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材料成本差异范文1
【关键词】材料成本差异；超支；节约
企业在核算存货时，可以采取实际成本法和计划成本法。实际成本法是指企业的存货增加和减少都要按照实际的价格入账，采用原材料、在途物资等科目进行核算。计划成本法是指企业的存货增加和减少按照企业的计划成本入账，在期末调整材料成本差异，结转出实际成本。计划成本法与实际成本法的优势在于前者可以利用材料成本差异作为企业的成本控制手段，通过比较事前、事后的成本和不同时期的成本，检验企业的成本控制方法是否有效，在哪些方面还存在着缩减成本的可能性等。
一、材料成本差异的理解分析
“材料成本差异”账户属于资产类的调整账户，用来核算企业采用计划成本时进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等，在采用计划成本法进行核算的时候，存货的增加和减少环节都要使用到材料成本差异，但是具体的含义是什么？什么是超支和节约？是哪方面的超支和节约？通过简单的举例即可说明。
例1：宏达公司为增值税一般纳税人，2012年9月1日，购进A材料一批，增值税发票列明货款20000元，增值税额3400元。发票账单等结算凭证已到，价税款已通过银行转账支付。材料已验收入库。A材料计划成本为19000元。
分析：根据发票账单、转账支票存根等结算凭证，借：材料采购——××单位20000，应交税费——应交增值税（进项税额）3400；贷：银行存款23400。根据收料单，借：原材料——A材料19000，材料成本差异——原材料1000；贷：材料采购——××单位20000。在这里，材料的实际成本是20000元，计划成本是19000元，实际比计划多了1000元，即材料成本差异为超支1000元，在存货的增加环节借方表示超支。
承接例1，如果企业把本批材料全部用于生产甲产品，会计分录如下：借：生产成本20000；贷：材料成本差异1000，原材料19000。本例题中的材料成本差异是和原材料同时结转出去，在实际工作中，因为企业的材料发出很多，一般是在期末统一计算出材料的成本差异率，再一次性结转差异。“原材料”账户表示的计划数额，而“生产成本”账户表示的是实际数额，贷方的“材料成本差异”表示的是把原来材料增加时超支的1000元转到生产成本中去，调整生产成本的实际数额，在存货的减少环节贷方表示超支。
例2：宏利公司为增值税一般纳税人，2012年10月1日，购进B材料一批，增值税发票列明货款20000元，增值税额3400元。发票账单等结算凭证已到，价税款已通过银行转账支付。材料已验收入库。B材料计划成本为20500元。
分析：根据发票账单、转账支票存根等结算凭证，借：材料采购——××单位20000，应交税费——应交增值税（进项税额）3400；贷：银行存款23400。根据收料单，借：原材料——B材料20500；贷：材料采购——××单位20000，材料成本差异——原材料500。在这里，材料的实际成本是20000元，计划成本是20500元，实际比计划少了500元，即材料成本差异为节约500元，在存货的增加环节贷方表示节约。如果企业把本批材料全部用生产甲产品，会计分录如下：借：生产成本20000，材料成本差异500；贷：原材料20500。借方“材料成本差异”表示的是把原来材料增加时节约的500元转到生产成本中去。在存货的减少环节借方表示节约。
由上面两个例题可以看出，虽然“材料成本差异”在材料增加和减少环节都有借方和贷方，实际上，超支或节约只是针对增加环节来说的，但是只要区分出增加时超支或节约，就可以弄清楚减少环节的超支或节约。
二、材料成本差异账簿的登记
当企业的记账凭证填制完后，需要登记账簿。用来登记材料成本差异的账簿有专门的帐页，如下表所示，在这里，按照收入、发出、结存分为3列。每一列中包含计划成本、借方差额（超支）、贷方差额（节约）3个部分。本月收入和月末结存的方向一致，但是本月发出与之相反，都有借方差额（超支）。其意义是不是一样呢？现举例说明。
例3：甲企业月初原材料账户10000元，材料成本差异账户为借方500元，本期收入材料计划成本8000元，材料成本差异为贷方200元，4日发出材料2000元，10日发出1000元，21日发出6000元。
分析：期末计算材料成本差异率，材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期入库材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本×材料成本差异率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，调整生成成本，会计分录如下：借：生产成本150.3；贷：材料成本差异150.3。那么，这150.3元是计入本月发出这一列中的借方差额（超支）还是贷方差额（节约）呢？
在这个专门的帐页中，借方差额（超支）是指增加材料过程中的超支，不是指借方发生额；贷方差额（节约）是指增加材料过程中的节约，而不是指贷方发生额。从上面的计算中可以知道150.3元是指把增加材料环节中的超支额转到生产成本中去，使其体现实际成本，所以应该登记在“本月发出”中的借方差额（超支）内；如果计算出来的是-150.3元，是指把增加材料环节中的节约额转到生产成本中去，所以应该登记在“本月发出”中的贷方差额（节约）内。另外，在登记的时候，150.3元用蓝字登在借方差额（超支），而不是用红字登记在贷方差额（节约），因为红字表示更正、冲销。在有借方差额（超支）和贷方差额（节约）的情况下，只要区分出增加环节的节约或超支就能方便登记帐页了。
参考文献：
[1]何彦.计划成本法下原材料核算的图解处理[J].商场现代化，2011（12）.
材料成本差异范文2
关键词：物资管理；成本差异；纠正措施
中图分类号：TU5 文献标识码：A文章编号：
1 引言
现在竞争在各行各业中都很激烈，尤其是在建筑行业,需要增加服务公司的施工质量。然而，这肯定需要有一些步骤,才能提高质量,例如,通过采取纠正措施在工程项目操作。这些纠正措施在操作阶段可能是一个项目控制系统,包括成本、质量和时间。控制项目成本包括材料成本控制、设备、人力、分包商,间接费用和一般的条件。在建设项目的操作,通常有一个项目成本差异。其中一个最影响变量在项目成本差异是材料。通常,在建设项目，材料和设备是两个主要的组件,它们是约占50 - 60%的项目总成本。基于该研究通过凯里吉1987年,发现材料成本大多可以花60%的总建筑工程项目成本,但这件事却常常被忽略。作为对比,在制造、材料管理成本当时是预算从项目总成本的1%,而在建设，只有0.15%的预算。由于当时无效的物料管理,因此在某些情况下办公建筑的建设引起了越来越多的时间或工作延迟高达预计时间的18%,创造一个成本差异。项目成本控制通过采取纠正措施导向成本差异。
材料管理，定义为一个管理系统,是需要在规划和控制质量和数量的材料,准时设备布置,良好的价格和正确的数量要求。而在Kini的意见中，材料管理是一个管理系统,该系统集成了采购、运输和材料供应商的控制。基于这些定义,一般材料管理可以定义为一个过程的计划、执行和控制源材料的权利与确切的质量,在正确的时间和地点适合最低成本的施工过程。
能力协调和整合采购、运输和材料控制从供应商需要材料成本控制。三个重要阶段,拥有一个成功的关键是材料管理、材料采购、材料使用、废物控制和存储。成本控制不仅是监督成本和数据的字段,但也来分析数据做出纠正措施为时已晚之前。纠正措施需要能够做出决定要做的步骤,使优先了解如何纠正问题等等。本文探讨的主要问题是方差成本建筑材料管理和推荐纠正措施向方差。本研究的范围仅限于方差的建筑材料成本在操作阶段的印尼高层建筑物建设项目,尤其是在雅加达茂物坦西爪哇省勿加泗depok(Jabodetabek)。本文的主题是部分的研究印尼项目，给推荐的纠正措施的方差的物料管理在建设项目操作。
2 物资价格控制
项目成本控制的目的是让早期发现从预算(成本超支)起任何可能的成本差异，以便纠正措施可作为预期。成本超支会增加项目总成本和减少利润。材料成本是一个重要组件的项目成本。它的主要因素是在项目成本控制和拥有一个重要角色在项目开发和生产力,材料控制则是由之间关系的质量和数量的材料、航运、调度和成本调节的。
基于此研究,材料成本控制涵盖了控制主要步骤在材料管理,这是:规划与调度、组织和人员、采购、交货、质量援助/质量控制(QA / QC)、存储及储存设施,用法,更改订单、监测与控制,和其他外部因素。材料控制覆盖相关因素即质量、数量、收购、进度和成本。在材料控制,有几件事需要考虑:材料采购,物品检查、库存管理、材料存储和维修、材料装运,和质量保证/质量控制。在控制过程,首先需要做的就是监控项目成本报告和分析成本差异。成本差异的时间标识分为3层即：反应后过程方差和事后(方差之后发现方差存在，在过程方差(方差是识别在方差存在),和进程内方差(方差是确定而方差存在))。
根据约翰斯顿和Ahuja Hamzah所说,成本差异的主要原因在材料管理是:过密的材料,受损的材料,损失的材料,等待的材料,以及到达的地点和频繁移动。
在分析成本差异,我们需要确定主要的问题开始,然后采取纠正措施,消除消极的成本差异,否则性能成本将提高。
纠正措施是需要修复成本差异,这取决于原因和效果的差异,实现之间的差异和规划。
3 研究方法
本研究是利用定性的方法,通过采访一些在广袤的雅加达地区(Jabodetabek)，在高层建筑施工项目具有丰富经验的专家,以便获得推荐的纠正措施需要控制材料成本差异。研究中使用的变量包括:引起的方差变量(在材料管理)和纠正措施变量(预测方差)。采取纠正措施是指的原因和影响材料成本差异。
成本差异的原因,他们的纠正措施在材料管理可以分为:
�规划与调度
�组织和人员
�采购
�交付
�质量援助——质量控制
�存储和存储设施
�使用
�更改订单
�监测和控制
�外部因素
纠正措施数据获得是专家分析了德尔菲法得来的。德尔菲法是一种定性方法用于提供预测未来事件的倾向。一个专家团队作为信息资源。这种方法的目的是将专家意见或问题向一个事件。被调查者的观点是完成进行德尔菲法。纠正措施向引起的材料成本差异获得是从专家进行了总结和评价随后所得到的。
4 研究结果
纠正措施所需的数据在这研究是通过执行开放式访谈,专家们给他们的观点和解决方案如果材料成本差异发生。专家的纠正措施被收集并分成2 - 3部分,它们还给使用德尔菲法对专家的决议。专家给他们的意见,选择1从2 - 3部分的纠正措施。此外,统计评估是由观察主要优先选择的专家。建议的纠正措施获得的研究可以组合如下:
表1物资成本差异所意见的纠正措施
控制变量 原因 措施
规划和安排
X1 错误得预报未来的土地，天气和事件情况 进行详细和完美的调查向现场条件和之前的天气数据
X2 错误规划工作范围 精确的研究工作项目、序列和方法的工作活动
X3 错误的材料校对 准备一个详细的材料进度计划按照工作范围
控制变量 原因 措施
X4 错误的估算材料成本 基于直接市场调查准备一个精确和详细的预算
X5 错误地开发应用程序的标准工作程序 评估可用的标准方法按照工作范围,情况、条件和环境
X6 错误的市场预计 按照市场进行预调查，做出正确的价格估计
X7 数据和信息的活动和材料 进行数据采集，成为一个好和完整的数据和信息
组织或者个人
X8 缺乏总部支持 采用正确的程序和应用程序与高水平的纪律。
X9 缺乏资金 按照需求优化的现金流
X10 无效的通讯系统 规划和应用管理信息系统(MIS)
材料成本差异范文3
一、月末暂估入账的方法
企业对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，或发票账单已到，但未到财务部门进行报账核算的采购业务，应于月末按照材料的暂估计划金额进行账务处理，借记“原材料”科目，贷记“应付账款-暂估应付账款”科目。
关于确定每月已入库未报账的外购材料暂估计划价金额的方法：
1、未报账验收单(已验收入库但未持发票账单到财务部门报账核算的验收单)汇总统计法。
这是最通行的一种做法，不必笔者赘述。企业月末逐个加总未报账验收单之计划价金额，其结果就是当月月末应作暂估入账的金额。
该方法的最大缺点就是月末需要逐个加总未报账验收单之计划价金额，工作量大，过多占用了会计人员本来就紧张的结账时间。另外，人为加总错误将导致当月暂估数错误，继而导致财务原材料科目账面余额与库房材料结存余额不符，因此发生所谓的盘点盈亏，如果时间正好是在进行年度财产清查的月份，如果草率作为盘点盈亏进行处理，将导致今后盘点时再次发生相反方向的盈亏。
2、公式推导法。恒等公式如下：
上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额
公式左边是本月验收单报账和月末暂估验收单的来源，右边是上月末暂估验收单和本月新验收单的去向。
继续推导如下：
本月月末暂估验收单计划价金额=上月月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额-本月报账的验收单计划价金额
该方法的最大优点是每月都可以继续推导下去，省去了月末逐个加总未报账验收单之计划价金额的工作量，提高了工作效率。但采用公式推导法第一个月使用的上月暂估数必须准确无误，否则由于基准数错误，今后推导出的结果将一直错误下去。另外，每月报账验收单计划价金额必须核算准确，否则将导致当月和以后每月的暂估数错误，但事物的两面性决定了这种缺陷也恰恰是它的优点之一：根据本月暂估推导公式可知，由于本月报账的验收单计划价金额错误导致本月暂估数反方向错误，财务原材料科目账面余额依然维持不变。
财务原材料科目账面余额=月初原材料科目账面余额+发票账单报账原材料计划价金额-出库原材料计划价金额-上月暂估验收单计划价金额+本月暂估验收单计划价金额
3、前两种方法结合使用，每月公式推导法得出的月末暂估数可以与月末汇总统计的实际验收单相互验证，发现不一致时要及时查明原因，看是否存在报账计划价有误、验收单加总错误等原因。注意必须以某种方法为主要方法，另一方法则用于验证，一旦确定使用某种方法，就要遵循一贯性原则，不得随意变更。
二、外购物资计划价的修订及其账务处理
1、计划价及其修订。
企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价(不含税)，并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。制定计划价时要认真仔细，考虑全面，减少出错或偏差情形，并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。
除一些特殊情况外，计划价在年度内一般不作调整。在计划价偏离实际价较大的情况下，企业需要修订计划价，最好选择在年初修订计划价，这样让仓库过账更方便、直观。
企业修订计划价必须要有一套明确、完整、规范的计划价修订机制，并与仓库协调好，基准日把握一致，财务、仓库双方步调一致，这也是“账实相符”一种形式上的反映。
2、账务处理
修订计划价后账务处理格外重要，否则就会造成财务原材料科目账面余额与仓库材料结存余额不符。
如果企业决定在年度的1月1日启用修订后的新计划价，那么此时尚且存在着一批因发票账单未到达而尚未报账的验收单(即上年末的暂估验收单)，这些验收单在上一年度出具，上面的计划价都是老计划价。
针对计划价的修订，账务处理有两种方案。这两种方案的核心原则是要保证暂估验收单(即入库单)新旧计划价之差额对应的材料成本差异只能释放一次。
企业可以选择在年初进行与计划价修订相对应的账务处理，或者选择成本会计于上年末在企业当月材料成本差异分配后进行账务处理。
方案一：修订计划价时对暂估验收单的计划价同时进行更改，今后这部分验收单报账时使用新计划价。这种方案工作量大，更改验收单计划价时容易出错。
借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目，这个数据来自仓库，是仓库上年末结存材料的新旧计划价总额之差额;企业同时借记“材料成本差异”科目，贷记“应付账款-暂估应付账款”科目，这个数据来自汇总的上年末暂估验收单新旧计划价总额之差额。
这时就相当于将上年末暂估验收单调整成新计划价进行暂估了，此时暂估验收单新旧计划价差异尚未释放，在今后以新计划价报账时再进行释放。
根据公式，上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额，这属于推导公式的两边同时缩放(上年末暂估验收单调整成新计划价，在本年度报账时也使用新计划价)，在上年末的暂估验收单全部报账后，公式两端实现平衡。
方案二：直接借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目，不再进行其它账务处理。这个数据同样来自仓库，是仓库上年末结存材料的新旧计划价总额之差额，相当于上年末暂估验收单新旧计划价对应的差异已全部释放出来。上年末暂估验收单此后报账时仍全部使用旧计划价，验收单上的旧计划价不必更改。
根据公式，上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额，公式仍平衡。这个办法简单实用。
3、其他。
(1)如果企业不是大规模修订计划价，需要个别调整偏差较大的计划价的，除可以通过以上方法调整外，还可以通过需打出库单的方法进行调整，按照旧计划价打蓝字领用单(清空旧账页)，再按照新计划价打红字领用单，通过 “材料成本差异”科目进行过渡。先是按照蓝字领用单计划价金额，借记“材料成本差异”科目，贷记“原材料”科目(蓝字);再按照红字领用单计划价金额，借记“材料成本差异”科目，贷记“原材料”科目(红字)。调整结果类似于 “方案二”。
(2)如果企业因为管理上的需要，要将已存在计划价的总成件拆分成零件并逐个制定计划价的，应保证拆分的零件计划价之和等于其总成计划价之和。
三、关于材料成本差异率的计算公式
采用计划成本法的企业，应当在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下：
本月材料的成本差异率=(月初结存材料的材料成本差异+本月收入材料的材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%
1、从理论上来讲，构成公式分母的“本月收入材料的计划成本”不包括暂估入账的材料的计划成本。因为公式分子中没有暂估材料对应的材料成本差异，如果不剔除公式分母中暂估入账材料的计划成本，则会造成公式分子与分母口径不一致，违背了会计上的“配比原则”。
具体来说，月末暂估入账的原材料，其本身的材料成本差异在暂估当月并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到以后月份该批材料结算的发票账单到达，其材料成本差异才登记入账，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其以后月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本，而高估以后月份发出材料的实际成本的现象;反之，则会高估该月份发出材料的实际成本，而低估以后月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，造成了会计信息的失真。
注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材就支持这种观点，不过是一笔带过。
2、有关会计实务。经笔者调查，目前许多采用计划成本法核算的企业(包括许多上市公司)，计算材料成本差异率时公式分母并未剔除暂估入账的材料的计划成本。
其实，笔者认为，从长期来看或从一个会计年度来看，公式分母是否剔除暂估入账的材料的计划成本对于材料成本差异的分配金额影响并不大。笔者认为，关键是发票账单报账形成的材料成本差异的核算要正确，材料成本差异率并不是问题。只要每月材料发出金额足够大，材料成本差异很快就会分配结转出去。只要坚持材料成本差异率计算的“一贯性原则”，各年度保持一贯，“会计信息失真”的说法则言过其实。因为翻阅注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材或其他教材，我们就会发现，在会计上还允许企业使用上月材料成本差异率分配本月的差异:
上月材料成本差异率=月初结存材料的材料成本差异/月初结存材料的计划成本。
本月分配材料使用上月结存材料的材料成本差异率，与本月真正的材料成本差异率则相去甚远，因为各月真正的材料成本差异率主要取决于发票账单报账形成的新增材料成本差异的金额。如果允许企业使用上月材料成本差异率来分配本月的差异，那么公式分母是否剔除暂估入账材料的计划成本就显得并不重要了，简直是小巫见大巫。
四、验证财务原材料科目账面余额与材料成本差异余额正确性的诀窍。
1、除特殊情况外，财务原材料科目本期增加数与仓库入库金额是完全一致的。
财务原材料科目本期增加数=本期验收单报账计划价金额-上期暂估验收单计划价金额+本期暂估验收单计划价金额=本期新验收单计划价金额
2、除特殊情况外，分配材料成本差异后，期末材料成本差异余额=期末原材料科目余额×当期材料成本差异率;即期末材料成本差异余额/期末原材料科目余额=当期材料成本差异率。
如果结账后发现余额不符合这些勾稽关系，那就赶快行动起来找原因吧。
材料成本差异范文4
(二)、中华人民共和国境内的公共航空运输企业（即“航空公司”）、民用机场和从事民航相关业务的企业（以下简称“民航企业”）在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
(三)、本办法所称民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装置和设施。民用机场不包括临时机场。临时机场的会计核算可参照本办法执行。
(四)、本办法中的票证是指运输凭证。即与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。电子票证结算办法另行规定。
(五)、航空公司为生产运营储备的航空器材作为流动资产管理。航空公司应加强航空器材的实物管理，逐步形成以计算机系统为主要手段的管理模式。
本办法不涉及航空公司内部航空器材的调拨、移库、核算等。有关办法可由航空公司自行制定。
(六)、民航企业应在国家规定的民航基础设施建设基金的征收期限内计算提取民航基础设施建设基金。
二、补充会计科目使用说明：
（一）会计科目的设置：
1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“国内票证结算”、“国际票证结算”、“民航基础设施建设基金”、“应交民航基础设施建设基金”、“航材消耗件”、“高价周转件”科目，并对“材料成本差异”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
2.民航企业可根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”、“内部往来”、“特准储备物资”等科目。
3.民航企业发生的福利费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的14%进行计提，如果原“应付福利费”科目有结余的，应当区分情况处理：如果是借方余额，应当借记“利润分配──未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目；如果是贷方余额，可以结转到以后年度使用。
民航系统外商投资企业执行本办法，按规定设置“应付福利费”科目，并设置“从费用中提取的福利费”和“从税后利润中提取的职工奖励及福利”两个明细科目，分别核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费、国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金。企业当前发生的福利费在当期损益中据实列支。
4.对于实行本办法以前发生的尚未摊销完的高价周转件修理费用的余额，仍然可以继续摊销，实行本办法以后新发生的高价周转件修理费，直接计入当期损益。
（二）补充会计科目的使用说明：
1215航材消耗件
一、本科目核算航空公司库存航材消耗件的计划成本或实际成本。
航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材。
二、本科目的财务处理如下：
（一）航材消耗件增加的财务处理：
1.购入航材消耗件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税等，按应计入航材消耗件成本的金额，借记“物资采购”科目（如采用实际成本核算航材消耗件，则借记“1201在途物资”科目，下同），按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。
2.航材消耗件验收入库时，根据入库单，借记本科目，贷记“物资采购”科目，并同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。
已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款─暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。
3.供应商对航空公司购买航材消耗件给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目。收到作为回扣的实物时，借记本科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。
因航材消耗件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账航材消耗件价值，则冲减航材消耗件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记本科目；已经领用的，冲减主营业务成本。如无法准确对应已入账的航材消耗件价值；则记入“材料成本差异”科目；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。
4.随同购租飞机、发动机等获得的航材消耗件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目，贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。
5.航材消耗件由保税库移至完税库，根据保税库出库单和完税库入库单，借记本科目，贷记“航材消耗件──保税”科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。
（二）航材消耗件减少的财务处理：
1.领用的财务处理：
（1）领用航材消耗件时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录。
（2）采用计划成本进行航材消耗件日常核算的企业，日常领用、发出航材消耗件均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种航材消耗的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。
采用实际成本进行航材消耗件日常核算的企业，发出航材消耗件的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的航材消耗件可以采用不同的计价方法。航材消耗件计价方法一经确定，不是随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
（3）航材消耗件的修理费，直接计入当期损益。发生料、工、费等支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，采用计划成本核算的，月末还应结转维修所用航材消耗件应负担的材料成本差异。
2.其他减少的账务处理：
（1）航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需要航材消耗件时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按航材消耗件账面余额，贷记本科目，按其差额，借记（或贷记）“材料成本差异”科目。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。按实际成本核算的，将其差额确认为当期损益，计入营业外收入或营业外支出。
（2）航空公司对外销售航材消耗件，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理；月度终了按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的，用红字登记）。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。
（3）航材消耗件的报废。
①在用报废，是指已领用的航材消耗件报废。其残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
②在库报废，是指未领用的航材消耗件因机型退役或其他技术方面原因，导致无法使用而形成的报废。根据航材消耗件报废清单，借记“待处理财产损益”科目，贷记本科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。有残科收入的，借记“银行存款”科目，贷记“待处理财产损益”科目，残科收入应交纳的税金，借记“待处理财产损益”科目，贷记“应交税金”科目。已计提存货跌价准备的存货跌价准备，借记“待处理财产损益”科目。报废损失应于期末结账前处理完毕，计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损益”科目。
（4）库存航材消耗件应定期进行清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的应及时进行处理。盘盈的航材消耗件，按照同类或类似航材消耗件的市场价格确定的实际成本或计划成本，借记本科目，贷记“待处理财产损益”科目。盘亏、毁损的航材消耗件，按照航材消耗件的账面余额，借记“待处理财产损益”科目，贷记本科目；采用计划成本进行航材消耗件日常核算的，还应同时结转材料成本差异计提存贷跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“待处理财产损益”科目。
盘盈的航材消耗件，应冲减当期管理费用；盘亏或毁损的航材消耗件，在减去过失人或者保险公司等赔款及残料价值后，计入当期管理费用；属于由于自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，计入当期营业外支出。
（5）出租、出借的航材消耗件在备查薄登记，按协议确认租金收入时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。租入航材消耗件应支付的租金，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。
三、航材消耗件应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别（机型）、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。材料明确账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细账。这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。
四、本科目期末借方余额，反映企业库存未用航材消耗件的实际成本或计划成本。
1216高价周转件
一、本科目核算航空公司库存的高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件的领用和摊销。
高价周转件是指可反复修理使用、价值较高、具有单独序号的航空器材。上述三个条件应同时具备。企业应根据本办法制定分机型高价周转件目录，一经确定，不得随意更改。
二、本科目应设置“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目，“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或计划成本：“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销。企业可根据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件在企业内部的流动、送修等。
三、本科目的财务处理如下：
（一）高价周转件的增加的财务处理：
1.购入高价周转件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税时，按应计入高价周转件成本的金额，借记“物资采购”科目（如采用实际成本核算，则借记“1201在途物资”科目，下同），按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。
2.高价周转件验收入库时，根据入库单，借记本科目（在库高价件），贷记“物资采购”科目，并同时结转材料成本差异实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。
已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款─暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。
3.供应商对航空公司购买高价周转给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目。收到作为回扣的实物时，借记本科目（在库高价件）或“航材消耗件”科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。
因高价周转件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账高价周转件价值，则冲减高价周转件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记本科目（在库高价件）。如无法准确对应已入账的高价周转价价值，则记入“材料成本差异”科目。采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。
4.随同购租飞机、发动机获得的高价周转件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目（在库高价件），贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本进行核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。
5.高价周转件由保税库移至完税库，根据保税库出库单和完税入库单，借记本科目（在库高价件），贷记本科目（保税），采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。
（二）高价周转件减少的财务处理：
1.领用的财务处理:
（1）领用高价周转件时，按实际成本或计划成本，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。机务维修部门退回已领未用的高价周转件，用红字作相同的会计分录。
（2）采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按计划成本记账，月度终了，按照本月摊销各种高价周转件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。
（3）采用实际成本进行高价周转件日常核算的企业，领用高价周转件的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的高价周转件可以采用不同的计价方法。高价周转件计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
材料成本差异范文5
关键词:陕西广电网络公司;材料;核算;办法;研究
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)04-0191-01
1 陕西广电网络公司材料核算办法简介
陕西广电网络公司在陕西全省共有101个支公司,11个地市分公司,实行省公司一级法人,省、市、县三级核算,财务管理实行收支两条线。目前全省的材料绝大部分由省公司统一采购,每年年初省公司通过招标确定各类不同材料供应商的入围名单,分支机构逐级向省公司报送各个建设项目的材料需求计划,建设项目经省公司批准建设后,省公司通知供应商将相应的材料配送给各分支机构。分支机构的材料核算先按省公司公布的暂估价做出入库核算,待实际结算价到后再将原暂估价以红字冲正,再按实际结算价据实核算。实践中分支机构收到供应商送来的材料后按省公司公布的暂估价增加库存材料,同时按同一金额增加应付账款。省公司实际与供应商结算货款后,再按该批次材料的实际成本价向分支机构出具内部材料物资配送单,分支机构再将原来的暂估价红字冲正,然后按配送单上的实际成本价增加库存材料和内部往来(相当于上级投资)。
2 弊端分析
(1)目前材料核算办法造成帐务核算上的混乱。由于广电网络公司使用的材料有几十个种类,而且每一种又分不同规格,统一规格的材料在同一建设项目中又有不同的供应商。供应商配送材料的方式又不同,一些供应商自己直接送货,广电网络各基层单位还较容易获取要素齐全的送货单,但有一部分供应商则通过物流公司送货,送货单缺失、要素不全的现象较为普遍。
(2)造成公司财务报表严重失实。由于分支公司入库材料长期以暂估价核算,导致期末由各分支机构汇总而成的公司资产负债表中的“存货”、“应付帐款”有很大一部分是以暂估价反映的,利润表中的“生产成本”也有一部分是以暂估价列支的,严重背离了会计核算的“历史成本原则”。
3 对策
3.1 改革材料核算办法的理论依据
本着简化核算,使各项财务报表数据更能真实、公允地反映企业的财务状况和经营状况的目的出发,应将现行的材料核算办法变更为《企业会计准则》中允许的计划成本法。根据《中华人民共和国企业会计准则》的规定,企业的存货核算可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法、计划成本法、毛利率法、零售价法等共计十一种方法,各个企业可结合自身实际选择适用其中任何一种方法。我们陕西广电网络的各分支机构根据陕广电网财(2004)2号文件关于下发《分、支公司会计核算制度(试行)》的通知的规定,目前对材料的收支均采用先进先出法。经过长期的基层财务工作实践,笔者认为目前采用的材料存货先进先出法不符合公司的客观情况,与现行财务准则的要求不符,难以真实地反映企业的资产、负债情况,使企业提供的财务信息失真。
根据准则的规定,企业的存货可以采用先进先出法,月末对材料已到结算发票未到的,应对该材料先暂估入库,下月初用红字冲正,待正式的结算发票到达后按实际的结算金额入账。根据《分、支公司会计核算制度(试行)》的要求,各支公司目前的实际情况是对省配物资由厂家直接发货到各支公司,支公司物流验货后在厂家的送货单上签字,厂家持经支公司物流签字的送货单到省公司办理货款结算,各支公司财务对厂家直接发送的货物先按暂估价入账,待省公司的正式配送单到达后对暂估入库的材料红字冲正,再按配送单上的配送金额对材料进行入库的账务处理。表面上看,这种核算办法似乎也很合理,但从实际操作来看却存在着有悖准则精神,难以反映整个企业真实的资产负债情况,造成大量人力物力浪费的弊端。
3.2 拟用材料核算办法的具体阐述
就陕西广电网络公司目前的经营状况而言,我认为采用计划成本法进行材料核算不仅能简化财务核算工作量,而且也能使财务报表更能真实、公允地反映企业的经营状况和财务状况。具体说来有以下几点:(1)对厂家发送的材料各支公司以暂估价入库,下月初省公司的正式配送单不能按时到达,无法像准则要求的那样月初对以暂估价入库的材料作红字冲正,并在本月按正式的结算发票(即省公司配送单)办理入账手续。(2)由于各支公司对厂家直接发送的货物按暂估价入账,账务处理时借记“原材料”,贷记“应付账款”。月末,各支公司汇总到省公司资产负债表中的应付账款及其对应的原材料都是以暂估价反映的,也就是说省公司对外报送的资产负债表中(剔除少数子公司因素)应付账款的全部或大部分是以暂估价反映的,这对于一个外部报表使用人来说是难以理解的,也是无法想象的。(3)由于暂估入库的时间距省公司配送单(正式结算发票)到达时间相差数月,各支公司对发出材料又采用先进先出法,而目前我们的材料品种规格繁多,供家厂家时有变化,省公司出具的同一张配送单上的货物厂家又有分次分批到货,支公司工程部门又在不同时间不同工程项目上领用当初这些以暂估价入库的材料。(4)由于省配物资配送单不能按时到达,每月月末或年末分公司与各支公司物资配送单的内部往来明细存在多笔未达帐项,造成上下对财困难,甚至个别支公司至今物资配送的内部往来明细历年累计数上下级不符。综上所述,笔者认为材料核算的先进先出法不符合我公司的实际情况,应改为计划成本法。具体而言可从以下几方面进行考虑:
①由省公司参照与各供应商签订的供货合同按季或按月制订一个各类材料的计划价格价目表并下发至各分支机构。各支公司收到各供货商送来的省配物资,经验收后与供货商提供的送货单核对一致后签字确认并加盖支公司公章(最好由主管经理也签字确认)作为供货商向省公司结算货款的依据。支公司物资、财务部门依据省公司制订的材料计划价格价目表上的单价办理材料的入库手续。支公司平时对各类材料的出库也按材料计划价格价目表上所列价格办理出库,并以此核算生产成本或归集在建工程成本。
②省公司增设“材料成本差异”会计科目,实际与供货商结算货款时按计划成本借记“原材料”,按实际结算价贷记“银行存款”,根据两者的差额借记或货记材料成本差异,季末或月末根据“材料成本差异”科目的余额与“库材料”科目的期初余额加本期借方发生额计算一个材料成本差异率,具体计算公式为:
材料成本差异率= 以上述材料成本差异率为依据对本期内配送给各分公司的材料(即原材料的货方发生额)进行材料成本差异的分配,借“内部往来――省公司配送物资货”,贷记“原材料”,材料成本差异若为货方差异作相反分录。
③分公司依据省公司的办法,对省公司分配来的材料成本差异依据各支公司当期(当季或当月)收到的省配物资为依据依次分配给各支公司。
④每季或每月初各支公司收到分公司分配来为的材料成本差异后(由于时间衔接支公司收到分配材料差异的通知迟),将材料成本差异与本期结余的材料成本差异在本期出库材料与本期结存材料之间进行分配(此处本期应与省公司,分公司的本期一致)。
支公司材料成本差异率=
出库材料的成本差异= 当期出库材料(计划成本)×支公司材料成本差异率,
材料成本差异范文6
一、计划成本法的优点
1.简化日常核算手续，提高月末的结算效率
在计划成本法下，同一种存货只有一个单位计划成本。因此，存货明细账平时可以只登记收发存的数量，而不必登记收发存的金额。当需要了解某一种存货收发存的金额时，以该存货的单位计划成本乘以相应的数量，就可以求得。大大简化了存货的日常核算手续，也大大提高了月末的结算效率。
2.通过对成本差异的分析，为成本管理、成本控制和部门考核提供依据
在计划成本法下，“成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。月末通过对存货成本差异的分析比较，寻求实际成本脱离计划成本的形成原因，对企业加强内部经营管理也具有指导意义。
二、如何运用计划成本法来进行产成品的核算
1.确定成本核算对象和成本核算项目
根据产成品的组成确定产成品成本的核算项目：
（1）直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的原材料和辅助材料。
（2）直接人工：直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资总额和规定的比例计提的福利费。
（3）制造费用：组织和管理生产而发生的各种间接费用。
（4）其他费用：除上述三项组成之外，还有不能忽略的其他费用。例如，如果产成品生产中需要消耗大量的燃料或动力时，那么可以增加“燃料及动力”这一核算项目。
2.编制产成品成本的计价目录
对每种产成品制定单位计划成本目录并按成本核算项目编制产成品单位计划成本计算表。
产成品的计划成本应会同相关部门共同制定，使计划成本尽可能接近实际成本。在制定时可参照近几年的数据综合考虑确定。当成本差异较大或成本组成变化较大时，应及时调整计划成本。计划成本的项目组成与实际成本的项目组成要保持一致：
产成品的单位计划成本包括直接材料，直接人工和制造费用的单位计划成本。
直接材料的单位计划成本 = 单位产成品的原材料和辅助材料计划成本之和。
直接人工的单位计划成本 = 单位产成品的工时×小时工资率。
计划每月生产工人工资及福利总额
小时工资率=
计划生产工人人数×21（天）×8（小时）
制造费用的单位计划成本 = 单位产成品的工时×小时费用率。
计划每月制造费用总额
小时费用率=
计划生产工人人数×21（天）×8（小时）
3.设置核算科目和账户
为了归集产成品在生产过程中发生的费用及核算产成品成本，应设置生产成本，制造费用，产成品，产成品成本差异科目，开设明细账来进行核算。
（1）生产成本科目：核算在产品和产成品的成本。按成本核算对象和成本项目分别归集直接材料，直接人工和制造费用，按成本核算对象设置明细账，按成本项目设置专栏。完工产成品的成本转入产成品科目。月末借方余额，反映尚未加工完成的在产品成本。
（2）制造费用科目：核算组织和管理生产而发生的各种间接费用。按生产组织单位设置明细帐，按费用项目设置专栏。月末分配转入生产成本科目，无余额。
（3）产成品科目：核算各种产成品的成本。按各种产成品设置明细账。月末借方余额，反映各种产成品的结存成本。
（4）产成品成本差异科目：核算实际成本与计划成本之间的差异。月末通过成本差异的分摊，将发出产成品的计划成本和结存产成品的计划成本调整为实际成本。月末借方余额，反映结存产成品应分担的成本差异。
（5）其他相关科目及账户:如，有“燃料及动力”核算项目，也可增设辅助生产成本科目及账户。
4. 产成品成本核算的步骤和方法
（1）直接材料费用的归集与分配。依据生产任务单填开领料单， 领用材料。月末根据领料单编制本月材料费用分配表：
如果材料是按计划成本法核算时，
借：生产成本（材料的计划成本）
贷：原材料（材料的计划成本）
分配材料成本差异时，
月初材料成本差异余额
材料成本差异分配率=
月初材料计划成本余额
本月发出材料应分担的成本差异 = 本月发出材料计划成本×材料成本差异分配率
借：生产成本（材料成本差异）
贷：材料成本差异
如果材料是按实际成本法核算时，
借：生产成本（材料的实际成本）
贷：原材料（材料的实际成本）
（2）直接人工费用的归集与分配。月末将生产工人工资及福利费汇总编制工资及福利费分配表：
借：生产成本
贷：应付工资
贷：应付福利费
（3）制造费用的归集与分配。月末制造费用由相关部门归集和分配：
借：生产成本
贷：制造费用
（4）结转完工产成品成本。依据生产任务单验收完工的产成品，填开产成品入库单。月末根据入库单编制产成品入库汇总表:
借：产成品（产品的计划成本）
贷：生产成本
（5）产成品成本差异的确定。在计算产成品成本差异之前，需要先确定在产品成本的计价方法。在产品成本的计价方法有很多，应根据生产的特点，产品的特点恰当选用。为了便于说明核算方法，这里采用月末在产品成本只计算材料的成本，其它费用全部由完工产成品的成本负担的计价方法，而且直接材料在生产开始时是一次性投入和领用：
如果材料是按计划成本法核算时，
月末在产品成本 = 直接材料的单位计划成本×未完工产成品数量。
产成品成本差异= 月初在产品成本（材料计划成本）+ 本月发生的生产成本（材料的计划成本 + 材料成本差异 + 实际工资福利费 + 实际制造费用）- 本月结转的完工产成品成本（产成品计划成本）- 月末在产品成本（材料计划成本）
借：产品成本差异
贷：生产成本
如果材料是按实际成本法核算时，
月末在产品成本 = 未完工产成品中原材料和辅助材料实际成本之和。
产成品成本差异= 月初在产品成本（材料实际成本）+本月发生的生产成本（材料实际成本+实际工资福利费+ 实际制造费用）-本月结转的完工产成品成本（产成品计划成本）-月末在产品成本（材料实际成本）
借：产成品成本差异
贷：生产成本
（6）产成品的发出和销售。依据提货申请单发出产成品，填开产成品出库单。月末根据出库单编制产成品出库汇总表:
借：相关的科目（产成品实际成本）
借或贷：产成品成本差异
贷：产成品（产成品计划成本）
分配产成品成本差异时，
月初产成品成本差异余额
产成品成本差异分配率=
月初产成品计划成本余额
本月发出产成品应分担的成本差异 = 本月发出产成品计划成本×产成品成本差异分配率
5.举例说明核算方法
某电子公司生产一种电子产品。该电子产成品的单位计划成本计算单见表1。
（2）小时费用率 = 预计制造费用42000元/25人×21天×8小时 = 10元/小时
材料按计划成本法核算，原材料是一次投入，一次领用。月初材料成本差异率为2%。
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产成品按计划成本法核算，在产品成本只计算材料成本。月初产成品成本差异率为5%。
月初在产品50台，本月计划生产650台，本月完工入库630台，月末在产品70台。
月初产成品30台，本月完工入库630台，本月发出销售640台，月末产成品20台。
（1）直接材料费用的归集与分配。本月计划生产650台，原材料一次领用。
领用材料的计划成本 = 650×110 = 71500(元)
借：生产成本71500
贷：原材料71500
本月领用材料应分担的成本差异 = 71500×2% = 1430(元)
借：生产成本1430
贷：材料成本差异1430
（2）直接人工费用的归集与分配。本月实际支付工资及福利费19650元。
借：生产成本19650
贷：应付工资17236
贷：应付福利费 2414
（3）制造费用的归集与分配。本月实际发生制造费用41960元。
借：生产成本 41960
贷：制造费用 41960
（4）结转完工产成品成本。本月完工入库产成品630台。
完工产成品的计划成本 = 630×200 = 126000（元）
借：产成品126000
贷：生产成本126000
（5）产成品成本差异的确定。
月初在产品50台
月初在产品计划成本 = 110×50 = 5500(元)
月末在产品70台
月末在产品计划成本 = 110×70 = 7700(元)
产成品成本差异= 月初在产品成本5500+ 本月发生的生产成本（材料的计划成本71500 + 材料成本差异1430 + 实际工资福利费19650 + 实际制造费用41960）- 本月结转的完工产成品成本126000 - 月末在产品成本7700= 6340(元)
借：产成品成本差异6340
贷：生产成本6340
上述分录过账后，生产成本账户的余额为7700（70×110）元，即为月末在产品的计划成本。
（6）产成品的发出和销售。
本月发出销售的产成品640台
发出产成品的计划成本 = 640×200 = 128000(元)
本月发出产成品应分担的成本差异 = 128000×5% = 6400(元)
借：主营业务成本134400
贷：产品成本差异6400
贷：产成品128000
