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财务报表综合分析范文1
[关键词]现金流量表；绝对金额；财务报告；关注因素
现金流量表因其可以比较全面地为报表信息使用者提供企业现金运作的信息，并不易受到人为操纵，现已越来越受到上市公司信息使用者的关注。对现金流量表进行分析的方法有很多，最为简洁、直观的，是对现金流量项目金额的绝对数进行分析。
一、总体概况分析
公司总体现金运作情况。可从“现金及现金等价物净增加额”来分析。一般来说，该项目越大，说明公司在本期获取或运作现金的能力越强，缺乏现金的可能性越小，财务状况越好；该项目越小甚至为负，说明公司获取或运作现金的能力越弱。财务状况越差，该项目长期为负的公司，很难持续经营下去，将面临倒闭的风险。接下来，分别计算“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”占“现金及现金等价物净增加额”的比重。如果“现金及现金等价物净增加额”为正、“经营活动产生的现金流量净额”所占比重大，说明公司现金增长主要来源于公司的日常经营活动，经营比较稳健；“投资活动产生的现金流量净额”所占比重大，说明公司现金增长主要来源于投资活动，公司投资战略成功，但这种现金流量不太稳定，公司将来可能会出现经营的波动；“筹资活动产生的现金流量净额”所占比重大，说明公司现金的增加依靠的是融资，公司日常经营现金不能满足需求。如果“现金及现金等价物净增加额”为负，则情况相反。当然，在进行现金流量表项目金额分析时，应注意：并不是某项金额越大越好或者越小越好，还应结合公司财务报告中的重要提示、会计数据和业务摘要、公司治理结构、董事会报告、其他会计报表及报表附注等内容，进行综合分析，才能全面解读该公司经营状况及今后的发展潜力。
二、经营活动现金流量分析
经营活动现金流量反映了上市公司日常运营获得现金的能力，它关系到公司是否能够持续经营，是现金流量表使用者最关注的信息。一般来说，“经营活动产生的现金流量净额”越大，公司日常经营运作越成功，财务风险越小，公司越稳健。重点分析的项目有：
(一)“销售商品、提供劳务收到的现金”
若该项目比上年同期上升较大，一般来说是好现象，可能出现公司市场占有率提高，产品销量增加或者是公司开发新产品，售价提高等销售增长情况。分析时应关注是否出现以下因素：关联方交易回款比例较高，公司利用关联方制造销售上升、回款增长的假象。表现为报表附注“关联方交易”中，本公司向关联方销售产品金额占总销售额比重较大；或者“关联方往来”中，预收账款的余额增加较大。在这种情况下，虽然报表项目中的绝对金额“好看了”。但这种增长只是关联方或集团内部的人为调节，并不能体现公司在竞争市场上取得了优势。若该项目比上年同期下降较多，一般来说反映了销售业务萎缩，公司在市场竞争中处于劣势。分析时应关注是否出现以下因素：1.本期制定的销售政策出现失误，导致市场占有率缩小，销量减少。表现为“营业收入”(指报表附注中的项目注释，而不是仅指财务报表中的项目金额，下同)、“营业成本”同时下降。2.收账政策出现问题，账龄过长，货款不能有效收回。表现为“应收账款”增加较大，周转较慢。3市场竞争加剧，产品售价大幅下降。表现为“营业收入”下降较大、“营业成本”基本不变。以上因素都反映了上市公司日常经营获取现金的能力下降，同业竞争激烈，经营状况正在逐渐恶化，此时应注意公司“董事会报告”中，是否针对不利的竞争环境采取合理的改善措施，如开拓新市场、开发新产品、提高产品质量的计划等等。若没有提出合理的改善措施，则预示该公司今后发展将面临更严峻的挑战。
(二)“购买商品、接受劳务支付的现金”
若该项目比上年同期增加较大，通常表明公司产品的市场需求上涨，产量增加，导致购进存货的支出增加。分析时应关注是否出现以下因素：1.购买的商品、劳务价格上涨或采购政策失利，同样的商品、劳务需要花费更多的现金才能取得。表现为“营业成本”及“存货”增加，“营业收入”变化不大。如果购买商品支付现金的增加是由该因素导致的，对公司来讲是不利的现象，应注意公司“董事会报告”中，是否提及消除该不利因素的对策。2.公司致力于新产品的生产。准备向新的市场进发。因为新产品市场成熟有一个过程。公司需要储备一定量的存货，以备市场开发成功后的充足供应。并且为了打开新市场，在货款的回收期上会适当延长，在这种情况下往往表现为“营业收入”增加、“营业成本”增加、“存货”增加、“应收账款”增加。该因素出现虽然会导致公司的现金流入变化不大，现金流出增加，但应看到这些只是暂时现象，开发了新产品并打入市场，证明该公司勇于创新，积极为未来布局，发展势头强劲。若该项目比上年同期下降较多，通常表明产品市场占有率下降，生产萎缩，采购规模缩小，导致购进存货的支出减少。分析时应关注是否出现以下因素：1.购买的商品、劳务价格下降或采购政策得当，同样的商品、劳务用较低的价格就能取得。表现为“营业成本”、“存货”减少。“营业收入”变化不大。该因素的出现对公司来说是一个有利现象，可以降低公司产品成本，使其更具有竞争力，具体情况在“董事会报告”中可能提及。2.拖欠货款，减少当期支出。表现为“应付账款”增加较大，周转速度较慢。拖欠货款虽然可以暂时减少采购方面的支出，提高当期“经营活动产生的现金流量净额”的金额，但长久下去会影响公司的信誉，使公司在竞争中处于不利的地位。
(三)“支付给职工以及为职工支付的现金”
若该项目比上年同期增加较大。说明公司在谋求发展的同时也注重对职工待遇的提高。分析时应关注是否出现以下因素：1.管理层薪资增加。结合公司“董事、监事和高级管理人员的情况”分析是管理层人员数量增加引起薪资金额的增加，还是高管薪资水平提高引起薪资总额的增加，判断公司管理层是否有不顾公司效益，大幅增加薪资水平等不合理现象出现。2.公司员工薪资增加。结合“公司员工情况”，分析公司员工人数及结构的变动情况，可能的原因有：公司提高高级人才比重、员工数量增加、员工薪资水平提高等。通过对公司人员薪资结构的认识，了解公司对人才的重视程度进而评价公司未来的发展潜力。
(四)“支付其他与经营活动有关的现金”
若该项目比上年同期增加较大，通常表明公司规模扩
大。相应的用于组织产品销售、部门管理的支出加大。分析时应关注是否出现以下因素：1.销售、管理费用支出不合理。表现为“销售费用”、“管理费用”增加较大，并且与本期“营业收入”的增加不配比。该因素出现表明公司对“销售费用”、“管理费用”的管理可能出现失误或漏洞，可通过报表附注中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目明细，对费用的变化异常进行进一步分析。2.关联方暂时性借款金额较大。表现为“其他应收款”余额异常增加，“关联方往来”中的其他应收入余额变化较大。其他应收款项目往往是上市公司关联方现金调拨的“大口袋”，关联方资金出现缺口，而其资信较低，融资能力差时，只能向报告方借款，这是关联方现金状况恶化的标志，分析现金流量情况时，应充分考虑关联方对上市公司的影响。
三、投资活动现金流量分析
投资活动现金流量反映了上市公司长期资产构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。“投资活动产生的现金流量净额”大，一方面说明该公司投资目光准确，另一方面也反映出经营风险较大，未来现金流量不稳定。重点分析的项目有：
(一)“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”
这两项反映了公司长、短期投资的资金收回及盈利情况。分析时，应结合“投资收益”进一步考察其投资的获利能力。该项目金额越大，一方面反映公司投资得当，同时也应注意到，投资收回的现金是极不稳定的，若公司过于依赖投资活动产生的现金流入，那么该公司未来的现金供给存在很大的不确定性。
(二)“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”
若该项目比上年同期增加较大，说明公司正在扩大经营规模，也表明公司管理层对公司今后的发展充满信心。分析时应关注是否出现以下因素：1.盲目建设项目。分析这种情况需要对比以前报告期的财务报告，表现为“在建工程”项目在前期早已完工，而公司的“营业收入”未见明显增长或“营业成本”未见明显下降。该现象出现，说明公司投资战略失误，投入的资金没有达到预期的经济效益，资金无法收回。2.“烂尾”工程，建设项目长期未竣工。这个现象较容易识别，只要对比查看以前报告期的“在建工程”附注，是否存在一直非正常未竣工的工程项目。该现象出现，如没有明确解释项目长期未完工的原因，说明公司可能存在已竣工但未产生效益的工程项目，为防止报告使用者发现其投资的失误，只能通过延长竣工时间来掩饰。
财务报表综合分析范文2
【关键词】企业；财务报表；分析
文章编号：ISSN1006―656X（2014）05-0027-01
一、财务报表分析概述
（一）财务报表分析的含义
财务会计是确认、计量、记录和报告企业经济活动的相关、可靠信息的系统，财务报表就是对该系统所反映信息的报告和描述。财务报表分析是以企业基本活动为对象，以财务报表为主要信息来源，以分析和综合为主要方法来系统认识企业的过程，其目的是帮助报表使用者了解过去、评价现在和预测未来，从而改善决策。
（二）财务报表分析的主体
财务报表分析的内容依据分析主体不同而不同。财务报表分析的主体是指“谁”进行财务报表分析，财务报表的使用者有多种，如投资人、债权人、经理人员、政府机构及其他人士（如企业职工、审计师）等。投资人关注的是资产的保值增值和投资回报；债权人关注的是资金能否安全偿还并取得一定收益；经理人员关注企业经营状况及如何改善业绩；政府机构关注的是税收情况，以及通过财务报表分析评价政策的合理性，揭示企业遵纪守法的情况等；其他人士如企业职工主要关心工资福利以及与社会平均水平的差距等。本文着重从经理人员的角度进行财务报表分析。
（三）财务报表分析内容
（1）长期偿债能力分析。 （2）短期偿债能力分析。 （3）资产运用效率分析。 （4）获利能力分析。 （5）现金流动分析。
主体不同，报表分析的内容也不相同，不是每个报表使用者每次分析都要包括上述全部内容。但以上各项指标也是相互联系，息息相关的。
（四）财务报表分析的主要方法
1.比较分析法
财务报表分析的主要方法是比较分析法。俗话说：“不怕不识货，就怕货比货”，有比较才有鉴别，才更有可能发现存在的问题和矛盾。当然，比较要有比较对象，财务报表分析中的比较分析法也要选一个比较的对象作为参照标准。比较的结果随比较对象不同而不同。
（1）比较的对象。对于比较的对象，比较标准按其比较结果的不同意义而分为3种：①历史标准。即对企业自身的一种纵向分析，从中可以看出企业发展的趋势。②同业标准。每个企业都处在资本经济的大环境下，与同行企业比较更能发现企业自身的不足和存在的潜力，从而为企业决策提供更为可靠的评价依据。③预算标准。该标准主要也是针对企业内部的比较标准，它与历史标准不同在于，它更注重实际经营效果与预期的差距并查找其原因。
（2）比较的指标。在财务报表分析中主要比较以下几种指标。①总量指标。即财务报表某个项目的金额总量如净利润、应收账款、存货等。②财务比率。用倍数或比值表示的分数来反映各会计要素的相互关系和内在联系。如流动比率、速动比率等。③结构百分比。是用百分率表示某一报表项目的内部结构，实际是一种特殊形式的财务比率。
2.因素分析法
财务报表分析另一种常用的方法是因素分析法，是从各因素对某一财务指标的影响程度来分析、判断影响该指标的主要因素，从而找出主要矛盾的方法。
那么财务系统提供的资料哪些可用来作为分析资料呢？对财务报表分析而言，主要依据资产负债表、利润表、现金流量表、附表和附注、文字说明等。
二、现行的财务报表分析存在问题
通过以上分析，我们可以看到利用现行的财务分析方法就企业的财务状况进行的分析，提示了企业经营中存在的问题，同时也反映了财务报表本身的局限性和财务信息记录的局限性。这方面的局限性具体举例说明 ：
（一）人力资源的影响因素
在对某企业的调查中发现、该企业研发人员缺乏，造成研发工作进展缓慢，对成熟产品的拓展研究也因缺少人力资源而无法进行。在企业的销售人员中没有一名是熟习油田工艺或化学助剂或以前从事过此项工作的， 这种情况直接导致产品的售后服务跟不上。由于缺乏相关知识和经验，销售人员不能通过现场服务掌握各种产品的需求动态反馈公司从而促进产品的销售；同时也不能及时了解现场具体情况反馈企业技术部门，从而根据现场使用状况适当调整产品的配方。目前由于这方面人力资源的缺乏，产品销量不断下降，产品成本直线上升，部分客户流失。由于人才缺乏引起的连锁反应在财务信息和财务报表系统方面是难以确认和计量的。
（二）财务报告信息的滞后
现行财务报告主要是提供以历史数据为主的财务信息，这使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，而在当今的信息社会中，不确定因素比以前更多、更突出，而报表却无法及时跟踪披露。自20世纪80年代以来，国际金融市场出现了大规模的金融创新浪潮，大量新型的金融创新工具不断出现，对传统会计体系带来了较大的影响，目前尚没有一种恰当的方法对其计量，这导致相关信息在财务报表中披露不充分或不能披露。而企业一旦参与交易就会承受很大风险，从而对企业的财务状况产生极大影响。至今，对衍生金融工具制定何种有效的会计规则尚无定论。
（三）缺乏前瞻信息和预测信息
财务报告主要提供以历史数据为主的财务信息，无法反映企业未来的经营成果及财务状况，故普遍缺乏前瞻信息和预测信息，而这些方面也恰恰是报表信息使用者最需要的。
三、改进现行财务报表分析的措施
显然，现有的财务报表系统短期内不可能被更好的系统取代，如何在内容体系方面做相应改进是我们的最好选择。本文提出以下几种改进措施：
（一）针对不同行业，调整财务报表系统的侧重点
比如传统企业，如工业、农业、商业，主要在保持原有模式的基础上增加对相关不确定信息的披露。针对新型企业如风险投资企业、网络企业等，应更侧重于行业特性的风险披露，在财务信息系统方面加强披露有助于评价这些企业管理者的管理能力与绩效的信息。
（二）更多增加分部信息及建立适时财务报告系统
分部报告的目标是：就企业面临的机遇和风险提供多种标准的补充信息，因此分部信息是全面分析企业所面临的机遇和风险的重要依据。适时财务报告系统随时反映企业所发生的各项生产经营活动和事项，从而大大提高企业财务报告信息的相关性、及时性和可靠性。
（三）财务分析新方法的引进
本文认为，企业的外部分析者要全面、综合分析企业的财务状况。企业的内部经营管理者，应该运用更加科学的综合分析方法，并加强与其他同类企业对比。为此应引入多元分析方法，对企业的财务状况进行综合分析。
加入WTO十多年后，我国在财务制度方面面临的问题是与国际财务会计制度的同步接轨不够完全，近年来，我国经济稳步发展，因财务会计制度不完善而导致的种种问题也日益凸显。相信随着我国经济制度的不断完善，财务会计制度也将逐步完善，财务分析系统将会为其各种使用者提供更好的服务。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.中华人民共和国会计法[S].2008.
财务报表综合分析范文3
（一）财务报表本身的局限性
1.财务信息不能反映企业未来发展前景
企业财务报表所反映出的财务信息都是已发生过的交易信息，可以体现企业的财务状况、经营成果、现金流量等财务信息，但具有一定的时滞性，不能反映企业未来发展前景，难以为企业管理决策提供各种预测信息。
2.财务报表数据失真
企业财务人员在编制企业财务报表，由于对有关会计法规、制度、准则的理解有些偏差，在某些情况下会出现一些人为的差错，有的甚至会恶意隐瞒。如企业为了使报表显示出企业良好的经营业绩，会采用通过扩大资产、虚增利润等方式来粉饰财务报表数据。这些现象直接影响了企业财务报表分析结果的准确性，使信息、数据使用者无法分析所关注企业的真实财务状况。
3.难以反映非财务信息
财务报表数据所体现的都是企业的财务信息，一般情况下不反映企业的非财务信息，如企业经营总体规划和战略目标、企业核心竞争力及持续发展、企业人力资源状况、企业行业背景信息等，这在经济环境日趋复杂的背景下，无非是财务报表分析的不足之处。另外，不能反映通货膨胀、物价变动等信息，特别是当经济出现通货膨胀或通货紧缩时，财务报表的货币计量与实际反映的货币价值有一定的差距。
（二）财务报表分析方法与指标的局限性
1.分析方法体现单一性
进行财务报表分析时主要使用比较分析法、比率分析法、趋势分析法等，这三种主要分析方法均存在一定局限，影响财务报表分析的质量。比较分析法是将两个或两个以上会计期间的财务报表中的相同项目进行比较分析，揭示财务状况和经营成果的变动情况，并分析其变动原因和方向。比率分析法是通过分析财务报表各项目及其数据之间所揭示的财务关系，体现财务报表的基本结构，反映企业偿债能力、运营能力、盈利能力以及发展能力；但是比率分析法本身的定义就存在主观色彩，分析的结果难免出现误差，加之并未构成严密完整的结构体系，每个比率指标通常指反映某一方面问题，如速动比率反映资产的流动性和短期偿债能力，总资产收益率反映全部资产获取利润的能力，资本积累率反映企业当年资本的积累能力等，因而无法起到全面分析和衡量的作用。趋势分析法是通过连续数期纵向比较报告期与前期的财务报表数据，反映企业的财务指标的变动，分析、判断变动因素，预测企业未来的发展趋势。但它是在企业以前的财务数据上进行筛选、计算而得的，体现不了利率水平、通货膨胀等变动因素，有一定的局限性。
2．指标设计不全面
在财务报表分析中，企业通常通过现有的分析指标来分析、判断企业的财务及经营状况的，为企业的经营管理者提供有用的、合理的财务信息，保障企业的经营决策科学、正确。但现在运行的财务报表分析指标体系设计不全面，难以全面系统开展分析，需进一步设计和改进。如有的企业一般使用杜邦分析法对企业经营效率和财务状况进行分析，但这一分析方法基本上是利用反映财务状况、盈利能力等主要财务比率之间的关系来分析、评判企业财务状况的，使用的大多是资产负债表和利润表的信息，没有利用企业现金流量表的信息，不能反映企业的全面实力，因而难以全面完整地为企业科学决策提供支持；同时这一分析体系多运用相对指标，缺乏绝对指标和相对指标相结合，使财务报表分析不完善、不全面。
（三）财务报表分析人员的局限性
1.财务报表分析人员的素质不全面
从事财务报表分析的人员不仅应具备较强的会计专业知识，还应具备管理学等相关非财务知识。因为财务报表分析是应用性和综合性都很强的一项工作，它所涉及的财务数据的产生、变动是受社会环境等各方面的影响，这其中既有表面的，也有深层次的。而目前大多数企业的财务报表分析人员不完全具备这样的综合素质，使财务报表分析工作呈现不同水平，工作效果差强人意。
2.财务报表分析人员的职业判断力不强
财务报表分析人员是企业财务报表分析与评价的执行者，一旦有人为性的逻辑判定，就会采用截然不同的分析计算方法而得到有利于企业的指标，从而做到粉饰企业报表的目的。因此财务报表分析人员应具备较强的职业判断力，理解财务分析计算指标的含义、计算分析方法及对企业管理决策的影响度，正确把握分析过程，保证财务分析的正确性。
二、改善财务报表分析局限性的对策
（一）完善财务报表分析内容
1．提高财务报表分析的时效性
财务报表分析人员要借助先进的信息技术，及时、可靠地将财务信息反馈给企业决策者，以解决财务报表披露信息相对滞后的问题；同时多种分析方法要有机结合，披露要充分、及时、真实，以提升决策的科学性与合理性。随着会计电算化的广泛应用，财务信息的实时报告成为可能。
2．加强财务报表分析的准确性
企业要强化财务基础工作，保证基础数据真实可靠，加强对企业财务报表编制与分析过程的监督，严格遵守行业标准，正确合理地选择会计政策和方法，坚决避免会计数据的造假，防止企业操纵利润，提高财务报表的准确性。
3．保证财务报表分析数据的有用性
企业要采用多种方法披露人力资源、经营业务和市场风险等非货币计量信息，并通过财务报表附注披露企业的行业背景信息、企业经营总体规划和战略目标、企业核心竞争力及持续发展等信息，加深与扩大财务报表披露的深度与广度，使报表的使用者既能获得货币计量信息，也能获得非货币计量信息，保证财务报表分析数据的有用性，为准确、全面评价企业的财务状况，提供准确的信息与依据。
（二）改善财务报表分析方法
1．定量与定性相结合，进行全面、综合分析
定性分析是分析的基础和前提，定量分析是分析的工具和手段，两者要相互结合不可分割。企业应定量与定性分析相结合，参照行业评价标准，对企业财务及经营状况等进行全面、综合地分析。如企业在定量分析方面，采用比率分析法建立企业的财务比率体系，并对各比率指标进行具体计算和说明，结合比较分析法，建立企业自身完整的数据库系统和行业先进数据比较系统，确保数据来源真实可靠；在定性分析方面，从企业的经营决策、风险管控、创新能力等对企业所采取的各项管理措施及其成效比较，进行全面、综合分析，从而构成完整、全面的综合分析方式，有效地克服了财务报表分析中某单一分析方法的局限性。
2．静态与动态相结合，重视现金流量的分析
企业对财务状况进行分析，多以资产负债表、利润表分析为主，忽视甚至没有现金流量表的分析，而现金流量表不同于资产负债表、利润表，它是为财务报表使用者提供企业现金及现金等价物流量的信息。重视现金流量表的分析可以使报表使用者从动态的角度了解和评价企业资金的运行过程，掌握获取现金和现金等价物的能力，预测企业未来的现金流量，改进财务报表分析的现状。
3．运用现代信息技术，提高财务报表分析的精确度
将现代信息技术应用于财务报表分析之中，可大大提高分析的进程和精确度，如EXCEL等电子表格工具、财务软件等，它们不用编程、灵活方便、效率高。企业财务分析人员可以利用报表功能导出符合需要的数据，与数据分析表格链接，或利用复制、粘贴功能导入数据，这样既简化了操作又提高了工作效率和质量，提高了财务报表分析的精确度。
（三）提升财务报表分析人员综合素质和能力
1.提高财务报表分析人员的职业素养
企业应高度重视财务报表分析人员的继续教育工作，合理制定培训计划，进行财会专业和综合知识的培训，提高财务报表分析能力和职业判断能力。
2.提升财务报表分析人员的能力水平
财务报表综合分析范文4
关键词：财务报表；局限性；方法
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2013年4月17日
一、财务报表分析概述
财务报表分析又称财务分析，是一种高级的信息生产活动，它是指运用一定的方法和手段，对财务报表及其相关资料提供的数据进行系统和深入的比较、分析和研究，提示有关指标之间的关系及其变化的趋势，从而了解企业财务状况，发现企业经营中的问题，预测企业未来发展趋势，以便对企业的财务活动和有关经济活动做出评价和预测，从而为财务信息使用者提供更直接的信息帮助和更科学的决策依据。
目前，基本上形成了以资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表为基础的财务报表体系，配合以财务报表附注、财务情况说明书，构成了财务报表分析的基本数据来源。
二、财务报表分析的局限性
1、财务报表披露方面的局限
（1）披露内容不全面，无法适应知识经济发展的需要。表现在一些前瞻性、不确定信息以及企业经营过程中积累的无形资产、人力资源、技术创新、品牌和智力因素等“软资产”在财务报表中得不到反映。
（2）信息披露不可靠。财务报表数据的质量各有不同，大型企业或者上市公司财务制度相对健全，拥有素质较高的财务人员，披露出来的财务报表数据相对准确。企业规模较小或者制度不完善、财务人员较少的企业披露出来的财务报表数据准确性相对较低。个别企业还存在粉饰财务报表的可能。因此，在分析企业财务报表之前，先要核实企业财务数据的正确性，以把握其相关的风险。
（3）信息披露不透明。财务报表的披露与财务报表的分析紧密相连。透明是财务报表披露需要遵守的一个重要原则，高透明度意味着企业所提供的信息能够为报表分析者提供较为全面、真实的数据，从而准确地分析出企业的财务状况。但基于企业自身利益，企业的财务信息往往不能全部披露或者披露不及时，这样会使报表分析者做出错误的决策。
2、分析理论、分析方法和分析指标的局限。在我国财务报表分析理论研究与国外发达国家相比还有一定差距。财务分析工作不够专业化。与发达国家相比，我国专业的财务分析师较少、工作经历不足，大部分企业的财务分析工作是由财务报表编制者完成的，财务分析工作仍然没有提升为独立的工作岗位。
3、分析过程的局限。企业在进行财务指标分析时往往计算出大量单纯的数量指标，而忽视了对问题性质的分析。在我国目前财务报表的分析过程中，一般用的是定量分析法，而定性分析方法用得很少。特别是在一些小型企业和国有企业中，财务报表分析没有被重视起来，仅仅是为了完成工作而工作。个别企业更是借助于当前网络和财务软件的优越性，利用软件进行财务报表分析，智能化的报表分析尽管提高了财务人员的工作效率，也在一定程度上推动了财务报表分析的普遍性。但智能化的财务报表分析系统具有固定性和局限性，缺乏具有针对性和实质性的分析，特别是针对行业自身特点的分析不到位，使得财务分析表面化、形式化，没有很好地发挥财务分析应有的作用。
4、指标体系的缺陷。在财务报表分析体系中财务指标是分析和决策的主要依据，报表分析者主要依据一系列关键的财务指标和数据来判断企业的财务状况、经营成果和现金流量。但随着知识经济和信息经济全球化的进一步加强，诸如产品质量、人力资源、市场占有率、商誉等非财务指标越来越受到重视，客观上要求在对财务报表进行分析时要加以考虑和评价。因此，完善财务指标体系才能更好地分析企业的财务情况。
三、财务报表分析的方法
1、比率分析法。比率分析法是指将财务报表相关项目的金额进行对比，得出一系列具有一定意义和逻辑关系的财务比率，用来揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析方法。比率分析法是报表分析中最重要、最基本的一种分析方法，目前很多财务指标就是通过比率分析法测算出来的，如：企业资产的流动性、企业的偿债能力、营运能力、盈利能力以及发展能力等财务指标均是通过比率分析法得到的。
比率分析法主要是用相对数指标进行分析，它能够将不同规模企业的财务数据所传递的经济信息单位化或标准化，它与不同企业之间财务数据的绝对数相比，比率数据具有可比性强、表现动态趋势等特点。需要指出的是，在运用比率分析法时，首先要确定的是被分析的不同数据之间存在着关联联系，这样分析出来的结果会更有可比性和使用性，这是运用比率分析法的前提条件。
2、比较分析法。比较分析法是通过比较不同期间的数据或者是不同企业之间的数据，从而发现规律性的东西，进而为企业生产经营分析提供帮助的一种分析方法。用于比较的可以是绝对数、也可以是相对数；可以是本期实际数与计划数的比较；可以是本期实际数与以前各期数的比较；也可以是本企业数与相关行业指标或者与国外同行业进行的比较。显而易见它包括了纵向比较和横向比较两种方法。
3、趋势分析法。为了深入认识企业的经营活动，更重要的是对比几个年度的财务报表并研究和揭示其发展趋势，这便是趋势分析。趋势分析法是指将两个或两个以上会计年度的财务报表中的相同数据进行比较分析，分析其变动方向和变动原因，用来揭示或者推算财务状况和经营成果的变动趋势，重点在于比较不同期间的同一项目的变动情况，它刻画了财务报表数据随着时间的变化而变化。趋势分析是降低不确定因素的有效方法，因为单一年度内的财务报表可由管理者进行适当的粉饰，但连续多个会计年度内的数据就很难进行粉饰，通过趋势分析就很容易发现问题。对财务报表进行趋势分析的前提条件是会计数据在时间上必须是连续的、没有间断的。趋势分析法从本质上说也是一种比较分析，我们所说的比较分析法是指横截面的比较，即不同类型的数据进行比较。而趋势分析则是时间序列的分析，即同一家企业不同时期的数据进行比较分析。
4、项目分析法。按分析项目的不同，财务报表分析可以分为资产负债表分析、利润表分析和现金流量表分析。资产负债表分析是对企业资产、负债和所有者权益各个构成项目的比重、分布、资产的流动性和偿债能力进行的分析；利润表分析是指对利润的各个构成要素、收入与费用是否配比、利润的发展趋势等进行的分析；现金流量表分析是对现金流量表上的有关数据和财务信息进行比较、分析和研究。
5、因素分析法。因素分析法是指几个相互联系的因素共同影响某一经济指标时，用来测定各因素变动对经济指标发生总变动的影响程度的一种方法，它计算的结果具有一定程度的假定性，成本费用专题分析是最为典型的因素分析法。
6、图表分析法。图表分析法是指将企业的经济活动的数字采用图表的形式列示出来进行对比分析，采用图表分析法具有思路清晰、易于观察的优点。严格说来，图表分析法并不是一种独立的财务分析方法，而是各种财务分析方法的直观表现形式。其能够将复杂的经济活动及其效果以通俗易懂的形式表现出来。目前，随着办公自动化的逐步完善和财务人员综合素质的提升，图表分析法在实践中得到了空前的发展。
7、综合分析法。财务报表分析的最终目标是全方位地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业的经营效益的优劣、财务状况的好坏做出合理的评估，做出正确的决策。但是，单一的财务分析方法和财务指标不能从整体上对企业做出全面评价，因而提出了财务报表综合分析法。就是综合运用各种分析方法来为企业服务，如反映企业盈利能力的销售净利率、成本费用率等财务指标；反映企业资本结构和偿债能力的资产负债率、股东权益比率、流动比率、速动比率、已获利息倍数比率等财务指标；反映企业营运能力的应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率等财务指标；反映企业成长发展能力的资产增长率、主营业务收入增长率等财务指标；反映企业市价经营能力的市盈率、市净率等财务指标。通过综合分析法，能够更好地为企业经营提供帮助。
主要参考文献：
[1]侯志才.浅谈财务报表分析方法[J].财会通讯，2012.35.
[2]杜菲.切实可行的战略性财务报表分析方法[J].企业技术开发，2011.5.
财务报表综合分析范文5
[关键词]经营活动 效益 分析 评价
中图分类号：F272.3 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2013）36-0376-01
1 经营活动效益分析的内容
经营活动效益分析是以工商企业经营实态和各项经济技术指标为内容的。由于各企业的经营活动较为复杂，范围较为广泛.在诊断活动中就要根据分析的目的和范围，对企业经营中关键性和实质性的指标进行分析，主要有；经营比率分济，财务报表分析，盈亏平衡分析、等。
1.1 经营比率分析
经营比率分析是指用百分比率表示财务报表上各科目之间的关系，然后用这些比率从收益率、生产效率、资金周转率、安全率和增长适应率等五个方面来分桥企业的经济效益。
1.2 财务报表分析
财务报表分析是企业经营状况和成果的综合反映。因此，财务报表分析是经营活动效益分桥的基本内容。
1.3 盈亏平衡分析
在对工商企业经营诊断中，盈亏平衡分析的方法应用比较广泛。无论是对生产或者是商业销售企业，在分析其经营计划、经营决策、利润管理、生产和销售数量的控制，成本决策和判断企业经营发展趋势上都有着十分重要的作用。盈亏平衡分析的核心问题是，利用盈亏平衡的原理，对企业在不同因意影响下的各种经营状况分析，找出影响提高企业经济效益的不利因素，提出提高获利水平的改进措施。
2 经营效益综合分析
对企业经营活动效益分析，除了评价每一具体指标的完成情况外，还要将各种指标综合分析，从总体上对企业经营活动的情况做出准确的评价。进行综合分析评价时，常用的图表
有：经营比率综合分析表、经营效益指标变化趋势图和经营雷达图。
2.1 经营比率综合分析表
经营比率综合分析表见（表1），是根据企业经营比率分析的内容，将近期主要比率指标的增减变化情况综合一起汇成分析表.总体分析这些指标结构的合理性和综合效益情况。
2.2 经营效益指标变化趋势固
经营效益指标变化趋势图2，是在经营比率综合分析表的基础础上，选择主要指标绘制在坐标图上，以便更直观地观察其发展变化趋势。
2.3 经营雷达图
经营雷达图是对企业的收益性、生产性、资金流动性、安全性和增长性五个方面用直观的图象形式来综合分析观察的。雷达图能够直观地显示出企业经营的效益和薄弱环节.为改善企业经营状况指明方向。
2.3.1 经营雷达图的构成。
经营雷达图的结构如图3。它是由3个同心圆，5个区域构成的（每个区域72。），每个区域倍或最佳状态。
2.3.2 经营雷达图的分析方法。雷达图的分析方法是：①如果企业的比率值位于标准区内，则说明企业比率值低于同行业的平均水乎，企业在市场竞争中处于劣势，应认真分析原因，提出改进措施；②如果企业的比率值接近或低于小圆，则说明企业经营效益较差，处于十分危险的境地，要采取果断措施扭转局面；②如果企业的比率值大于标准区接近大圆，则说明企业经营状况良好，有较强的竞争优势。
2.3.3 营雷达图的评价。由于不同企业在经营活动中所采取的经营方针、策略等不同，因而所取得的经营成果也各有侧重。同时，各企业在经营雷达因上所显示出的图象，即经营态
势也不尽相同。在对工商企业诊断中，就是要根据雷达团上显示出的经营态势，分桥各企业经营活动的现状和发展趋势以便提出改善措施。
参考文献
财务报表综合分析范文6
理论教学：32学时。教学内容包括：财务报表分析概论；资产负债表与资产质量、资本质量分析；利润表与利润质量分析；现金流量表与现金流量质量分析；所有者权益变动表及其质量分析；财务报表附注分析；合并财务报表及其质量分析；财务报告其他信息对财务质量分析的影响；企业财务报表综合分析。教学目标：掌握财务报表分析的基本内容、基本思路和基本方法。案例教学：24学时。教学内容包括：某上市公司资产负债表的阅读及其质量分析；某上市公司利润表的阅读及其质量分析；某上市公司现金流量表的阅读及其质量分析；某上市公司所有者权益变动表的阅读及其质量分析；某上市公司财务报表附注分析；某上市公司财务报表综合分析。教学目标：能较熟练地从官方上市公司信息披露网站（如：巨潮资讯网）下载所需公司财务报告；能基本读懂某上市公司的财务报告；能简单分析某上市公司的偿债能力、营运能力、获利能力和发展能力；能大致判断出某上市公司的资产质量、资本质量和利润质量；能根据财务报表分析结果，大概预测某上市公司的发展态势。实践教学：8学时。教学内容包括：收集当地某企业或校办企业的财务报表资料，然后进行全面综合分析。教学目标：撰写财务分析报告和管理建议书。上述三个维度中，理论教学侧重于学生财务报表分析基础知识的理解与掌握，案例教学侧重于培养学生财务报表分析的运用能力，实践教学侧重于培养学生财务报表综合分析与财务决策的能力。如此进行维度设计，使苦涩的《财务报表分析》课程纯理论学习变成了内容丰富、形式多样和充满乐趣的知识吸收过程，对学生分析实际问题和解决实际问题能力的培养具有重要意义。
二、实施要求
（一）理论教学
该环节以教师讲授为主，以教学大纲为准绳，以教学目标为中心，系统介绍《财务报表分析》课程的基本理论和基本观点，并集中力量让学生吃透教材中的重点和难点问题。教师在教学中应处理好以下几个方面的关系：
1.注重定量分析与定性分析相结合。
以速动比率为例，在讲解“速动比率=速动资产÷流动负债”这一定量指标计算公式时，应提醒学生，速动资产=流动资产-存货-待处理流动资产损失-一年内到期的非流动资产等=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据+预付账款。该公式讲完之后，要进一步设疑引导学生思考：为什么该比率的参考标准定为1？如何通过计算结果判断企业的实际偿债能力？一个企业的速动比率为1是恰当的，即便是流动负债要求同时偿还，也有等量的速动资产用以偿债。速动比率的高低，反映企业偿付流动负债能力的强弱。速动比率小于1，将使企业面临很大的偿债风险；速动比率大于1，债务偿还的安全性提高。
2.重视同类财务指标之间的联系。
反映企业短期偿债能力有三个重要的财务指标：流动比率、速动比率和现金比率。在讲解此知识点时，教师应把它们串成一根线，引导学生探索：为什么要学习速动比率和现金比率？三者之间有什么内在联系？三者的变化趋势是否一致？仅凭流动比率是否足以说明企业短期偿债能力的强弱？在讲解时可通过提问、讨论和举例等方式导出结果：如果流动资产中内含大量变现性较差的存货，流动比率高，并不一定意味着企业短期偿债能力强；同样，如果速动资产中大部分都是迟迟不能收回的应收款项，速动比率高，也不能说明企业短期偿债能力好；而现金比率是在流动资产中剔除掉存货、应收款项后只考虑现金和现金等价物，现金等价物可以随时提现、转让变现或贴现变现，持有它们等同于持有现金，因此，现金比率从某种程度上来说能更好地反映短期偿债的稳定性和安全性。
3.关注异类财务指标之间的联系。
例如，在讲解偿债能力与营运能力两者之间关系时，可将流动比率、速动比率和存货周转率、应收账款周转率联系起来分析。在讲解偿债能力、营运能力和获利能力三者之间关系时，可送给学生一句顺口溜：“有米（获利能力）之炊，巧妇（营运能力）为之，何愁无餐（偿债能力）。”笔者认为，在理论教学中应注意把握好以上几个方面的关系，只有这样，才可使学生更易理解和把握知识点之间的内在联系，做到触类旁通。
（二）案例教学
该环节教师由台前退到幕后，而学生则由台下站到了台上，按照“提出问题分析问题解决问题”的思路，积极引导学生参与分析和讨论，将理论教学中学生已掌握的基础知识和基本方法灵活运用到案例教学中。教师在教学中应处理好以下几个方面的问题：
1.案例选取时，要力求精辟。
首先，案例的选择应与教学目标相吻合，在同等条件下，应优先考虑本地的上市公司。笔者在上课时选择柳工（000528）、南宁百货（600712）、南方食品（000716）、桂林旅游（000978）、桂林三金（002275）和桂东电力（600310）为备选对象，一方面学生对机械、百货、食品、旅游、医药和电力等行业较熟悉，另一方面，柳工、南宁百货、南方食品、桂林旅游、桂林三金和桂东电力都是本地上市公司，具有真实感。其次，为了保持教学的连贯性，案例的选择最好是某上市公司的整套财务报告。再次，教师应事先设计好问题，在课前提前布置给学生，让学生有一个思考的过程。
2.案例讲解时，要富有激情。
由于高校扩招，财会类专业学生剧增，导致高层次会计教师供不应求，由于年轻教师缺乏企业实际工作经验，在进行案例教学时，往往照本宣科。再加上《财务报表分析》课程是一门专业拔高课，有一定的难度，致使该门课程的学生在进行案例分析时茫然不知所措。为提高教学效果，教师应不断提升自己的综合能力，不仅要熟知专业领域的知识，而且还要深入企业取经，以增强自己的实践经验。
3.案例讨论时，要注重设计。
案例教学贵在参与，重在讨论，按照“教师提出问题，学生分组讨论，最后教师点评”的模式进行。由于财会类专业每个班学生数一般都较多，让每个学生对同一案例逐一发表自己的见解是行不通的，也是不现实的。因此，可采取分组的办法，把一个班分成10-12组，每组人数不宜超过5人，组内自主产生一名小组长，由小组长对组内成员安排不同任务，以防“搭便车”现象出现，每个小组讨论后，推选一名代表发言，在发言过程中教师和其他组成员进一步向其发问，同组的成员可作补充。同时还要安排各小组间互评，评价情况应作为平时成绩的一个组成部分。
（三）实践教学
该环节应发挥社会力量的主导作用，要求学生积极参与，并根据具体情况采取不同的方式。本文简要介绍三种实践教学方法。
1.实企模拟。
实企模拟的方式很多，比如，教师可让学生收集自己熟悉的亲朋好友所办企业的财务报表，尝试运用所学知识进行财务分析，撰写财务分析报告，并与该企业财务人员的分析结果对比，看看是否存在差距，并查找差距原因；也可让学生收集校办企业或者校园超市的财务报表，运用所学知识进行财务分析，撰写财务分析报告，并提出改进意见。
2.仿真模拟。
目前，很多高校经管类专业都开设了沙盘模拟实验课，且基本都是针对金融学、市场营销、人力资源管理、财务管理或会计课程开设的，而专门针对《财务报表分析》这一特定课程的则较少。笔者认为，当部分学生真的难以取得实际企业的财务报表资料时，可依托ERP实验室开展实践教学，利用沙盘对企业财务报表进行仿真模拟分析，以增强学生实际动手能力。
3.聆听讲座。
讲座的方式也很多，比如，学校可聘请企业的高级财务人员担任实践教学环节的讲师，或举办相应的讲座，使学生能零距离接触和分享他们的成功经验，进一步领悟财务报表分析要领和财务分析报告撰写注意事项等；也可邀请国内知名高校会计界的教授做《财务报表分析》方面的专题讲座，让学生紧跟国内外前沿，以开拓学生的视野。
三、结语
