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审计职业道德论文范文1
[论文摘要] 比较我国《内部审计人员职业道德规范》与国际内部审计师职业道德规范的规定，可以发现其既存在着相同之处，也有不同之处。相同之处是都对内部审计人员从独立、客观、保密和执业能力上做了相关的规定，但在有些内容上则存在差异，且要求也各不相同。
我国《内部审计人员职业道德规范》，是中国内部审计协会根据《审计署关于内部审计工作的规定》制定的，自2003年6月1日起施行。本规范从职业道德行为的角度，对审计主体的职业素质、品质、专业胜任能力等方面提出了严格的要求，为内部审计人员履行职业责任提供进一步的。
一、我国《内部审计人员职业道德规范》的框架结构
本规范共有十一条。包括对内部审计人员职业观念、职业纪律、职业态度、职业能力方面的基本要求。
第一条说明了内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守的法规，即中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。
第二条从正面规定了内部审计人员不得违反法律法规，从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。
第三条和第九条规定了对内部审计人员职业观念的基本要求：独立、客观、正直、勤勉。“独立”是审计职业基本观念，是审计这一职业的基础，不论内部审计还是外部审计都必须遵守。这是由审计工作产生的背景所决定的。审计源于受托关系，它是在两权分离的情况下，存在委托和受托责任关系，委托者为了检查受托者是否忠于职守而产生的。不难看出，审计人员既不能偏向委托人，也不能偏向受托人，否则就会出问题，这便是审计的独立性。
第四条、第七条、第八条规定了对内部审计人员职业纪律的基本要求：保密、诚信、廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。审计取证必须得到被审计单位的配合，确保被审计单位不隐瞒任何重要的事实和情况，只有这样，审计人员才能做出恰当的审计结论。而要获得被审计单位全力配合，审计人员就必须诚实守信，替被审计单位保守商业秘密。
第五条是对内部审计人员职业态度的基本要求：谨慎并合理使用职业判断。谨慎是一种警惕性，是人们处理事务的一种态度。审计工作简单地说，就是取证并作出审计结论的过程。证据是审计结论的前提，必须有一定的数量的保证，否则取得的证据不具有代表性，无法做出恰当的结论。当然，谨慎地取证并不是意味着证据越多越好，取证毕竟需要花费一定、物力，我们必须“合理使用职业判断”，以减少不必要的取证，这也是现代审计的基本思想。
第六条、第十条、第十一条是对审计人员职业能力的基本要求：保持和提高专业胜任能力，较强的人际交往能力、应当接受后续等。内部审计人员入职时，必须具备一定的教育背景和一定的专业知识和经验，入职后还必须接受后续教育以“保持和提高专业胜任能力”。除了专业能力外，内部审计人员还“应具有较强的人际交往能力，妥善处理好组织内外相关机构和人士的关系”。内部审计人员需要具备人际交往能力，是为了便于开展工作，人际交往能力是内部审计人员的基本素质。
二、国际准则中关于内部审计师职业规范的规定
国际内部审计协会理事会在2000年6月通过的新道德准则包括原则和行为规则两部分，从四个方面规定了内部审计师职业道德的标准:
第一方面为诚实。这是内部审计师建立信用，保持其判断的可靠度的基础。
第二方面为客观。指出内审师在收集、评价和沟通有关被检查的活动或过程的信息中，应展示其最大限度的 职业客观性。在其做出判断的过程中，不受其个人喜好或他人的不适当影响，对所有相关做出公正的评价。
第三方面为保密。内部审计师尊重其收到的信息的价值和所有权，除非是在合法或有职责的情况下，否则没有适当授权不披露信息。
第四方面为能力。内部审计师在工作中应具备并使用在内部审计业务中所需要的知识、技能和经验。
三、中外内部审计人员职业道德规范的比较
审计职业道德论文范文2
关键词：会计理论 职业道德 综述
一、引言
伦理方法的基本核心是由诸如公允、公正、公平和真实之类的概念组成，这也是D.R.scott在建立会计理论时所采用的主要标准(钱逢胜，2004)可以看出会计理论从诞生之日起就已经折射出公允公平的思想，如公众公司财务报表的编制必须遵循企业会计准则真实公允地反映公司的财务经营业绩。同时也说明了运用伦理方法构建会计理论是必要的。基于此，本文对伦理学在会计领域的运用即会计伦理理论的研究现状进行大致描述，提出并分析了国内这一领域尚未研究的主要问题。会计伦理理论的研究对象是什么?罗国杰(1986)认为以道德作为研究对象的伦理学，根据道德现象的构成，必须包含三个方面的内容：一部分是关于道德的基本理论，一部分是关于道德的规范体系，一部分是道德品质的形成和培养。这为会计伦理理论的研究范围提供了依据。笔者认为，以罗国杰(1986)的观点为依据，会计伦理理论可以会计伦理基本理论、会计职业道德规范体系建设和会计职业道德教育三个方面为研究对象。从已有文献来看，研究对象大致可分为三大类：基本理论类(含审计类、会计行为类)、法规类、会计教育类。法规类文献涉及注册会计师职业道德法规，主要有：法规内容完善及执行的有效性方面、法规结构的重新构建、会计学术领域职业道德规范的建立等。会计教育文献主要涉及到会计伦理教学的目标、会计伦理课程由谁讲授及讲授资格的认定、采用何种教学方法、如何设计该类课程、如何测量会计专业学生的道德发展水平以及会计伦理课程的教学效果等。国外会计职业道德的研究大致可分为三个阶段：20世纪30至60年代――职业道德教育研究阶段，70至80年代――职业道德规范与职业道德教育研究并重阶段，这个阶段对职业道德规范的研究兴起，职业道德教育研究继续发展，90年代至今――基本理论与职业道德教育并重阶段。这个阶段职业道德教育仍然是研究的主流，并且开始出现审计师职业道德研究等新兴热点。
二、国外职业道德规范文献
(一)职业道德规范结构设计 对于如何设计注册会计师职业道德规范的结构，Higgins and Olson(1972)和Shaub(1988)从不同的角度进行了设想，笔者认为前者具有微观具体的特征，而后者侧重于理论分析，更加抽象。HigginsandOlson(1972)认为新职业道德规范应由三个层次构成：一般原则、行为规则以及行为规则解释。一般原则部分是以方法论的角度分析行为规则所遵循的理念以及采用这些理念的原因，行为规则部分是注册会计师执行业务应该遵守的规则，行为规则解释部分主要用于解释如何运用行为规则。在行为规则部分明确提出注册会计师应遵守的规则包括：独立性、公平客观、职业胜任能力、或有收费、不相容的职业、广告、竞争竞价等。Shaub(1988)主要研究了如何构建有效的法规、如何检查法规的执行情况两个问题。认为法规运行是否有效必须满足六条标准：保护公众利益、能够识别注册会计师是否参与财务报告的编制、有助于确保法规高质量运行、提供服务时该法规能保证该服务的客观公正性、对于恰当的行为能够提供指导。而对于如何检查法规的执行情况也提供了建议：建立质量审核制度，并参与质量审核制度或同业互查制度；对于注册会计师同时在公司兼职的情形，可要求其审计一个或更多项目；建立有效的诉讼应对程序，确保法规运行有效性。
(二)职业道德法规内容的完善 1931年，Myer；(EAceounting ReviewS2发表的文章Teaching the Accountant the History and Ethics of His Profession提出会计行业比其他行业更需要严格的职业道德规范，会计师应当正确处理与客户、同行和社会公众的关系。对这个问题的研究直到1971年才有进一步的拓展。Loeb(1971)以非职业会计师行业是否应该制定职业道德规范为主题对1970年美国注册会计师协会中的470名注册会计师(其中公共会计师与非职业会计师人数各占235名)进行问卷调查的结果表明，赞成制定非职业会计师职业道德规范的公共会计师与非职业会计师人数分别占67％、58％。针对这一研究结果，Loeb明确提出了非职业会计师对雇主、同行及社会公众的责任，如(表1)所示。需要说明地是，(表1)中最后一列，前五项是从技术标准方面提出对社会公众的责任，第六至九项是其他方面对社会公众的责任。在1972年，Loeb再次使用问卷调查法进一步研究了注册会计师职业道德规范执行的有效性。通过调查1905至1969年注册会计师违规行为的案件数量得出了一些有价值的研究结论，例如注册会计师侵犯同行利益较多，侵犯客户或社会公众利益较少，而且在执业早期，注册会计师更易侵犯同行利益；如果注册会计师侵犯了客户或社会公众利益，通常会受到最严厉的制裁；侵犯社会公众利益的通常是有丰富执业经验的注册会计师；注册会计师受处罚的严重程度通常与以前期间受罚次数无关，但因同一行为连续受到处罚，处罚更严重。Herron and Gilbertson(2004)从道德发展角度检验了影响法规有效性的潜在因素。Fulmerand Cargile(1987)也运用问卷调查方式进行了一项会计专业学生学习职业道德规范的有效性研究，结果表明与非会计专业学生相比，会计专业学生学习职业道德规范后更多考虑道德因素。他们还认为这种差异仅表现在思想认识上，实际行动是否也存在差异并不确定。Gaumnitz and Lore(2004)认为法规的有效性取决于能否影响决策，以及可能出现的情形与法规中设定的情形是否一致。
(三)学术类会计职业道德规范建立 Loeb(1990，1994)运用理论分析方法初步研究了如何建立学术类会计师职业道德规范。Loeb(1990)认为该类规范应该具备五个功能：制定出会计学教授遇到道德困境时能提供指导的准则；制定出会计学教授应当满足的道德准则；制定出用于培养博士研究生的道德准则；制定出能提升会计学术水平的道德准则；制定出用于解决会计学者之间或会计学者与其他个人之间分歧的道德准则。该系列规范应由美国会计学会来实施。Loeb(1994)进一步明确了对于会计学教师来说四类行为是不道德行为：非故意地侵犯其他人的版权；以使用某一种教材为由要求某种形式的回报，不注意该行为的影响；会计学教师不与学习能力较差的学生进行沟通；会计学教师未经论文演讲人许可，擅自使用演讲论文中的观点。
三、国外会计职业道德教育文献
(一)职业道德教育的目标 Myer(1931)较早提出会计职业道德的学习在会计教学中被忽视，Peloubet则在1934年明确列举
出12种不道德的职业行为，如美国会计师协会规定任何会员不得允许他人以自己的名义从事公共会计师业务活动，不得以此获得利益。Callahan(1980)认为会计职业道德教育的主要目标有：将会计教育与道德问题相结合、识别会计领域里有道德影响的问题、培养道德责任感、培养处理道德问题的能力、学会处理会计领域的不确定问题、根据道德行为的变化划分各个阶段、理解会计职业道德的组成部分与历史以及会计职业道德与一般伦理理论的关系。他还认为与职业道德教育相关的其他目标是协助学生处理实践中的问题，包括帮助学生了解职业道德规范的内容、历史和重要性。
(二)职业道德教学的主体 Gfimstad(1964)就对会计专业老师能否从事职业道德教育表示质疑，而Bean and Bemardi(2005)、Blanthorne et al.(2007)则认为会计专业老师最适合从事会计职业道德教学，正好回答了Gfimstad提出的问题。May(1980)认为从事会计职业道德教育的老师要么有哲学教育背景而且有该领域的教学经验，要么从事教学的领域很适合从事会计职业道德教育。Watkins and Iyer(2006)认为职业会计师应参与会计职业道德教育，他们认为职业会计师参与教学可以为学生提供丰富的案例资源，这对学生是非常有价值的。VanZante and Keteham(2005)认为会计职业道德课程教学应由有资质的机构承担。还有学者提出了团队教学法(teamteaching)，即由有会计和伦理教育背景的不同老师分别进行教学。对于这种教学法，May(1980)和Callahan(1980)持反对意见，他们认为这种教学法成本昂贵，教学效果取决于团队中老师的协作能力，因此很难在传统的大学中广泛实施。与前者的观点相反，Powers and Vogel(1980)认为团队教学法在职业道德教育的早期能发挥很好的作用。
(三)职业道德课程的内容设计 Loeb and Bedingfield(1972)通过问卷调查的研究结论表明职业道德课程应在审计及税法中开设，并且不超过三个学时Kunitake et al.(1986)。Annstrong(1993)认为职业道德教学包括道德哲学、职业道德研究生课程和高级职业道德课程。Bean and Bemardi(2005)认为在开设会计专业职业道德课程之前应该先进行伦理初级理论学习，包括哲学和道德推理。该文巾NASBA具体提出了职业道德课程应该在中级财务会计课程之前与高级财务会计之后分别讲授。VanZante and Ketcham(2005)认为职业道德课程内容应包括道德推理、诚信、客观、独立及其他核心价值观。
(四)职业道德教学方法 Loeb and Bedingfield(1972)认为职业道德教学可以通过讲座或案例教学方式进行，学生还需要额外阅读与审计相关的职业道德规范。Haywood，McMullen and Wygal(2004)建议使用宾果游戏的方法进行职业道德教学。在教学前期阶段先向学生讲授不同国家的会计职业组织和职业道德规范，然后安排与所讲授知识相关的小组讨论，并在讨论后发放一份关于职业道德规范重点学习项目的表格，根据表格内容自主学习一至两天后，开始宾果游戏。如果只进行一次游戏，通常只设计五至七个道德情形，大约花费30至45分钟。实验结果表明，每场游戏只进行一次或将游戏在连续的几个学期中开展效果较好。Blanthome et al.(2007)认为职业道德教育的应用教育优于理论教育，建议采用理论与案例结合的方法进行教学。
(五)职业道德教育的效果 Ponemon and Glazer(1990)采用DIT测试(Defining Issues Test)的结果表明会计专业高年级学生的得分高于低年级，因此会计专业学生的职业道德水平得到了提高。Mintz(1995)认为通过学习道德理论，会计师可以抵抗诱惑，从而提高道德水平。也有学者持不同的观点，他们认为会计师的职业道德水平不高于社会平均水平(Fieming，1996)，并且审计专业学生面临直接利益冲突时并没有选择正确的职业道德行为(Nouri and Shiarappa，1996)。Weber(1990)、Loeb(1991)认为会计学老师应该对一些问题达成共识，例如职业道德教育所达到的水平、使用哪些工具评估职业道德教育达到的效果等。如何对职业道德教育的效果进行评估，Geary and Sims(1994)认为对职业道德教育实施效果进行评估的人员可通过设计一些问题为实施效果的充分评价提供保证，如(表2)所示。
(六)会计师职业道德能力提高的优化路径 针对会计师出现道德困境时如何做出最佳选择，Davis(1999)设计出了决策框架，分六步：审查客观事实、详细阐明存在的问题、识别与道德相关的因素、设计多个备选方案、对备选方案进行测试、选择最佳的方案，其中第五步涉及的测试方法有法规熟悉程度测试(即测试学生是否认为该行为违反职业道德)、信息公开程度测试(即是否希望所做的选择在媒体上公开)、辩护测试(即能否为自己的选择与父母或同事进行辩护)等。如何提高学生道德推理能力，GaaandThrone(2004)认为经过职业道德准则的课堂精细训练后，学习明茨的道德决策模型，然后讨论会计职业道德的视频资料，在教学实践中广泛运用相关的职业道德案例，最后进行会计职业道德困境的测试，这些训练结束后可以在短期内提高学生的道德推理能力。
四、国外会计伦理基本理论文献
(一)审计师职业道德文献 对于审计师职业道德的研究大多是实证文献，这些文献在研究方法、研究对象、数学建模方面有很大突破。Bean and Bemardi(2007)认为审计失败与审计环境中的道德因素有关。Kunitake et al.(1986)提出美国注册会计师协会和各州会计师协会应重视审计师的职业行为，并建议进行自我管制。Herron and Gilbertson(2004)认为在客户承接环节，审计师可能考虑独立性是否受到损害，并且拒绝有疑虑的审计业务，在该环节，职业道德规范对审计师的独立判断产生影响。Shanb，Firm and Munter(1993)运用路径分析方法对“国际六大”的207名审计师的研究表明审计师的道德倾向不仅影响道德敏感性，还对职业责任产生影响。与非相对主义审计师相比，相对主义审计师在审计中更少意识到道德问题，更少对公司或行业承担责任。Cohen，Pant and Sharp(1996)将因子分析法运用于Rest的道德决策模型，测量加拿大职业审计师的职业道德意识。Firth(1980)以29家会计师事务所和与之有客户关系的29家英国公司为研究对象，研究了审计师的独立性是否会损害客户关系，并且独立性是否对投资与贷款决策产生影响，研究结论支持了假设。他们还发现公共会计师对有关审计师独立性的职业道德法规基本认同，而财务报表使用者则持怀疑态度。Kite，Louwers and Radtke(1996)对环境审计师的实证研究表明，具有高道德推理水平的审计师会自愿选择做环境审计项目，而较低
道德推理水平的审计师会由公司分派环境审计项目被动进行环境审计。研究还表明，相对于其他领域的审计师，环境审计师有较高的DIT分。与被动从事环境审计的审计师相比，他们会主动选择环境审计项目。Tsui(1996)将多元道德变量引入Rest的道德决策模型，结果表明使用多元道德变量得出的结论与已有的审计师道德推理实证文献一致。还发现评价一种行为是否道德的隐含标准和影响因素。Lampe andFinn(1992)以三阶段认知发展模型为基础，建立了审计师道德决策五因素模型。该模型描述了审计师如何做出道德决策以及怎样做出道德决策，并且提供了影响审计师道德决策的非道德因素的计量方法。
(二)会计行为文献 Loeb(1971)对美国威斯康星州114个会计师事务所(含公共会计师)的调查问卷结果表明违反职业道德规范的行为在会计职业团体中存在，违规行为与审计师进行审计的客户规模相关，审计师的实际行动与他的态度并不一致，在大型事务所工作的公共会计师对不道德行为要承担更多责任。Loeb设计的问卷调查表涉及27种情形，包括实践中已出现的情形；审计师很可能违反的情形；审计、税收、管理服务领域审计师遇到的问题；对客户、同行和社会公众的责任。发放调查表后，再向被调查者电话询问问题，见(表3)。Flory et al.(1992)对500名随机选择的管理会计师进行问卷调查，并从内容效度和预测效度角度对问卷结果进行分析的结果表明道德公平变量、相对主义和契约主义三个变量对道德决策产生重要影响，三个变量也是行为动机产生差异的主要影响因素。Leming(1996)会计师的职业道德能力水平达不到社会平均水平的原因是很少有会计师拿到会计学学位证书，会计专业学生没有扎实掌握职业道德方面的知识，或者是会计职业组织提供的职业教育不够。会计师职业行为的全球趋同是当今的主流趋势，Farrell and Cobbin(2001)研究了不同的国家对国际职业道德准则的适用性进行研究，结果表明28％的会计职业组织全部采用国际职业道德准则框架，36％部分采用。19％的组织发现国际职业道德准则中至少有一章的内容与所有国家环境相冲突，10％的组织发现文化差异会对国际准则的采用有重大不利影响。
五、国内会计伦理文献
(一)基本理论研究文献 对于会计伦理相关概念的研究，文献中先后出现了会计伦理、会计道德、会计职业道德、会计诚信等词。会计职业道德是一般社会道德在会计业务或活动中的具体体现，由会计职业的具体义务和利益、具体活动内容、方式等决定的，以其特殊的行为规范、道德准则，引导、制约会计行为，维系和协调会计执业人员与社会、不同利益团体以及会计执业人员之间的关系，使这种关系符合社会价值体系与利益(汤谷良等，1996；于增彪，1996；叶少霞，2003)。会计道德是会计人依照一定的会计道德规范对会计活动进行调节以达到较好会计活动效果的总称(劳秦汉，2003)。会计道德是会计领域中会计活动引起的道德现象，以及由此归纳出来的道德理论的总称(叶陈刚，2005)。会计伦理是经济社会内在约束的一种形式，可以分为会计职业伦理和经济组织有会计交易处理与会计信息传递过程中的伦理问题(吴中春，2008)。这些基本概念之间存在着联系，会计伦理的外在表现就是会计道德(吴中春，2008)，而会计道德的内容不等于会计职业道德(劳秦汉，2003)。胡志勇(2006)用传统哲学方法解释了我国会计职业道德缺失现象，得出的结论与会计学界的看法一致，建议应该加强政府监管力度、加强会计职业道德教育、建立会计师事务所自律互查制度、建立上市公司审计委员会制度等。雒京华(2006)从经济学的收益与成本角度分析会计道德，认为会计人员会计道德的物质利益、非物质利益、直接利益和间接利益会影响会计信息质量。吴中春(2008)从社会制度、组织社会学角度对会计伦理失范进行分析，认为社会制度不完善及社会控制不力是会计伦理失范的外部原因，而组织控制制度不力是会计伦理失范的内部原因。
(二)职业道德教育文献 张兆国、叶陈刚(1997)认为会计道德品质的形成就是会计人员在会计实践的基础上逐步提高道德认识、培养道德情感、锻炼道德意志、树立道德信念、养成道德习惯的过程。潘序伦先生把会计职业道德归纳为公正、诚信、廉洁、勤奋(郭松林，2000)。吴晓根(2003)认为会计道德在校教育的目标是一个三层次的目标体系，第一层次是加强诚信和社会公德教育，树立良好的个人品德；第二层次是加强会计职能和法律法规教育，树立良好的法制观念；第三层次是加强会计职业道德规范教育，树立良好的职业道德观念。具体内容安排见(表4)所示。于增彪(1996)提出两点建议：一是在《会计原理》或《初级会计学》中增加职业道德的内容，使学生一开始学习就接触职业道德。二是扩充《审计学》中有关职业道德的内容，并与法律责任、审计准则的内容相互参照着编排。梁水源(2006)建议用职业伦理学与经济伦理学替代现行的《职业道德教育》，组织编写会计职业道德教材，按顺序开课：先开伦理学，然后会计职业道德课程与会计专业课同步开设。会计职业道德评价的方法主要通过社会舆论、传统习俗、内心信念以及考核评比等方法来进行(蒙丽珍、周英虎，2004)。周蕾(2006)对Kohlbergi德发展模型的三个阶段六个层次的指标使用层次分析法进行了量化评价。王晓翔(2007)认为会计职业道德评价可从内部评价、外部评价和自我评价三个方面进行，内部评价运用了层次分析法量化每个指标进行评价。李鑫(2007)建议用会计职业道德综合评价标准和采取百分制评价方法，对会计人员的职业道德进行打分评级并记入个人信用档案。
(三)职业道德机制建设文献 汤谷良、安娜・里奇(1996)在分析美国注册会计师协会、管理会计师协会和财务经理协会的职业道德守则的基础上提出建立我国会计职业道德规范除了借鉴国外的经验，还应该汲取我国传统文化中有价值的思想营养，充实我国职业道德的内涵。《会计人员职业道德与自律机制研究》课题组(2001)在会计职业道德自律机制相关内容进行问卷调查的基础上，对我国会计职业道德自律及自律机制理论与实践进行了分析与论述，提出了建立我国会计职业道德自律组织，制定我国会计职业道德准则等建议。冯卫东、郑海英(2003)提出我国会计职业道德建设的实施机制应包括：建立和完善相关法律支持和保障体系；建立会计行业自律与惩戒机制；推动企事业单位建立内部控制制度和奖惩机制；构建财政部门推动、社会各界配合的监督机制。冯卫东(2009)论述了构建会计诚信体系应遵循的原则、会计诚信体系的内容、提出了会计诚信实施机制的意见和建议。他认为在构建会计诚信体系过程中，应将社会主义核心价值体系贯彻其全过程，同时也应注重发挥市场机制的作用，善于运用物质利益原则引导会计人员行为，培育会计人员的法律意识、客观公正意识、竞争意识和创新意识。
审计职业道德论文范文3
摘要：内部审计人员的素质不能适应现代内部审计发展的需要，因此，对内部审计人员应进行后续教育。但要保证后续教育的质量和效果，必须科学安排教育内容，灵活选择教育方式，并强化其领导和管理。
关键词：内部审计人员后续教育内容方式管理
后续教育，又叫“继续教育”，是对专业技术人员不断进行知识、技能的更新和补充，以拓展和提高其创造、创新能力和专业技术、职业道德水平，完善其知识结构的教育。审计署《关于内部审计工作的规定》第五条指出：“内部审计人员实施后续教育制度”。这无疑将促进内审人员素质和内审工作质量的进一步提高，但要实现这一目标，需要解决好以下几个问题。
一、科学安排后续教育的内容
内审人员后续教育的内容，是内审人员进行学习的客体，是其丰富新知识、提高业务能力的主要信息来源和实现学习目标的基本保证，其安排是否科学、合理，直接关系到教育效果的好坏。在确定内审人员后续教育内容时，首先要考虑内审人员的职业特性，通过广泛征求意见，明确内审人员需要学习什么。其次要考虑内容的实用性，保证学有所用，学能以用。第三要考虑不同内审人员的理论和业务水平、工作经验、所在行业或单位的特点等，针对不同层次、不同阅历、不同行业的内审人员安排不同的教学内容，采用不同的后续教育方式。只有这样，才能使后续教育产生广泛的认同感和强烈的号召力，才能保证后续教育真正落到实处，取得良好的教育效果。从总体上来讲，目前的后续教育内容应主要包括以下几个方面：
1.计算机知识的教育。目前在国际内部审计工作各个环节，已经普遍运用了计算机审计手段，并将一些审计软件、计算机测试技术运用到审计实务中。但在我国仍有很多内审人员不熟悉计算机的应用，能利用审计软件开展审计工作的人就更少了。因此，应加强对内审人员进行计算机知识的培训，让他们熟练掌握计算机的一般知识和会计电算化软件的操作，掌握利用计算机进行辅助审计和借助计算机审计软件来开展内审工作。通过培训，造就一批能运用计算机审计的高水平专业技术人才，使内审工作跟上时代步伐，以提高内审工作效率和质量。
2.审计新知识、新技能的教育。随着改革开放和内审研究的不断深入以及市场经济的不断成熟，对内审的要求越来越高。内审的作用从局限于监督与评价逐步向风险管理和促进单位发展转移，审计范围不断扩大，审计方法不断创新。内审人员只有不断更新审计理论和实务知识，掌握先进的审计方法，并及时运用于内审实践，才能适应时展和内审要求的需要。
3.相关政策法规的教育。市场经济是法制经济，市场经济越发展，法制就越健全；而审计工作本身是一项政策性、专业性非常强的业务工作。如果内审人员不能及时掌握相关政策法规的变化，不仅不能有效地保证审计质量，而且还会增加审计风险，影响内审工作地位的提高和内审作用的发挥。因此，内审人员必须及时掌握国家有关方针、政策、法律、法规的变化，切实保证依法开展审计工作。内审人员应熟悉掌握的政策法规主要包括审计法规、会计法规、税收法规、财政金融法规等。
4.审计职业道德规范的教育。国家审计署《关于内部审计工作的规定》第七条指出：“内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。”中国内审协会也颁布了《内部审计人员职业道德规范》。但在内审实际工作中，内审人员不依法认真履行职责，不坚持原则，随意泄漏所知悉的资料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，严重地影响着内审工作的质量。因此，在后续教育中强化职业道德教育，促进内审人员职业道德水平的进一步提高，是非常必要的。
5.相关管理知识的教育。现代内部审计的目标是侧重于促进加强管理、提高效益。而要实现这一目标，必须要求内审人员掌握现代管理的相关知识，也只有这样，内审工作才能够上台阶、上层次。内审人员应掌握的相关管理知识主要包括会计知识、战略管理知识、财务管理知识、市场营销知识等。
总之，后续教育的内容应突出两个字：“新”和“实”，必须内容新颖和实用，内审人员应做到自己缺什么就去学什么，学了什么就要能够在工作中用什么，充分保证后续教育的有效性。
二、灵活选择后续教育的方式
后续教育方式的选择是否灵活、合理，直接关系到后续教育工作能否顺利进行，也直接影响到教育效果。选择教育方式，既要考虑其对内审工作本身的冲击，单位经费的保障程度，还要考虑内审人员的素质高低，单位领导对内审工作的重视程度等因素，不能盲目地搞一刀切。笔者认为，为保证后续教育的质量和效果，除采用传统的集中统一培训上课这种模式外，还可采用以下方式：
1.由内审协会或审计学会牵头举办研讨会，针对改革中的审计理论和实务问题，组织同行业和同学科中理论基础好、学术水平高、工作经验丰富的内审骨干力量进行深入探讨，并将成熟的讨论结果采用合适的途径传播。
2.组织内审人员到内审工作有特色的地区或单位召开现场经验交流会，也可出国考察，以不断借鉴吸收国内外的先进经验。
3.请有关专家学者到本行业或本地区举行报告会或专题讲座，介绍审计理论、审计实务或审计法规的最新动态和发展前景。
4.充分发挥网络快速传递信息的优势，努力办好内审网站。
5.办好内审刊物，鼓励内审人员积极参与课题研究，撰写学术论文。
6.采取有效措施，鼓励内审人员参加各类资格考试。
审计职业道德论文范文4
关键词：会计学专业；实践课程；综合能力
中图分类号：G642文献标识码：A文章编号：1671―1580（2013）12―0065―02
一、会计学专业实践教学的能力培养定位
1.会计实务能力。会计学专业学生应具有很强的会计核算能力、财务决策能力和审计执业能力，这是专业人才培养的基本要求。会计核算能力包括审核原始凭证、登记记账凭证、汇总明细账和总账、编制财务报表、手工做账和电算化相结合等方面，财务决策能力包括报表分析与诊断、筹资决策、投资决策、营运资金管理决策、利润分配决策、风险管理与内部控制决策等方面，审计执业能力包括审计职业道德、识别问题能力、运用适当技术调查能力、评估证据能力和鉴定分析能力等方面。
2.创新能力。教育部、财政部《关于实施高等学校创新能力提升计划的意见》（教技[2012]6号）提出，健全寓教于研的拔尖创新人才培养模式，以科学研究和实践创新为主导，通过学科交叉与融合、产学研紧密合作等途径，推动人才培养机制改革。创新能力需要系统科学的创新教育来实现。创新教育的过程是一个培养创新意识、创新精神、创新思维、创造能力、创新人格等创新素质的教育活动的过程。
3.管理能力。会计学专业学生毕业后往往从事的是经济管理工作，培养“既懂业务、又懂管理”的复合型人才至关重要。按照现代管理学理论，个体的管理能力涉及的因素很多，考虑到会计学专业学生未来工作需要，应侧重于自我认知能力、组织协调能力、团队合作精神以及品德作风的培养。
下文以中国矿业大学为例，介绍会计学专业实践课程设置情况。中国矿业大学会计学专业2006年1月被江苏省授予省级“品牌专业”称号，2010年7月被教育部、财政部批准为“高等学校特色专业建设点”。
二、培养会计实务能力的实践课程
1.会计核算综合训练。该课程于大四上学期开设，是学生在完整学完《基础会计学》《中级财务会计》和《高级会计学》之后，对其会计核算能力的一次系统性检验，属于专业必修课，包括为期四周的手工做账和两周的电算化。手工做账通过设计高度仿真的企业生产经营过程中相连续的典型业务，并提供一整套空白原始凭证、记账凭证、账簿和财务报表，让学生从填写审核原始凭证开始到编出财务报表为止进行全方位操作，使学生能够系统掌握会计核算流程，通过手工做账形成的劳动成果包括三本记账凭证、库存现金日记账和银行存款日记账及总账和明细账各一本，以及全套财务报表；电算化是借助专业化的财务软件，让学生将自己编制的记账凭证输入软件系统，自动进行登账、记账、算账和结账，最终自动生成财务报表。
2.财务决策综合训练。该课程于大三暑期开设，是学生在学完《成本会计学》《财务管理学》和《管理会计》课程的基础上所进行的综合性课程设计，属于专业必修课，时间为两周。通过设置企业财务决策所需的背景情形，要求学生结合实际对企业的成本管理、融资管理、投资管理及生产经营决策问题进行方案设计与分析，培养综合分析问题和解决问题的能力。
3.审计执业综合训练。该课程于大三下学期《审计学》课程结束之后开设，属于专业必修课，时间为一周。以用友“审易通”软件为载体，要求学生正确运用所给企业的背景资料，通过审计实务的操作，得出合理的审计结论，并形成审计工作底稿，从而使学生“体验式”地掌握基本的审计技能，培养运用电算化手段从事审计实务的能力。
三、培养创新能力的实践课程
1.经济论文写作。该课程于大三上学期开设，属于专业必修课，共32课时。目的是培养学生明确经济论文写作的特点、要求和过程，掌握经济论文写作的文体、格式、语言以及基本技巧。主要内容包括：经济论文选题、资料收集整理方法及经济类数据库使用、经济论文范文选读与论文撰写方法等。在授课过程中，鼓励学生结合专业课程学习撰写学术论文，并与任课教师交流修改，积极投稿以求能够公开发表，既培养了学生的创新能力，也为毕业论文开题奠定基础。
2.会计专业案例分析。该课程于大四上学期开设，属于专业选修课，共48课时。采用研讨式教学，以学生自主学习为主、教师指导为辅。以我国经济活动中的会计、财务、审计等真实案例为基础，通过情景模拟、身份代入、角色互换等方法，分析案例中涉及的会计、财务、审计的基本理论、方法和实务。在训练学生对会计专业知识的综合运用能力的同时，培养其财经法规制度解读能力、会计职业道德以及职业判断能力。
3.会计热点问题研究。该课程于大四上学期开设，属于专业选修课，共32课时。主要内容包括：①会计准则、财务通则、税务法规等变革的热点问题，了解国内、国外财务报告准则和独立审计准则的动向；②会计研究的热点问题，如资源会计、环境会计和产权会计等，掌握会计理论的发展动向；③会计实务的热点问题，了解会计实务中迫切需要解决的问题。在教学方式上，注意调动学生的积极性，由6～7名学生就某一热点问题组成兴趣小组，通过调查研究形成研究报告并组织答辩，聘请专家教授对研究报告质量进行综合评价。
4.创新实验区项目设计与创业实践。该课程于大四上学期开设，属于专业选修课，时间为两周。主要是依托中国矿业大学2007年12月获批的教育部、财政部“会计学人才培养模式创新实验区”平台，围绕会计学专业教师近几年在研的国家级、省部级课题，针对大型企业碳排放调查和碳减排的会计核算设计、煤炭资源整合中资本运作模式调查与研究、衰老矿区可持续发展成本补偿模式设计、税收筹划专题设计、创业板上市公司典型发展模式等专题进行研究，培养学生的创新创业能力。
四、培养管理能力的实践课程
为适应复合型人才培养需求，设置“会计职业道德与管理素质训练”课程。该课程于大二暑期开设，属于专业必修课，时间为一周。该课程强化对学生“两大素质”的培养：一是会计人员作为“把关者”所必需的职业道德素质；二是会计人员作为“管理者”所要求的管理素质。在课程内容设计上突出应用性和操作性，主要包括：①学生模拟现场填制原始凭证进行报销审核签字时，模拟签字的学生不仅要讲出所依据的法规条文，还要对报销者讲出国家的有关规定，说明其道理；②学生模拟现场会计人员完成有关手续时，模拟的学生要讲出会计手续流程步骤、必要性及预计可能出现的问题；③让学生观看已购置好的会计造假、反贪污、反腐败的视频，然后要求学生写观后感，并举行报告会，帮助学生树立“虽与钱打交道，一辈子两袖清风”的意识；④由教师带队，让学生参与喊唱、搭桥过河、穿越电网、风火轮等素质拓展游戏，每10人为一个小组，以达到在快乐中学习、在体验中提高、在互助中启发的目的。
“会计职业道德与管理素质训练”课程突破了传统会计学专业实践课程设置的框架，真正做到将思想道德素质培养与业务技能素质培养并重，服务能力培养与管理能力培养并重，是会计学人才培养理念的革新。该课程不拘泥于课堂和书本，将培养场所延伸到室外和校外，对学生综合素质的培养方式更加灵活，空间更加开放，让学生在与社会、自然等多种环境的接触中学到了知识，锻炼了能力。
[参考文献]
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[2]裘腰军.会计专业工学结合实践教学探析[J].会计之友，2011（12）.
[3]王菲.基于能力培养的会计实践教学体系研究[J].吉林省教育学院学报，2012（08）.
审计职业道德论文范文5
摘要:目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。如何重塑会计诚信,遏制会计造假,不仅要加强法律、制度和规则建设,而且必须积极倡导诚信精神,建立会计诚信体系,才能提高会计诚信度。
关键词:会计诚信缺失对策
目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。如何重塑会计诚信,遏制会计造假,不仅要加强法律、制度和规则建设,而且必须积极倡导诚信精神,建立会计诚信体系,才能提高会计诚信度。
1会计诚信的重要性
会计诚信体系建设是和谐社会的必然要求,保证会计信息真实可靠是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。但是,伴随“银广厦”事件、“蓝田股份”事件的出现,会计造假、会计信息失真的现象却愈演愈烈。党的十六届三中全会指出:“以道德为支撑、产权为基础、法律为保障的社会信用制度,是建设现代市场体系的必要条件”,如果会计诚信问题得不到解决,其“不和谐”因素必然会阻碍和谐社会诚信体系的建设。
2会计诚信缺失的原因
2.1信息不对称是导致会计诚信缺失的前提
信息不对称是指市场经济的活动主体享有不同的信息。一般来讲,会计信息的制造者都会直接参与公司的运作管理,并控制着企业经济活动的全过程,且拥有企业内部的各种信息。而多数会计信息的使用者则不能直接参与企业的生产、经营,只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况,这就造成了会计信息的制造者与使用者之间的信息不对称,会计信息的制造者可能违反诚信原则,向使用者提供虚假的会计信息。
2.2民事赔偿机制不健全,违规成本低是会计失信的动力
在当今成熟的证券市场,上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚,其中就包括高额的民事赔偿,往往令违法者赔得血本无归。在我国,《证券法》对股票发行人未按有关规定披露有关信息,或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政和刑事责任,但没有提到民事赔偿问题,难以使违规者受到严厉的经济处罚。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本,这就为不法分子“冒天下之大不韪”添加了动力。
2.3注册会计师审计缺乏独立性,监督不力,是导致会计诚信危机的直接原因
注册会计师在客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩序,保护社会公众的经济利益。但是,近年来国内外发生的一系列审计失败案件却使我们大失所望。不论是安然事件,还是银广厦事件,莫不与独立性问题相关。审计的本质特征就在于它的独立性,独立性是审计的灵魂,没有独立性就没有审计。注册会计师职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人,而在现实工作中要完全做到这一点却很难。通常会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务,会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入,损害了注册会计师审计业务的独立性,从而也使会计信息失真成为了必然。
2.4公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因
我国大多数上市公司都是由国企改制而来,由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制,在公司治理方面存在较突出的问题。第一,国有企业“一股独大”现象严重,股权结构不合理。我国的大部分上市公司都是由国有集团公司绝对控股,股东大会就成了大股东会议,由大股东说了算,这样就很难保证广大中小股东的利益。第二,董事会、监事会存在缺陷。董事会、监事会存在缺陷主要表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务,维护股东和其他利益相关者的利益;第三,上市公司的内部控制存在缺陷。上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,导致上市公司被大股东操纵,从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高,是会计信誉度低的根本原因。
3会计诚信缺失的对策
3.1建立会计信用中介机构,完善会计信息的供给制度
建立会计信用中介机构,审核供给者的诚信度和会计信息的质量,并据此评出信用等级,这给了诚信供给者一个展示自己的机会。完善会计信息的供给制度,这包括会计信息的披露、对会计信息的审核和对供给者的监督,以保证所提供会计信息的质量。
3.2建立民事赔偿机制,提高会计失信成本
建立民事赔偿机制目的在于抑制供给者获取不正当得益的愿望,如果供给者提供虚假会计信息,给会计信息使用者造成重大损失的,使用者可以供给者,要求惩罚并给予赔偿。同时,借鉴外国成熟经验,结合我国实际情况,修改完善相关法律和规章,加大对造假者的处罚力度,建立民事赔偿机制,使其造假的预期成本远远大于其造假的效益,使造假者无利可图,切实从根本上防止造假信息行为。
3.3加强注册会计师职业道德管理,建立诚信档案
注册会计师信用体系,应包括:以《注册会计师法》和《会计法》为指导,以独立审计准则和企业会计准则为核心的法律、法规体系;以中华传统美德为基础,以注册会计师职业道德为中心的职业道德教育体系;以内部行业自律和外部监管相结合的监管体系;以检查指导和档案管理相结合的职业道德管理体系。为保证注册会计师职业道德准则的实施,应当设立专职机构或人员对执业机构和执业人员履行职业道德准则情况进行检查,把优秀的和不良的都记入诚信档案,作为奖优罚劣的依据,提高注册会计师履行职业道德准则的自觉性,保证做好各项工作。
3.4注重会计文化建设,培养会计诚信氛围
会计文化的建设是培养会计诚信的根本。会计文化主要指会计人才培养、会计实务操作人员的继续教育、企业财务管理人员等与会计相关的各类人员的教育上,注重诚信与道德品质方面的培养、考核和评价。此外还需与企业诚信、个人诚信建设相结合。
3.5完善公司治理结构,健全内部会计控制体系
审计职业道德论文范文6
论文摘要：长期以来，非审计服务是否影响审计独立性这个问题一直受到会计学界的关注。到目前为止，仍没有形成统一的观点。阐述了目前学术界对非审计服务与审计独立性之间的关系所持的两种观点；并在此基础上结合我国的现实国情，分析了现阶段我国非审计服务对审计独立性的影响；最后提出了发展和规范我国非审计服务的相关建议。
1目前理论界存在的两种观点
目前，理论界对同时提供非审计服务与审计独立性之间的关系有两种截然不同的观点。
一种观点认为注册会计师同时提供非审计服务会影响审计的独立性。因为注册会计师提供非审计服务收取的费用相对于审计服务来说较高，这可能使其对客户产生经济依赖，进而在执行业务时，会丧失独立性。这种观点的代表学者主要有：Schulte(1965)，BarIett(1993)，Wines(1994)，Frankel，Johnson和Nelson(2002)等。
另一种观点认为注册会计师同时提供非审计服务不会影响审计的独立性。因为注册会计师在提供非审计服务的同时，能深入了解审计客户的实际经营方式和业务流程，进而会产生“知识溢动”效应，在提供非审计服务的同时提高了注册会计师的专业技能和效率，进而提高审计质量，而对审计独立性不会造成影响。再者，在现行制度安排之下，注册会计师如果失去独立性导致审计失败，会带来较大的成本，这种成本至少包括声誉损失和诉讼损失，只要非审计服务所得利益不会超过其审计失败成本，在成本一效益权衡之下，作为经济人的注册会计师将选择保持独立性。这种观点的代表学者主要有：Crasweli，Francis(2002)，Elizabeth和LZhou(2003)。
2我国非审计服务对审计独立性的影响
目前，我国的审计人员能提供的非审计服务较为单一，非审计服务在我国会计师事务所的收入中所占比例也较低。结合我国的实际情况，应鼓励会计师事务所大力发展非审计服务，拓宽业务渠道。但前人研究表明，从使用者视角看，审计人员向其审计客户提供非审计服务会影响甚至侵害审计人员的独立性，因此我国在鼓励发展非审计服务时应该注意到以下几方面的问题，防止注册会计师的独立性被侵害。
(1)相对于传统的审计服务，非审计服务会为会计师事务所带来更丰厚的利润，注册会计师为了保住非审计业务，会在审计意见方面做出让步，使得其独立性削弱甚至完全丧失。而且，当非审计服务的收费超过审计服务时，便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，造成审计服务竞争力下降，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，这样就会对审计服务的质量有一定影响。
(2)随着非审计服务提供的比例越来越大，以及越来越多审计诉讼案被曝光，公众不得不对注册会计师的诚信度产生怀疑。而注册会计师在同时提供非审计服务时，即使其实质上是独立的，但形式上表现出来的可能是不独立。因为形式上的独立与否的标准掌握在公众手中，但由于公众无法判断注册会计师在提供审计服务和非审计服务的同时是否存在一个适当的“防火墙”，因而会对注册会计师的独立性产生怀疑。从这个层面上看，注册会计师向被审计单位提供审计服务的同时提供非审计服务在公众看来影响了审计的独立性。
(3)注册会计师在提供非审计服务，特别是管理咨询时，需要站在管理层的角度提供各种与被审计单位经营决策相关的信息及建议。这些信息和建议在管理层的潜意识中具有一定的权威性，因而较易影响管理层的决策。当其意见为被审计单位采纳后再同时提供审计服务，就会产生自我复核威胁注册会计师的独立性。
3我国发展和规范非审计服务的相关建议
非审计服务是一把双刃剑，如果使用得当的话。可以做到利大于弊，使其有助于做大做强会计师事务所，促进我国经济的发展。所以，我国在鼓励会计师事务所大力拓展非审计业务的过程中，应采取相应的措施，将非审计业务对审计独立性的影响，对审计行业发展的副作用降到最小。本文对此提出了如下建议：
(1)借鉴国际经验，结合我国实际，对部分非审计服务做出禁止性规定。
2002年，安然事件发生以后，美国注册会计师协会因此而颁发了萨班斯法案，要求注册会计师遵循严格的独立性标准，禁止注册会计师为审计客户同时提供9种非审计服务；如果非审计服务的收费低于审计客户所支付总费用的5％，在报经SEC批准后才可以作为例外情况为审计客户提供，税务服务也只能在公司审计委员会批准的情况下才能提供。我国的注册会计师职业道德基本准则虽然也规定了注册会计师不能为审计客户提供不相容的业务，但是并未明确规定不相容业务的具体范围。所以，我国可以在结合自身实际情况的基础上，借鉴美国的经验，对那些可能影响到我国注册会计师独立性的非审计服务进行具体限制。新晨
(2)加强对非审计服务的监管以及行业自律。
从外部监管来看，美国证券交易委员会在新的最终规定中提出：除非审计人员提供的审计服务和非审计服务事先征得了审计委员会的同意，否则审计人员将被认为是不独立的。这说明审计委员会在保持审计独立性方面起着非常关键的作用。在我国，也应充分发挥审计委员会或相当于审计委员会的部门的作用，明确审计委员会在非审计业务承接和执行过程中的职责和权限，加强对非审计服务的管理和监督，从源头上保持审计的独立性。从行业自律监管来看，要建立非审计服务的专业管理机构并加强非审计服务的准则建设。
(3)规范非审计业务的披露。
当会计师事务所同时提供审计服务和非审计服务时，被审计单位应该在其财务报告中披露所提供非审计服务的类型、程度，上市公司应公开披露支付给非审计服务费用的数据，会计师事务所也应披露因提供非审计服务而增加的收入及审计师轮换的制度。只有这样，公众才能判断提供的审计、非审计服务是否恰当，是否保持了其应有的职业谨慎和独立性，才能确保不提供会引起社会公众怀疑其独立性的非审计服务项目。
