内部管理上控制超限额支出。
3、政策规定允许计提的费用，应采用计提方式及时入帐，如职工教育经费、养老保险金、失业金、住房公积金、坏帐准备金等应及时按比例计提列入费用。
4、尽可能地缩短成本费用的摊销期，例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税目的。
（四）销售处理时的税收筹划
1、结算方式的选择
在产品销售活动中，为了达到促销的目的，有多种折扣方式，不同方式下，销售者取得的销售额会有所不同，由此计算交纳的增值税额也有差异。企业可以根据实际情况，利用税法提供的节税空间，选用适当的方式进行税收筹划，以实现经济效益的最大化。折扣方式有：折扣销售、销售折扣、销售折让。税法对折扣方式的销售进行了严格界定。关于折扣销售：折扣销售的折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。关于销售折扣：由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中扣除，企业在确定销售额时应把折扣销售和销售折扣严格区分开。关于销售折让：销售折让也是在货物销售后发生的，但其实质是销售额的减少，销售折让可以折让后的货款为销售额。从企业税收负担考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式，如果企业面对的是一个信誉良好的客户，货款回收风险较小，可通过修改合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。
2、混合销售的处理
企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式的多元化，常常会出现，一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。即混合销售行为。混合销售行为的纳税筹划，首先要看纳税人是增值税纳税人还是营业税纳税人，再通过混合销售税负平衡点增值率或税负平衡点的计算，来分析企业是缴纳增值税还是缴纳营业税合算。这种选择方式主要是通过考虑是否将混合销售中的应税劳务项目进行独立分立出来，达到选择纳税方案，并降低税负的目的。
3、视同销售与不予抵扣的处理
物业税论文范文6
增值税转型不但会影响到财政收入，还会对企业经营管理产生明显影响。卢锐、许宁（2011）认为增值税转型会导致企业推迟固定资产投资[2]。胥佚萱、林志伟（2011）通过实证分析发现，增值税转型会导致企业提高固定资产投资[3]。夏红雨（2009）认为增值税转型会导致企业财务杠杆效应降低[4]。骆阳、肖侠（2010）通过研究发现，对于高新技术企业和非高新技术企业来说，增值税转型对其实际的税负产生的影响不同[5]。李亚婕（2011）研究了增值税转型对企业税负的影响，发现增值税转型会降低增值税税额和营业税金及附加，增加所得税税额[6]。当前针对实行全面的增值税转型后对物流企业纳税波动影响的研究成果较少，多数研究选取2009年全国范围实行消费型增值税以前的数据，因此本文以四川省为例，通过模型分析增值税转型对物流行业纳税造成的影响，并用增值税转型后的数据，采用逆向计算法推算转型前的物流行业应缴税款，建立增值税转型影响物流企业纳税的模型，并验证模型的有效性和准确性。
2增值税转型对地方物流产业税收收入波动影响分析建模
2.1数据来源
本研究选取了四川省成都、自贡、攀枝花、泸州、德阳、绵阳、广元等18个地级市、3个自治州作为研究区域，为了考察增值税转型对物流行业税负的影响，选取2009年至2013年度的物流行业税收数据和固定资产投资等数据作为原始数据，并且假定：
（1）只考虑转型前后增值税的一般税率；
（2）物流企业的固定资产抵扣需以交付使用作为前提；
（3）假定物流企业固定资产折旧年限为10年，且采用直线法计提折旧。
2.2增值税转型影响物流企业税收模型
2009年起，四川全部市县开始推行消费型增值税，2013年，四川省交通运输业和部分现代服务业开始试点营业税改增值税，因此本研究以四川省21个地级市和自治州的2009年至2013年的数据逆向推算生产型增值税情况下的物流行业纳税情况。依据理论分析，假设以2013年为基础仍采用生产型增值税方式收缴税款，物流行业的增值税会增加，物流企业所得税会减少
3研究结果
3.1增值税转型对物流产业增值税的影响
根据式（1）至式（3），可以得出21个地级市和自治州增值税的增收额，增值税增收比较多的地区是成都、德阳和宜宾三个地区，比较少的是巴中、遂宁和甘孜三个地区。整体上看，增值税增收的趋势是逐年递增，但增速放大不明显，说明增值税转型后并没有严重影响到物流行业的发展，2009年至2013年期间物流行业的纳税增势较为稳定。
3.2增值税转型对物流企业所得税的影响
根据式（4）和式（5），可以得出21个地级市和自治州的物流企业所得税的减少额，如果2009年仍然采用生产型增值税，各地区物流企业所得税会减少。换言之，增值税转型使物流行业的税负降低，物流企业扩大经营的意向很明显，相应的物流行业的企业所得税也随着经营规模扩大而增加。但是物流行业企业所得税的变化趋势并不是单边上升2013年的企业所得税出现下降趋势，主要原因是2013年的房地产和制造业景气度下降，由此引发了物流服务相关需求下降，物流企业的经营受到四川房地产市场和制造业增速收窄的影响而降低。另外，2013年四川地区特大暴雨、地震等自然灾害比较密集，严重影响了道路通行状况，进而严重影响了物流行业的经营，因此综合作用下四川物流行业所得税出现下降。整体而言，增值税转型对四川物流企业所得税的影响较为明显。综上所述，增值税转型对物流行业的综合影响主要体现在以下两个方面：首先，增值税转型会降低物流行业的税负，基本实现了减轻企业负担、促进经济发展的目标。虽然地方财政收入会相对减少，但仍需以动态发展的视角看待税收问题。即使在金融危机期间，四川经济仍然以比较快的速度在增长，而财政收入也在不断增长，因此增值税转型的整体效果比较理想。其次，增值税转型降低了重复缴税，提高了税收征收效率。随着经济的发展，物流行业的纳税总量还是在增加的。地方政府应当认真贯彻落实增值税转型，减轻企业的负担，推动物流企业加快投资物流中心等基础设施的建设，降低政府对资本投资的依赖，制定完善的税制改革措施，以促进地方经济快速发展。
4结束语
