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审计风险及防范论文范文1
不同公司差异大
样本中的114个A股上市公司共支付审计费和相关差旅费等15572.51万元,平均136.6万元。在上述所谓的审计费用中,包括部分审计人员差旅费、募集资金验资费、咨询费、顾问费、培训费,以及年报中没有说明具体用途的"其他费用",这些费用共为915万元,占15572.51万元的5.88％。其中,明确说明上市公司支付差旅费金额,或是明确说明差旅费由审计单位自付的,仅占25％。
2001年,公司之间的审计费用差距巨大。从基本情况看,公司规模越大,审计费用就越高。审计费用最高的是中国石化,达6000万港元,相当于人民币6400万元左右。这还不包括其下属的镇海炼化审计费37万美元、北京燕化人民币300万元。华能国际的审计费也较高,达1266万元,还有49万元的培训费。审计费用最低的是华润锦华、新华百货,均为12万元。所以,如果扣除中国石化和华能国际的各项费用,那么剩余的112个上市公司的审计费总额为7894.51万元,平均审计费仅为70.48万元。
在调查样本中,属于2001年以前上市的66家公司,审计费用总额为5735.25万元,平均86.90万元。在2001年上市的48家公司,审计费总额为10214.26万元,平均212.80万元,平均水平是老公司的2倍多。不过,如果扣除中国石化和华能国际的审计费,那么剩余的46个上市公司的审计费总额为2536.26万元,平均审计费仅为55.14万元,反而明显低于老股。
其次,66家老公司还可以分为两类,一类是非ST类公司,共47个,其审计费用总额为4087.35万元,平均86.96万元。另一类是ST公司,共19个,其审计费用总额为1647.9万元,平均86.73万元。两类基本相等。在ST公司中,ST科龙支付的审计费出奇的高:直接审计费408.1万元,咨询费395万元,共803.1万元。如果扣除ST科龙的803.1万元,剩余18个ST公司的平均审计费用公为46.93万元,就比非ST公司低多了。
另外,从公司的角度看,沿海上市公司支付的审计费用高于内地上市公司,更高于边远地区公司。如中国石化(注册地:北京)、华能国际(注册地:北京)、ST科龙(注册地:广东)均在沿海地区。而上述审计费均为12万元的华润锦华(注册地:四川)、新华百货(注册地:银川),都在西部。
最后,从注册会计师的角度看,外资和中外合资的注册会计师的出审费高于沿海地区注会,沿海地区注册会计师的审计费又高于内地。上述几个支付高额审计费的公司,均是聘用外资或者中外合资的注册会计师。2001年支付审计费用超过百万元的上市公司(不含新股上市审计费),都是聘用了外资或者中外合资的注册会计师,或者在聘用境内注册会计师的同时,又聘用了外资或者中外合资的注册会计师。如:洛阳玻璃,聘请毕马威(外资)、毕马威华振会计(中外合资)事务所,支付220万元。还有小天鹅A、民生银行、晨鸣纸业、万科A,等等。
为了节省费用和便于沟通,有50％的公司聘用本地会计师。有许多上市公司是不得不聘用外地会计师,因为目前我国某些省、区还不存在有资格审计上市公司的注册会计师事务所。
审计费过低有风险
在统计分析中,笔者还发现一些与审计费有关的问题值得思考。首先,审计费到底应该是多少?虽然这是一个难以明确回答的问题。不过,比较肯定的是,由于注会行业的恶性竞争,一方面导致审计费过低,可能造成审计师敷衍了事,三天的活儿两天完成；也可能造成会计师参与作假。据中国国家审计署在对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2001年完成的审计业务质量检查中,发现14家会计事务所出具了严重失实的审计报告,造成财务会计信息虚假71.43亿元人民币,涉及41名注册会计师。检查结果表明,一些会计师事务所没有查出上市公司财务会计信息存在的虚假问题。据悉,中国国家审计署已将上述14家会计师事务所和41名注册会计师,以及信息披露严重不实的上市公司移送有关部门依法处理、处罚。
作为企业来说,要降低审计费用,主要还是应当做到账目清晰,减少审计中的麻烦。而这正是中国企业的一大弱点。有业内人士指出,如果企业内部架构稳定、账目清晰,起码可以节省财务审计费用30％到50％。
审计费披露需加强
审计风险及防范论文范文2
【关键词】独立审计；审计风险；防范措施
独立审计是财产所有权和经营权分离的产物，审计人员要对被审计单位的财务报表提出意见，做出结论，并承担相应的责任。审计人员在审计过程中，无时无刻都处在潜在的职业风险之中，尤其是在这个“诉讼爆炸”的时代，频频发生的审计诉讼，使审计机构及审计人员必须承担“深口袋”和“风险社会化”的责任。
一、审计风险的概念
我国审计界对审计风险的表述一般认为：审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险共同作用的结果。固有风险是在假定被审计单位没有任何内部控制时错报、漏报财务信息的可能性。控制风险是指内部控制未能防止、纠正错报、漏报的可能性。检查风险是指审计人员进行实质性测试未能发现错报、漏报的可能性。一般的审计模型将四者的关系表述为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。其中的固有风险和控制风险是由被审计单位造成的，审计人员只能评估它们的水平，并不能消除这类风险。审计人员要想控制审计总风险水平，只能通过控制检查风险的水平来进行。
二、审计风险的成因
独立审计风险形成的原因主要有：
2.1审计方法固有的局限性和审计业务本身的复杂性审计抽样的确存在抽样误差，不论抽样的规模有多大，只要不是全面审查，这种误差就不会消失，同时根据部分样本的特征来推断总体的特征时也不可能百分之百的可靠。同时由于审计业务本身的复杂性，审计人员在审计过程中不可能做到面面俱到，更不可能对被审计单位的所有经济事项及财务收支都进行查实、核对，因此注册会计师不能保证审计结果绝对真实、可靠。
2.2审计人员的经验不足，不履行职业道德。
审计人员面对迅速变化的客观环境和复杂的审计业务，再加上自身审计技术水平不高，经验有限，造成对审计业务不能全面把握而产生审计风险。当然有些审计人员在审计工作中讲人情、收受好处、不履行审计职业道德，遗漏重要的审计程序，提供虚假报审计告等同样也会形成的审计风险。
2.3被审计单位内部控制薄弱。
有时经理层为了粉饰财务报表，达到上市、借款等目的，借助于高科技虚增收入，减少费用，弄虚作假。同时，公司的管理者们为了不让审计人员查出自己的问题，通常也不配合审计人员的工作，他们要么不提供注册会计师审计所需要的资料，要么不提供必要的条件，这些无疑都会给审计工作带来风险。
2.4审计机构内部管理欠完善。
目前我国相当多的事务所没有建立或健全严格的内部质量控制制度，导致发生错弊和过失，知法犯法。也有会计师事务所对审计质量控制不力，有的会计师事务所工作底稿的三级复核控制制度形同虚设。
2.5相关法律的缺失，惩罚机制不够严厉。
由于我国注册会计师行业发展时间较短，许多法律、法规都不是很健全，它们对注册会计师的约束能力都较小。许多法律规范只是吊销注册会计师资格证书、没收违法所得、罚款等行政责任以及当该违法行为构成犯罪时产生的刑事责任，这些法律法规中大量存在原则性、抽象性条款，却忽视受害人的补偿方式是欠妥的。从总体来看，我国的法律法规尚不配套，条文规定不很明确，需要完善相应的法律制度。
三、审计风险的防范与控制
3.1审计方法的选取。现代审计方法与审计风险有十分密切的关系，审计人员要运用现代科学的方法和技术，因地制宜，选择合适的审计方法，同时还应该逐步提高审计人员的计算机水平，提高审计质量，降低审计的风险。
3.2慎重选择被审计单位。审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持良好的沟通，及时了解客户的财务风险和经营风险，是防范和化解审计风险的重要因素。另外，对于风险过大的业务不予承接。客户甄选并非只是针对新客户进行的，当现有的客户出现更换管理层，陷入财务困境等影响审计风险的事项时，需要重新评估其风险，考虑是否继续接受委托。
3.3提高审计人员的专业技能和保持应有的职业谨慎。审计人员加强业务培训，注重实践经验的积累，努力提高执业人员的执业水平，同时在执业过程中始终保持负责的态度，谨慎做出职业判断。更重要的是不断强化审计人员的法律意识、责任意识和风险意识，制定职业道德的裁决指南，成立相应的执行机构，在出现违反职业道德规范现象时，既要有裁决的执行部门，又要有相应的执行依据，使职业道德真正具有可操作性。
3.4提取风险基金或购买责任保险。为了防止审计风险化提取职业风险基金或投保责任保险是非常有效的措施。在西方国家投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止和减少诉讼失败是会计师事务所发生的财务损失。我国也规定了会计师事务所应该按规定建立职业风险基金，办理职业保险。:
3.5加强审计机构内部管理。要保证审计质量，除了审计人员应严格执行审计准则和执业道德外，审计机构还应建立、健全审计内部控制机构，保证每位审计人员都始终按照专业标准的要求执业，保证审计的质量。
3.6加强法制建设，加大惩处力度。首先修改和完善现有法律，将违法违纪行为与相应的责任进一步细化，进一步明确注册会计师的法律责任。同时，完善审计诉讼制度，制定统一的、可操作的注册会计师审计法律责任的认定程序，使注册会计师审计的法律责任，特别是民事赔偿责任得到落实，提高法律责任对注册会计师执行行为的约束刚性。
3.7加强外部监管，提高社会的关注度。应加强对注册会计师审计相关法规和准则的宣传，提高社会公众监督注册会计师执行行为的能力。同时利用各种舆论工具将注册会计师的弄虚作假行为曝光，加强对注册会计师审计的舆论监督。
参考文献：
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审计风险及防范论文范文3
【论文摘要】经济责任审计工作是伴随着中国经济体制和政治体制改革的进程产生并发展起来的,是政府为加强管理和监督,防止和治理而采取的重要措施。与常规审计相比较,经济责任审计风险具有受托性、专一性、事后性等特征,加上审计环境污染等因素,其风险较高,如何正确认识经济责任审计风险并采取有效的措拖加以防范,已成为审计必须关注的问题。为此,笔者将从内、外两方面分析审计风险的成因及表现,并有针对性地提出相应的防范措施。
1经济责任审计风险的成因
随着改革开放、社会主义市场经济发展和审计环境日趋复杂化,审计风险已成为一个无法回避的问题,尤其经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出。了解、认识经济责任审计风险的成因,才能在经济责任审计工作中进行有效的防范,提高经济责任审计的质量。
1.1产生经济责任审计风险的内在因素
(1)审计程序的实施不合理。审计机关出于各种主观或客观的原因,导致审计机关要在各个阶段、各个单位合理分配技术力量,审计人员严格实施审计程序进行审计产生一定的困难。一旦简化了审计环节,减少了必要的审计力量,就会导致审计风险的产生。
(2)审计材料不规范。审计材料不规范,条理混乱,语言不清,词不达意,不能如实反映客观存在的问题,或语言绝对化、含义模糊等,都会造成经济责任审计产生风险。
(3)审计证据不充分、复核不严谨。审计复核,也就是后续审计,是审计结果进行的复核和再次检查,是一种亡羊补牢的补漏措施。而审计复核只是走走过场,相关人员工作态度不端正,工作作风不严谨,导致加大审计风险产生的可能。
(4)审计人员综合素质低。经济责任审计涉及面广,要求审计人员不仅要具备查账能力,还要熟悉宏观经济管理知识以及相关的政策法规,具备综合判断分析能力等,但是目前大部分审计人员的业务素质不够全面,严重制约和影响审计工作的质量。
1.2产生经济责任审计风险的外在因素
(1)审计对象的复杂性。随着经济管理体制改革的深化,经济结构的不断调整,经济活动日益复杂,而经济责任审计的难度加大,风险也就随之增大。在我国人们受到几千年封建思想的影响,法制观念淡泊,被审计单位或领导复杂的社会关系可能会阻碍正常审计工作的顺利开展。社会关系复杂,审计风险就越复杂。
(2)被审计单位内控制度不完善。各单位内部规章制度的建立与执行程序是否严格、清晰、有条理影响到该单位所提供的资料的准确性和可靠性,对经济责任审计产生一定的影响。
(3)审计技术方法的局限性。审计工作本身在不断发展,审计技术为了适应审计工作也随之不断发展,然而目前的审计技术方法弊端突出,已远远不能适应现代审计的要求。
(4)审计法律法规制度的不完善险。改革开放以业,我国的审计法律法规不断建立健全,但仍然不能形成一套完全适应当前经济形势和经济活动的完善的法律法规体制,这就给审计人员的审计工作带来困难,产生了一定审计风险。
2经济责任审计风险的防范对策
防范和控制经济责任审计风险关键是提高审计工作质量,避免和预防引发事件,坚持“积极稳妥,量力而行,提高质量,防范风险”的经济责任审计工作指导原则,采取各种措施对审计质量进行有效的控制,才能提高审计检查质量和评价质量。通过责任审计风险成因的明确,我们要想防范经济责任审计风险,就必须采取有力的措施和对策。处理经济责任审计风险,应从预防阶段开始。
2.1建立健全各项法律法规、制度、避免审计风险
经济责任审计是一种监督领导干部经济管理行为的有效手段。随着《审计法》的假改,经济责任审计制度的确立,经济责任审计将从由政策推动转化为法制推动。但是,仍需制定和健全各项法律法规和指标体系,使得经济责任审计有法可依,执法必严,由其重要的是完善审计评价指标体系,这样才能提高并逐步完善经济责任审计实践的规范性,从而使经济责任审计成为一项对于领导干部的强有力经济监督形式。
2.2履行相关审计程序,减少审计风险
严格的审计程序是确保审计行为合法和审计质量可靠的前提。在审计准备阶段,审计立项必须有受托依据,审计方案的编制必须详细、认真,做好事前调查,深入了解被审计单位的基本情况,下达审计通知书必须严格遵守国家经济责任审计法规的日期要求;在审计实施阶段,应贯彻”双向承诺制度”;在审计终结阶段,形成审计意见和出具审计报告前,要征求被审计单位及其领导千部的意见,允许提出异议,并把好审计工作底稿和审计结论的复合关。
2.3有效利用社会审计、内部审计的工作成果
部分工作委托给社会审计执行,以弥补国家审计资源不足的缺陷。利用社会审计的结果资料。国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通,在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上,进一步实施针对性的审计程序,以证实并获得客观可靠的审计证据。超级秘书网
2.4加强教育和培训,增强审计人员风险意识
经济责任审计要求审计人员具良好的综合素质、政治修养和道德品质。各级审计机关要提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审计人员进行审计理论研讨,审计部门还应培养审计人员良好的审计风险意识,提高其在复杂的审计中灵活、有效的控制各种诱发的能力,正确地对待自各方面的干扰和压力,为社会主义现代化建设服务。
2.5加强审计风险的理论研究,完善审计手段
各级审计机关应该充分认识到经济责任审计的重要性和紧迫性,加强审计人员对经济责任审计风险的认识和理解,从理论上为预防和控制审计风险提供指导;同时,鉴于当前审计手段的落后状况,要因地制宜、因时制宜进行审计方法的不断创新,使经济责任审计工作真正做到国家审计与内部审计、社会审计相结合。
参考文献:
[1]李凤鸣.审计学原理[M].北京:中国审计出版社,2000.
[2]朱锦余.赵新杰.经济责任审计[M].东北财经大学出版社,2002.
审计风险及防范论文范文4
论文摘要：随着近几年来我国经济的高速发展，特别是加入世贸组织之后，经济活动逐渐成为国人乃至世界各国关注的热点。与此同时，审计在经济活动中所发挥的作用也日趋重要，但因为审计职业在我国现阶段仍处于发展和完善的阶段，审计环境日益复杂化，审计过程中的审计风险仍然时有发生。文章通过对审计风险的概念、审计风险产生的原因、控制和防范审计风险的对策三个方面进行了探讨和分析，认为审计风险的概念虽有多种定义，但具代表性的有《国际审计准则》、美国的《审计准则说明书》和我国的《独立审计准则》；审计风险产生的原因有主观因素和客观因素两个方面；控制和防范审计风险的对策主要有加强内控测评、提高审计人员的综合素质和强化审计质量三个方面。最终的目地是为了达到预防和控制审计风险。
20世纪80年代以来，由于不断受到诉讼的威胁，英美等西方国家的民间审计已发展到了通过评价审计风险制定审计战略计划的风险基础审计阶段。在中国，随着社会主义市场经济的高速发展和审计环境的日益复杂化，审计风险也逐渐成为各方关注的焦点，只有对此进行全面、系统地认识，才能最终达到有效防范和控制审计风险的目地。
一、审计风险的概念
审计风险概念最早起源于民间审计领域。自1931年美国厄特雷•马歇尔公司案件开始，到1938年的麦可森•罗宾斯
公司破产案，再到1960年至70年代针对会计公司的300多讼案，在民间审计领域刮起了一股诉讼浪潮，被世人称作“诉讼爆炸”，从而引发了人们对审计风险问题的重视和研究。民间审计的审计风险有许多定义，比较有代表性的是《国际审计准则》、美国《审计准则说明书》和我国《独立审计准则》的定义。《国际审计准则》认为：“审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。”美国《审计准则说明书》对审计风险的定义为：“审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表发表没有适当修正的审计意见的风险。”我国《独立审计准则》将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当意见的可能性。”
二、审计风险产生的原因
在计划经济体制下，审计人员往往按上级的意图行事，对审计人员构成责任或损失的事件几乎不可能发生，也就谈不上有什么审计风险。随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化，审计风险已不再是一个只适应于西方国家的概念。它已经作为一种客观存在，明确地摆到了审计组织和审计人员的面前。审计风险产生的原因，可以概括为主观和客观两个方面。
（一）审计风险产生的主观方面的原因
1.审计人员经验和能力的有限性。审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计部门能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。美国注册会计师协会强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会颁布的《独立审计准则》也强调审计报告仅是一种意见。这种认识从另一方面表明，审计人员对审计结论承担一定的风险。
2.审计人员工作责任心和职业关注状况。审计人员的责任是通过计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中运用应有的技术和职业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计结论相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。如果审计人员对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，直接导致审计风险的产生。
（二）审计风险产生的客观方面的原因
1.审计活动所处的不断变化的法律环境。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使现代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律约束，审计也不例外。特别是现代民间审计所处的市场经济，在没有法律的情况下不可能有效地交换。因为市场制度与法律制度是互补的，市场不能没有法律。法律在赋予审计职业专门的权利的同时，也让其承担相应的责任。由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客观地审查、如实地报告的责任。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，因此，审计对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息、维护国家及公众的利益的责任。这使审计职业界对审计责任问题有了更普遍、更深入的认识，对审计风险的认识也提高到了一个新的高度。
2.现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。审计范围也是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，而对其他事项几乎不顾，没有对资产负债表的质量进行任何分析。后来，公司的资金的周转主要依靠银行贷款，银行要求申请贷款者提供可靠的财务数据，对资产负债表加以证明，成为注册会计师20世纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任。随着审计范围转移到财务报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸多问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。3.被审计单位外部和内部的经营背景。经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审单位内外环境对审计风险的影响，可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计费用时，都考虑了审计风险，特别是其中的固有风险和经营风险。
三、控制和防范审计风险的对策
为了最大限度地防范和避免审计的风险，就必须对审计风险实行事前控制。其具体措施可归纳为以下三个方面：
1.加强内控测评。审计人员在审计实务中对公司内部控制制度的可信赖程度把握不准，就会产生审计风险。因此，要对审计风险进行有效控制，就要加强内控制度的测评。
2.提高审计人员的综合素质。高质量的审计来自于高素质的审计队伍，审计人员素质的高低与审计风险的大小密切相关，因此，要对审计风险进行有效控制，其根本措施就是要加强对审计人员综合素质的提高。
3.强化审计质量。审计工作质量的高低直接影响着审计风险的大小，因此，要对审计风险进行有效控制，其有力的保证就是强化审计质量控制。面对审计风险应采取分析性对策。一是要对审计风险进行预测、控制和分析。预测审计风险，收集和整理审计风险资料，列出不同的审计方案，经评估审计风险，分析选择出风险最小的方案，并采取相应有效的控制措施，确定有效的审计范围，实施有效的质量控制体系，健全和完善各级岗位责任制等等。二是承受风险，提高审计单位防范意识，有效地抗拒来自审计工作外部各方面的压力和干扰，控制风险诱发的因素，保证审计工作的独立性，提高审计人员的风险承受力，保证高质量的完成审计任务。
在审计工作中，审计风险是无法消除的，审计人员必须时刻注意审计风险，弄清可能导致审计风险的重要事项，尽量减少以致避免审计风险，造成审计误差的各种因素同样也是造成审计风险的因素，如被审查单位的内部控制不严，执行不到位，财务状况不佳，经济活动计划性差，会计人员水平较低等因素。因此，审计人员必须密切注意这些情况，明确可能出现的审计风险，以便更客观地表达自己的意见，从而防范和控制审计风险的发生。
参考文献：
1.奚淑琴，吴晓根.审计学.经济科学出版社
2.雷达.审计机关审计风险及其控制.审计理论与实践
审计风险及防范论文范文5
一、基本理论概念
审计风险（auditrisk）是指注册会计师对财务报表审计意见表达不当的或然率。《国际审计准则第6号——风险评估和内部控制》指出：审计风险是指审计师对含有重要错误信息的财务报表表示不恰当审计意见的风险。《中国注册会计师审计准则1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中第十七条做出如下规定：“审计风险是指财务报表存在重大错报风险而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。这个规定说明，审计风险不包括注册会计师（CPA）认为含有重大错报的财务报表，但实际上该财务报表不含重大错报风险（即误据风险），审计风险=重大错报风险*检查风险。由于审计人员所面临的环境的复杂性日益提高，任务日益加剧，以及由于考虑到审计的成本效益原则，因此，决定了审计过程中不可避免的存在的审计风险。即在客观上要求注册会计师（CPA）不仅要注意风险，更应采取相应的措施尽量的去避免、尽量去控制审计风险。所以，如何把风险降低到可接受水平，如何进一步去防范和控制审计风险，加强审计风险管理，提高审计质量，已成为审计工作者关注的热点问题。
二、中国的审计风险现状
现阶段，中国的审计风险具体体现在以下几方面：
（一）部分CPA对风险存在和所肩负责任的认识不到位导致审计风险产生
部分CPA在审计工作之中，工作态度不严谨，对于风险的认识不具体、不深刻，认为风险不会发生在自己身上，没有认识到如果在审计工作中不够认真和谨慎，就有可能导致风险的产生，产生一些不良的后果和影响。审计人员的专业胜任能力对审计风险则有着更为广泛的影响。除此之外，关于注册会计师行业责任感不强、职业道德缺失的问题，曾有一位专家这样评说：“一年两年是客户，两年三年是朋友，三年四年是同谋”。这就说明，会计师事务所若是忽略了对注册会计师的职业道德教育，则这种来自内部的审计风险则是更为可怕的。
（二）经济利益驱使下的事务行为差异导致控制审计风险的难度增加
经济利益会对审计独立性产生不利的影响，各个事务所之间由经济利益而导致的竞争会造成审计时间的缩短，进而导致审计程序的简化，最终则增加了审计风险。在现实状况中，有些会计师事务所的组织机构存在权职划分不清，各自的职权和行使职权的方式和程序在具体事项上区分不清或是直接没有明确划分的问题。同时，会计师事务所在承接审计业务的时候，有时会在利益的驱使下去承接一些自身无法胜任的业务，又不能在审计程序实施的过程中严把质量关，这些不安定因素，都会带来潜在的审计风险。
（三）审计方法的滞后性导致审计风险的增加
一是审计方法模式存在滞后性，仍然停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外目前已经发展到风险导向审计阶段；二是抽样方法无论采用判断抽样还是统计抽样，都是根据审计人员长期积累的经验进行的主观判断，所以极易遗漏重要的项目；三是审计操作程序不规范，如审计人员为了降低审计成本，而随意主观放弃一些自认为不必要的审计程序，选用的审计方法不科学以及编写的审计报告不明确、不公允等。
（四）被审计单位的舞弊和不完善的内部控制制度会增加审计风险
部门企业没有建立完善的内部控制制度，或者内部控制制度没有根据新的法规和新的工作实际情况完善和修订，使不符合现行法规、规章、现实情况的工作流程难以有效控制，从而导致审计控制风险的产生。部门企业在工作还存在刻意的舞弊行为，加大审计工作难度，进而增加审计。
（五）相关法律、法规的不健全使审计风险的避免难度增加
审计领域的相关法律法规的建立健全是开展审计工作的重要依据，也是约束审计行为的重要根据。如果这个法律体系不健全，CPA就会失去统一的衡量标准，增加风险机会。鉴于我国审计行业起步较晚，目前正处于调整与发展的关键时期，一些相关的法律法规仍有待进一步的调整与完善，因种种原因而引发的诉讼案件不断发生，已经逐渐成为法律界关注的焦点。
（六）会计职业界管理存在的缺陷导致不必要风险的产生
会计职业界管理中存在的缺陷，对于会计从业人员的非有力约束以及职业道德教育的缺乏导致风险的增加。在现实中，有些会计师事务所的组织机构存在权职划分不清，各自的职权和行使职权的方式和程序在具体事项上区分不清或是直接没有明确划分的问题。同时，会计师事务所在承接审计业务的时候，有时会在利益的驱使下去承接一些自身无法胜任的业务，又不能在审计程序实施的过程中严把质量关，这些不安定因素，都会带来潜在的审计风险。
三、防范和控制审计风险的对策
审计组织和审计人员可根据中国审计风险现状，采取以下措施，将其控制在一定的可承受的范围之内。
（一）进一步突出审计的独立性特征
独立性是审计的本质特征，是审计区别于其他管理活动的特别之处，审计的独立性具体表现在审计组织机构、业务工作、经济来源及审计人员独立四方面。《注册会计师法》第六条规定：“注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。”据此，应从外部和内部两个方面强化审计的独立性：一是从宏观上确保审计组织地位的独立性；二是内部要确保人员的独立性，保证审计人员不受其他外界影响，保证其做出审计结果的客观公正性。
（二）深入了解被审计单位的情况
在有关经济活动中，被审计单位有履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制，保证财务会计资料真实性和完整性的责任，而事实表明审计风险的形成与被审计单位的背景有一定的相关性。因此，审计组织和审计人员在接受委托，执行审计业务之前，应从以下几个方面来深入了解被审计单位：
1.了解被审计单位的基本情况。CPA在接受委托之前，必须首先了解被审计单位的基本情况，这些基本情况包括：被审计单位所处行业的特点，被审计单位的财务状况、人员结构、历年的经营状况，被审计单位的内部控制制度制定情况、执行情况等。
2.了解被审计单位管理部门的正直程度。被审计单位的管理部门若具有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就小，固有风险就低；反之，则固有风险就很高。审计组织和审计人员可以与以前审计人员取得联系，了解审计人员被更换的原因，了解以前审计人员与该被审计单位有无法律诉讼发生。要尽量避免与不正直的被审计单位往来。
（三）运用科学的审计方法
随着社会经济的发展以及审计环境的日益复杂，加之审计实践的丰富与审计理论的发展，仅仅使用传统的审计方法已经不能满足审计风险在一定程度上的降低。CPA要运用分析法，如比较分析法、比率分析法、回归分析法、时间序列分析法等，从总体上对相关数据进行分析和比较，以确定经济业务的审点，降低审计风险。
（四）加强CPA的职业道德，为CPA提供充分的职业培训
CPA在开展工作中要保持独立性，在执业中必须遵守有关的执业准则、规则和法律，包括：《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师协会非执业会员执业道德守则》，其中《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》明确了CPA应当遵守职业道德守则，履行相应的社会责任，维护利益，《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》中，对独立性的概念进行了说明，更加突出了独立性的重要性。
审计风险及防范论文范文6
关键词：现代风险导向审计；高校内部审计；风险防范
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2017年3月22日
党的十以来，深化改革的步伐已迈入到社会各领域的各个层面。高校内部审计作为我国审计的重要组成部分，为适应新形势应作出及时调整和改进，其工作已进入攻坚阶段，要用现念来解决它。
一、审计模式演化历程
（一）账项导向审计模式。账项导向审计模式是审计发展最初期的一种传统模式，业内人士称之为“账项基础审计”，它是将审计业务建立在对被审计对象的具体账目上并进行细致检查之后才完成的。它的功能和最终目的在于对被审计单位的账目查找错误以防止舞弊，其后给出是否发表舞弊意见的报告。因此，在这种模式下，审计工作不会考虑被审单位的内部控制和风险情况，直接对其账户余额进行详细、全面的审查。伴随着企业经营规模的逐渐扩大，内部控制制度的建立以及分工管理制度的科学化、新型化，账项导向审计已无法满足审计的需要，审计工作者为了适应审计市场领域的需要，将审计的重点也转向了以内部控制制度为中心的制度导向模式。
（二）制度导向审计模式。制度导向审计首先从对被审计单位的内部控制入手进行研究，并以此为基础寻找内部控制制度的薄弱环节，之后有针对性地对发现的薄弱环节进行深入检查，也就是说制度导向审计模式摒弃传统账项导向审计模式的漫无目的的全面审查，将工作重点转移到对被审计单位内部控制制度的审查方面，由此为基础实施抽样侧重审查。但是制度导向审计模式在减轻工作量、提高效率的同时也存在着弊端，显而易见，这种模式的实施是需要前提条件的，那就是被审计单位的内部控制制度必须是真实的、有效的，只有这样才能将抽样审查的结果作为样本总体的代表。倘若被审计单位的内部控制制度不完善或者形同虚设，在执行过程中没有得到充分的落实，则会导致这种审计模式无法达到预期的理想效果，甚至是相反的审计结论，这会给审计带来巨大的风险，不利于审计的实施、防范和控制。
（三）风险导向审计模式。风险导向审计模式的最初阶段是传统型的，它是伴随着企业风险管理思想的萌芽而在美国审计准则委员会掀起的一种将审计风险模型纳入准则体系的模式，但后期随着审计环境的转变和技术的革新，它的弊端和不足逐渐显露，业内人士对其M行了重新改良和修订，最终形成了一种以战略观和系统观为理论支撑、以对重大错报风险评估为基础同时兼顾企业经营风险的现代风险导向审计模式。
二、现代风险导向审计的内涵
（一）现代风险导向审计的启蒙。现代经济社会的快速发展，市场竞争力的不断下降、经营业务出现滑坡等一系列问题导致经营者的利益严重受损；与此同时，在政府监管、投资人、债权人等利益相关者的各方压力下，企业的经营管理层很可能会产生想要粉饰财务报告的动机，至此，要求审计人员发挥职业判断素养，找寻产生舞弊根源的各种可能性，从被审单位的全局和整体出发，并对被审单位所处行业的环境、经营环节分析等入手，通过综合评价经营风险以确定实质性审计的范围、时间和程序，将财务报告的错报风险控制在可接受的范围内。
（二）现代风险导向审计的风险模式。审计风险的种类或要素及其关系是审计风险模式研究的内容，因此要研究现代风险导向审计模式，势必要从其审计风险模型的研究入手。新修订审计准则最大的亮点就在于提出了以一种全新的审计风险模型，即“审计风险=重大错报风险×检查风险”为核心的现代风险导向审计理论。该模型的出现对审计人员在实操中提出了相当高、相当严格的要求。“重大错报风险”是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，而其又包括财务报表整体和认定两个方面的风险，前者与会计报表项目没有直接关系，是指与企业所处宏观环境有关的战略风险和经营风险；后者恰恰与会计报表项目有关，如各种业务交易、账户类别及余额、信息披露。“检查风险”是指审计人员经过一定的审计程序后仍未能发现有重大错报的财务报告而造成的风险。在这个模型中，如果将“审计风险”固定不变，那么“检查风险”则与“重大错报风险”成反比关系，“重大错报风险”由被审计单位决定，审计人员只能对其水平进行评估，通过评估确定可接受的“检查风险”水平，然后着手下一步的审计程序。
（三）现代风险导向审计的特点。现代风险导向审计无论在审计理念、程序还是方法上，都要优于其他审计模式。其特点表现在：审计重心向前移动，从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心；充分运用多种取证方法，将管理方法运用到分析性程序之中；针对不同审计对象，采用个性化审计测试程序；强调“从上往下”与“从下往上”相结合。
三、现代风险导向审计模式下高校内部审计风险防范
（一）深化高校内审人员业务能力和道德水平建设。在高等教育快速发展的今天，高校内审队伍的综合素质有待提升，无论是从业务水平、政策水平还是理论水平都要适应新形势下的需求，始终树立“从工作中摸索学习的方向，在学习中融入工作的需要”的理念，让高校内审人员的正能量始终发挥作用。
（二）实行高校内部审计公开制度，营造良好的内部审计环境。“内部审计公开制度”作为校务公开的重要组成部分之一，其推行势在必行。该制度向全校公开审计纪律、审计计划、审计程序、审计结果、审计处理决定和反馈意见等内容，目的是增强内部审计工作的透明度，扩大内部审计的威慑力。其中，“审计纪律公开”是把双刃剑，既要把应遵守的纪律向被审计部门交代清楚，同时也要接受被审计部门的监督；“审计计划公开”不仅是将此次审计的计划提前让被审计部门知晓，也是将教育主管部门和国家审计机关交办或者委托的事项进行落实；“审计程序公开”要求内审部门有义务告知被审部门，要求对方在充分了解程序的基础上积极配合开展工作，如提前将所需的材料等准备好，这也是提高工作效率的体现；“审计结论和处理决定公开”一方面是接受公众的监督，让公众有知情权，另一方面也是起到威慑的作用；“反馈意见公开”主要是针对被审计部门而言的，按照审计的结果和处理决定由被审计部门进行整改，这个环节可以反映出被审计部门的态度和决心。
（三）建立和完善审计质量量化考评体系。不言而喻，审计质量的高低可以直接反映出内审部门的工作业绩。它如同人的生命线，反映出不同时期的晴雨表。如果能对内审质量做出科学的、客观的、及时的评价，对其做出全面量化考核，并将考核结果与各类评优相结合，则会给内审人员带来巨大的驱动力，调动他们的积极性，从而让内审工作朝着良性方向发展。
主要参考文献：
[1]张新华.现代风险导向审计模式下的事业单位内部审计问题研究[J].中国内部审计，2015.9.
[2]毛成银.加拿大高校财务管理、内部审计的特点及借鉴[J].南京工业职业技术学院学报，2012.12.
