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管理审计报告范文1
关键词：行为动机行为选择行为实施
关于导致我国CPA出具虚假审计报告的原因，已有很多相关的研究涉及到了此问题。其主要观点可归纳如下：审计委托模式的缺陷使CPA缺乏独立性；法规不健全、对违法违规行为的惩治力度不够；各级政府的不当干预；审计定价不规范；会计师事务所的内部质量控制不到位等。这些研究从多角度，有针对性的指出了导致我国CPA出具虚假审计报告的原因，对于有关部门对症下药，采取相关措施，遏制CPA出具虚假审计报告的行为有较大的参考价值。但由于这些研究的论述所占角度比较多，从多个不同的方面来论述，因此观点比较庞杂，在系统性、条理性方面有稍许欠缺。
正是基于上述背景，本文将沿着人的行为路线来分析我国CPA出具虚假审计报告的原因，即从CPA产生出具虚假审计报告的行为动机，到行为选择，再到最终行为实施这一路线，对注册会计师出具虚假审计报告的行为及其影响因素进行分析和论述。本文力求比较系统并有条理地分析和阐述导致我国CPA出具虚假审计报告的原因，指出其中的关键因素及次要因素，并在此基础上，提出一些遏制我国CPA出具虚假审计报告、提高其执业诚信水平的基本措施。旨在为进一步探讨解决问题的方法和措施提供一点参考。
一、审计委托模式的天然缺陷导致CPA产生出具虚假审计报告的行为动机
CPA的审计要服务于众多的会计信息使用者，如：债权人，股东，潜在投资者等，即CPA的审计是服务于社会公众的，因此审计的实际委托人应该是社会公众。但在实际运作过程中，由于实际委托人与会计师事务所之间进行协商签约存在较高的交易成本，因此实际选择会计师事务所并向其支付审计费用的人是被审计单位的管理当局。这即为审计委托模式的天然缺陷。
在这种存在天然缺陷的审计模式下，由上市公司与会计师事务所可以进行双向选择，即上市公司可以自行选择某家会计师事务所来对自身的财务收支以及有关的经营管理活动进行审计，并向其支付审计费用。上市公司即成为了会计师事务所的客户，他要靠为上市公司提供审计服务并获得报酬来支持其生存和发展。因此注册会计师有充分的理由与客户保持良好的关系。换句话说，作为提供服务并收取服务费用的一方——会计师事务所会本能地产生满足客户需求的心理倾向。这对于注册会计师执业的独立性是一个考验。从现实的情况来看，有些注册会计师就或多或少地产生了袒护被审单位不良会计行为，以满足客户需求的心理倾向。这种心理倾向往往会激发CPA产生提供虚假审计报告的行为动机。而追根溯源，这些情形是由审计委托模式的天然缺陷所导致的。
由此可见，审计委托模式的天然缺陷导致了CPA提供虚假审计报告的行为动
机。
二、一系列控制机制的失效导致CPA出具虚假审计报告的行为选择
审计委托模式的天然缺陷导致了CPA提供虚假审计报告的行为动机。而从行为动机到行为选择还有一个抉择的过程。
当注册会计师发现上市公司有掩饰其不良会计行为的意图时，其面临两个选择，分别为：1、偏袒客户，与上市公司合作，出具虚假审计报告；2、尽可能客观、公正的审计上市公司的经济活动，并对其会计报表的合法性、公允性、会计处理的一贯性发表独立审计意见。
下面我们将把CPA作为一个追求自身效用最大化的理性的经济人，从注册会计师自身的角度进行成本效益分析，从而阐明其如何进行抉择并最终进行其行为选择，并揭示这一抉择过程的影响因素。
（一）对第一种选择进行成本效益分析
如果注册会计师选择与上市公司串通舞弊，发表虚假审计报告以掩饰上市公司会计报表问题，那么他的收益是花费非常小的人力、物力、财力完成审计工作，获得比较满意的审计收入，并与客户建立较好的合作关系。
CPA面临的成本或风险包括如下几个方面：
1、其违法违规行为有可能被有关部门查出的风险
目前我国注册会计师行业实行的是行业自律监管体系，由中国注册会计师协会对其会员进行监督和管理。质量复核是行业协会的一项自律性监管制度。但是这种质量复核方式并不能起到有效的监督作用。在全国每年1000多家上市公司的审计工作底稿中，只有少数被抽查到。这就导致事务所存有侥幸心理，在巨大经济利益的诱惑下，CPA可能会出具虚假审计报。可见，我国目前对于注册会计师以及会计师事务所的监察力度还是很不够的，从而使注册会计师愿意铤而走险。
2、可能要承担的法律责任
涉及到注册会计师执业行为的法规有《公司法》、《注册会计师法》、《证券法》、《刑法》。虽然所立的法规比较多，但是这些法规对于注册会计师违法违规行为的处罚力度还不够。即CPA的造假成本太低。
我国《刑法》规定，中介组织人员故意提供虚假证明材料罪，轻者判5年，重者判5至10年，并处罚金；《证券法》也规定，因中介机构责任给投资者造成损失的，中介机构要负赔偿责任。然而，注册会计师违反上述条款的案件虽然屡有发生，但绝大多数处罚还停留在罚款、停止执业资格等行政处罚的层面上。而罚款这种经济上处罚的成本，与注册会计师从被审上市公司得到的比较高的审计收入相比，就显得比较微小了，因而难以起到遏制CPA出具虚假审计报告的作用。
由此可见，有法不依，执法不严，处罚力度不够，即违法成本较低，无疑助长了一部分职业道德不高的事务所及CPA的投机冒险行为，使其敢于顶风作案，从而在客观上助长了CPA出具虚假审计报告的行为。
当然，随着我国在这方面民事赔偿制度的健全，未来注册会计师以及会计师事务所出具虚假审计报告的违法成本将大大提高。
3、声誉、信用等可能受到的负面影响
审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。
从理论上来讲，CPA及会计师事务所应该公正执业，努力保持其良好的信誉，因为对于中介组织来说，信誉对其生存及持续发展起着非常重要的作用，如果失去了投资者的信任，就没有了立足之本。
然而，从我国的状况来看，整个社会的诚信体系严重滞后于经济发展的内在要求。由于信用体系建设的滞后，对于中介机构（包括：会计师事务所，律师事务所、证券公司等）并没有形成足够的警戒和约束作用，即信誉降低所引致的成本比较低。因此在这种背景下，许多中介机构为了一己私利，置职业道德于不顾，置中小投资者利益于不顾、置自身作为一个信用行业的名誉于不顾，沦为了上市公司作假的帮凶。事实上，社会信用的恶化加剧了中国上市公司与CPA合谋的会计造假问题，也严重阻碍了经济金融的良性发展。
综上可见，若CPA做第一种选择，即CPA选择与上市公司串通舞弊，发表虚假审计报告以掩饰上市公司会计报表问题，那么他的收益是获得比较满意的审计收入，并与客户建立较好的合作关系，其面临的风险和成本包括：违法违规行为被有关部门查出的风险、要承担的法律责任、声誉、信用等受到的负面影响。总的来说，这些成本相对于收益来说是比较小的。
（二）对第二种选择进行成本效益分析
如果CPA做第二种选择，即CPA选择遵守职业道德，尽可能客观、公正的审查上市公司的经济活动，并对其会计报表的合法性、公允性、会计处理的一贯性发表独立审计意见。其获得收益就是保持其职业操守，并树立良好的公众形象。但是由于目前我国还缺乏一个公正、客观且有影响力的中介组织信用评价体系，因此这种无形收益要真正转化为经济收益，还存在一些难度。此时，CPA面临的成本是：失去客户，收入减少。我国审计业务处于买方市场阶段，会计师事务所对客户有较强的依赖性，因此这种失去客户的成本对于会计师事务所而言，是比较大的。从我国审计市场的供给来看，会计师事务所规模普遍偏小、业务收入偏低。许多哦事务所在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，致使其难以独立、客观、公正的发表审计意见。
综上可见，如果注册会计师选择与遵守职业道德，客观、公正的审查上市公司的经济活动，并对其会计报表的合法性、公允性、会计处理的一贯性发表独立审计意见。其经济上的收益几乎没有，而其成本，却是比较大的。
（三）对两种选择的成本效益进行比较
比较两种选择的成本和效益，第一种选择即CPA出具虚假审计报告，从收益和成本方面均优于第二种选择。因此，作为理性人的CPA很有可能会做第一种选择。所以我们认为，一系列体制的约束及控制机制的失效导致CPA提供虚假审计报告的行为选择。
三、我国会计师事务所质量控制流于形式，因而导致CPA出具虚假审计报告的行为得以实施
为了确保事务所审计质量符合独立审计准则，根据国际惯例，财政部制定颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》。然而，通过分析已经暴露并接受行
政处罚的审计失败案例（如：大庆联谊、深圳原野、琼民源、红光实业、东方锅炉、银广夏等）可以发现，注册会计师之所以出具了严重失实的审计报告并导致审计失败，很大程度上是因为注册会计师未能尽职尽责，执行本行业公认的业务标准而造成的。事务所制定适合本所的质量控制制度，其初衷是要合理保证审计质量符合独立审计准则的要求。但事实表明，事务所质量控制制度并没有发挥应有的保证作用。违反独立审计准则，则意味着事务所质量控制制度失效。而导致这种结果的原因是：事务所质量控制制度在执行过程中形式重于实质。
质量控制是会计师事务所各项管理的核心。如果一个会计师事务所质量管理不严，CPA出具虚假审计报告不能得到有效的防范，这样以来CPA出具虚假审计报告的行为就得以实施了。事实上，会计师事务所质量管理的不到位很可能导致一些严重的后果，如：因某一个人或某一部门的原因而使整个会计师事务所受损甚至破产。
四、总结
综上所述，审计委托模式的天然缺陷导致了CPA产生提供虚假审计报告的行为动机；CPA监督体制落后、违法惩治力度不足、信用体系建设滞后等控制机制的失效导致CPA提供虚假审计报告的行为选择；我国会计师事务所质量控制流于形式最终导致CPA出具虚假审计报告的行为得以实施。
从上面的分析，我们得到如下的启示：有关监管部门可以从导致CPA出具虚假审计报告的诸多因素出发，来制定相应的应对措施，消灭或削弱这些诱发因素，从而遏制CPA出具虚假审计报告这一行为。我们认为改进审计委托模式是比较困难的，比较切实有效的措施应该是：健全并完善对CPA及会计师事务所的监督体制、切实加大对违法违规行为的惩处力度、加快建设中介组织的信用评价体系。
参考文献
⑴黄京菁：《独立审计目标及其实现机制研究》，暨南大学出版社，2001年3月版。
⑵“检讨与改进:来自审计失败案的思考”，中华会计网校
⑶汪宁逢俊:“中美财务欺诈案的几点启示”，《中国注册会计师》，2002
年第12期
⑷蔡建文：《散户宣言》，海天出版社，2000年11月版
管理审计报告范文2
（一）财务管理的基本目标不明确。就大多数民营企业来说，它的财务管理目标是什么，不仅是财务经理或财务负责人不清楚，就连公司的总经理或董事长也不清楚，更不能把财务基本目标、财务战略或策略、财务政策与制度、财务方法与措施、绩效评价标准等有关各方面的关系合乎逻辑地联系起来。由于中小民营企业脱胎于家族制企业，他们的脑海中只有利润最大化的概念，从而限制了财务管理职能的发挥。
（二）财务管理在企业管理中的地位没有摆正。财务管理完全服从于企业管理的决策，在企业管理中处于从属地位，便显得无能为力。
（三）财务管理人员缺乏战略眼光。从目前的民营企业来看，企业的总经理或董事长大多数是从以前的家族制企业的业主发展过来的，不仅缺乏必要的财务管理知识，而且没有充分认识到财务管理的重要性，因此缺乏必要的理论指导和定量分析，导致企业的决策随意化和个人化，从而没能把财务管理放在企业战略的系统中来进行考虑。
（四）企业负责人对财务管理认识不到位。民营企业大多数属于家族制企业，即使那些已经发展成为现代公司的企业，由于沿用原有的产权理论，该产权理论和制度仍然维护“业主产权论”，忽视了人力资本对公司发展的重大作用，因此加剧了股东、经营者和员工之间的利益冲突。
二、民营企业加强财务管理的对策
针对上述存在的问题，民营企业可以采取以下对策
（一）企业财务管理应以实现企业资产的保值与增值作为主要目标。有了明确的目标，企业才能制定规范的财务政策和制度，才能采取切实有效的方法和措施，建立健全完善的绩效评价标准，以确保企业发展战略的实现。
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【关键词】科研劳务；网上申报；现状；实现
一、高校科研劳务申报管理现状
“科研是促进高校发展的必备条件之一。尽可能多地获得项目并高质量地完成项目已成为衡量一所高校科研水平的重要标准。”[1]而科研劳务费申报涉及到国家、项目负责人、教师、学生的切身利益，作为项目实施过程中的关键环节，显得尤为重要。由于目前高校师生众多，科研项目数量逐年递增，涉及到的财务项目、发放项目随之越来越多。如发放学生科研劳务费；助管、助教费；为职工发放其他劳务收入；为客座教授、外聘人员发放项目劳务费等。劳务费发放的对象越来越多，需求多种多样，涉及金额越来越大，科研项目负责人管理经费耗时耗力，项目多的教师甚至混淆每个项目经费具体使用情况；由于涉及的财务项目和发放项目的众多，教师自制的纸质劳务费发放申请表格式、内容、标准不统一，不能保证信息的完全准确，财务人员需要不断的核对、审查、询问，造成大量重复而机械的劳动。
目前，“我国许多高等院校的科研劳务申报和发放仍是停留在手工或半手工阶段，不能适应信息社会的需要。” [1]为了规范科研经费管理，提高科研项目负责人和财务人员工作效率，节省人工成本，将科研劳务申报流程信息化是唯一出路，开发应用“网上科研劳务申报系统”势在必行。
二、系统分析与技术分析
随着计算机网络技术的发展和财务信息化程度的不断提高，科研劳务费用的申报工作已经由传统的提交自制纸质申报材料，转向网上申报、管理和发放。这样不但缩减了申报的时间，而且由申报系统统一生成的申报发放材料更加规范化、准确化、具体化，便于主管部门对申报材料进行审核和管理。
科研劳务网上申报系统的使用对象主要是各个院系负责主持科研项目的教师、被教师授权管理项目经费的工作人员、学校内部各部门的财务申报人员等。在整个申报流程中，科研项目信息，发放人员信息由数据库统一管理，计算机对各种录入信息进行有效性校验，保证了整个申报过程中数据的完整性和正确性，提高了申报的质量。由于同时提供了网上的财务单据审核功能，使得申报者提交的信息可以在被财务人员审核后第一时间得到回馈信息，充分的让使用者感受到“零等待”的感觉，大大提高了工作效率。
1.功能需求
科研劳务网上申报管理系统可支持各类科研劳务费的网上申报和在线财务审核功能，同时应该提供丰富的个性化操作来简化申报流程。根据我校校园信息化和财务信息化进展情况，该系统主要包括以下功能：
（1）与校园门户信息对接的统一身份认证登陆；（2）项目负责人对学生科研劳务费发放录入和管理；（3）财务系统管理员对科研劳务发放申请的审核功能；（4）财务系统管理员用户管理、用户授权管理；（5）科研项目数据库、学生信息数据库与信息中心中间库对接。
2.安全需求
科研劳务网上申报管理系统属于财务管理系统的一个分支系统，涉及到每位教师的项目经费、学生的身份信息以及银行卡信息，因此，对于系统的安全性要求极高。
为了确保劳务费申报过程中数据的完整性、有效性、安全性，避免由于系统软件故障造成数据丢失、产生冗余数据甚至造成数据库损坏，需要选择可靠的数据管理系统，并给出一套合理数据库备份方案。
三、科研劳务网上申报管理系统设计思想概述
“软件设计是软件开发阶段中最重要的步骤，最终产品的质量，首先取决于软件的设计质量。” [3]科研劳务网上申报管理系统是基于Flash技术平台开发设计完成的，其设计思想主要有以下几点：
（1）从网上申报管理系统的功能要求出发，结合使用B/S（Browser/Server）模式，提供基于Web技术的网上交互功能。以互联网为平台，通过Web浏览器登陆申报管理系统，完成科研劳务费用的录入、管理、审核以及系统管理维护工作。
（2）网上申报管理系统采用SQL Server2008数据库作为系统后台数据库，整个系统分为“数据库层―功能层―界面层”三层架构，用来实现数据库服务、应用服务、Web服务功能。如图1
最底层是数据库层，数据库层有相关表组成。“用户信息表”数据来源于人事处教工管理系统，用于存放用户基本信息，包括工号、姓名、职称、身份证号等字段；“项目信息表”数据由科研院项目管理系统提供，包含用户所能用于支付劳务的项目编号、项目名称，项目负责人，项目冻结余额，项目可用额度等字段；“学生信息表”数据来源于学生收费管理系统，除了存放学生的基本个人信息以为，还包含学生的“学子卡号”（银行卡号）；“劳务申请发放表”由教师在网上申报时自动生成，包含学号、姓名、身份证号、银行卡号、发放项目，发放金额等字段。
为了保证数据库中数据的及时性和准确性，确保新入学的学生、新入职的教师以及教师新主持的项目信息能及时准确的更新到申报系统数据库，数据库层与学校信息中心中间库对接，每日自动传输更新；为了保证数据的安全性、可靠性，数据库每日定时备份，避免数据丢失。
中间层是功能层，用于实现系统各种应用更能，包括登陆，劳务酬金录入、管理，劳务发放审核以及新用户授权。中间层实际是由FLASH程序模块组成。
最上层是界面层，也就是用户看到的实际页面，如登陆页面，学生酬金发放录入界面，学生酬金发放管理界面，新用户授权界面等。
四、系统的与使用
该网上劳务申报系统主要是为了方便南京农业大学教师为学生发放劳务费而开发设计的。为了提高系统的相应速度，保证系统良好的性能，提高系统的安全性，该系统将web服务和数据库服务分离运行，即用两立的服务器充当数据库服务器和web服务器。
系统根据申报工作流程和新的需求不断改进、完善，投入使用后，运行稳定，可靠，适用于各年级、各专业的学生科研（下转第257页）（上接第260页）劳务发放。只要教师负责的项目中可以用于劳务费支出，项目就会被自动更新进入申报系统数据库，项目负责人即能通过该系统进行网上申报并发放。该系统数据库内存放有最新的科研项目信息、最新的学生信息，具备批量录入功能、模板导入导出功能，大大降低了申报者的劳动量，提高了工作效率，提升了发放信息的准确度，规范了科研劳务申报流程，实现了科研劳务申报工作的信息化，具有很高的应用价值。
五、讨论
网上劳务申报系统只是财务信息管理系统这个庞大系统工程其中的一个分支系统，为了更好的加快南京农业大学财务信息化步伐，完善财务信息管理系统，下一步设想：进一步完善优化劳务申报系统；通过财务管理系统，使网上劳务申报系统与银校互联系统进行无缝对接。系统结构示意图如下：
财务信息化管理工作并不仅仅是建立起一套计算机网络系统并进行计算机管理。“计算机系统仅仅是提供了获取信息的一种较为科学、先进的手段。”[3]获取信息只是财务信息化管理的第一步，如何分析信息，利用信息，让信息成为财务部门良性发展的动力并能帮助财务领导者做出正确决策，才是财务信息化管理的最终目标。
参考文献：
[1]慕鹏.议企事业单位财务信息化建设[J].中国会计学会第四届全国会计信息化年会论文集，2007，P20-22.
[2] 魏星，吴江.基于B/S结构的高校科研管理信息系统[J].桂林航天工业高等专科学校学报，2007，P41-44.
[3]李春阳，王志涛.论高校科研管理信息系统设计与实现[J].技术与创新管理，2007. P55-56.
[4]文琪，赖秀越，鲜乔鉴.关于高校科研项目申报的几点思考[J].西华大学学报，2005， P50-51.
管理审计报告范文4
ensen和Peter O. Christensen创建的一种理论研究方法体系：通过阐述一组抽象的概念，使用大量通俗例子做支撑，旨在辨别“做会计”的实质原因，提出了“会计是使用估价语言和代数式来达到传递信息的目的”的结论。他们倡导的这种研究方法称为“分析式研究”，与实证研究一起成为当代会计研究的两大主流。CPA审计报告由规范的标准化专业语言和基本概念组成，经由“公司财务报告供应链”传导到资本市场，理应具有丰富的“信息含量”，投资者对不同类型审计意见的市场反应不同。现实悖论是：使用者和投资者决策往往不依赖于审计意见，股票价格变动趋势与审计意见不一致甚至无关。“CPA审计报告是否具有足够的信息含量，借鉴“分析式研究”方法解析其中蕴含的信息含量，厘清其逻辑结构关系，甄别其形成机理”就成为理论界和实践中的一个重大研究课题。
一、国内外研究综述
（一）国外研究现状 Shank，Murdock和Dillard（1977）、Finnerty和Oliver（1981）研究发现，收到保留意见的公司在审计报告披露后其系统风险的平均值和方差有了明显增加，说明投资者在保留意见被披露后提高了对公司系统风险的评估，市场对保留意见的审计报告做出了负面反应。Michael Firth（1978）测试了英国“保留意见”的信息含量，发现投资者能对因不同原因出具的保留意见做出不同的市场反应。Chow和Rice（1982）也测试了保留意见与非正常收益率之间的关系，发现被出具保留意见的上市公司具有显著的负面市场反应。Elliot（1982）研究了1973~1978年间美国145家上市公司收到保留意见后的市场反应后发现，市场早在保留意见公布45周之前就对其做出了显著的负面反应。Dodd等（1984）选择了1973~1980年间首次收到保留意见的美国上市公司为样本研究发现：在审计报告公布前后5天存在着细小的负的累计非正常收益率且不显著，在公布前6个月的时间内，累计非正常收益率达到-8.9%且显著，并在不同的样本组中均存在着这样的负反应。
LaSalle和Anandarajan（1997）研究了银行信贷经理在信贷决策中对因诉讼和持续经营原因出具拒绝表示意见审计报告的反应，发现信贷经理在面对拒绝表示意见审计报告时减少了贷款意愿，调低了该客户还款能力的评价、调低了该客户改善盈利能力的评价、调高了可能贷款的边际利率。Dopuch（1986）、Loudder（1992）、Frost（1994）、Chen（2000）等研究得出了类似结论：审计意见具有决策有用性，审计报告具有信息含量，审计具有传递客户特征的信息功能，市场对审计报告意见反映显著。
在审计报告形成机理研究方面，以毕马威Business Measureme
nt Process（BMP）、安永Business Environment Analysis Template（BEAT）、普华永道PwC Mehtodology、德勤“AS/2”等“四大”（Big 4）为代表，提出了基本原理大致相同的风险导向审计方法，倡导以风险全面识别、评估和控制为导向，综合考虑重要性、独立性、职业谨慎、审计抽样程序、审计证据等基本概念因素（本研究称“信息含量因子”）后出具CPA认为恰当的审计意见。西方经典审计教科书如Auditing：Assurance & Risk（W. Robert Knechel）、Audting：AnIntegrat
ed Apporoach（Arens & Loebbecke）、Auditing and Assurance Services：A Systematic Approach（William F. Messier，Jr.）、Auditing：Concepts for a Changing Environment（Larry E. Rittenberg & Bradley J. Schwieger）、Miller Auditing Procedures（G. Georgiades）、Student’s Manual of Auditing（Diane Walters & John Dunn）在论述CPA审计报告形成方面，重在单项、分章节论述“信息含量因子”的含义及其应用，内容分散，忽视了其内在的逻辑联系，没有归纳出如何依赖这些“信息含量因子”形成审计报告的路径。
（二）国内研究现状 李增泉（1999）以上市公司1993~1997年度的审计意见作为研究对象，通过考察年报公布日前后的市场反应，力图从实证角度对审计意见的信息含量做出分析，发现“标准无保留意见”与“非标准无保留意见”公司在年报公布前后有不同的市场表现，审计意见对投资者的决策行为产生重要影响；不同类型的“非标准无保留意见”会引起不同的市场反应，但投资者并未对其进行严格区分，“非标准无保留意见”公司在年报公布前后的反常表现以及被连续出具的“非标准无保留意见”在年报公布日仍有一定的信息含量，说明我国的证券市场远非“半强式有效市场”。
李东平、黄德华、王振林（2001）利用1999年和2000年34家出现事务所变更的上市公司组成研究样本，同时随机从深沪两市上市公司中抽取34家公司组成一个控制样本组，应用多元logistic回归分析研究了非标准审计意见和会计师事务所变更之间的关系。发现会计师事务所变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量成正相关关系，注册会计师出具的“不清洁”审计意见本身是导致我国资本市场中会计师事务所变更的基本原因。李爽、吴溪（2001）利用1997~1999年中国证券市场审计师变更的数据进行研究，得出结论：在研究期间内发生了审计意见严重程度减轻的审计师变更，审计师规模更可能发生由大到小的变更。耿建新、杨鹤（2001）发现，被出具过非标准无保留意见审计报告的上市公司比未被出具过的更易变更会计事务所，变更后，其审计报告中标准无保留意见显著地多于非标准无保留意见。
宛燕如、高文进（2009）曾对审计意见形成过程进行归纳后描绘了流程图，但是不够明晰具体。我国CPA全国统一考试教材《审计》、《注册会计师执业准则》（2006）借鉴了西方风险导向审计的框架结构，对审计报告的形成机理阐释也比较宽泛。
国内外研究结论形成鲜明对比：国外CPA审计报告传导到资本市场，具有重要的“信息含量”，对投资决策有重大影响；而我国CPA审计报告传导到资本市场，反应不强烈。笔者认为：西方CPA职业界面临着巨大的职业风险（如安达信案例）和严厉的监管措施（如萨班斯・奥克斯利法案），不得不注重操守，职业谨慎非常强，审慎执业。我国具有特殊的人文社会关系国情，CPA个人素质和职业操守都远非可比，于是上市公司依靠更换事务所达到“购买审计意见”目的，CPA也为应付审计市场的激烈无序竞争，迎合委托方提供虚假或“刻意修饰”后的审计报告，双方互相默契配合，“信息含量不高”在所难免。另外，由于我国投资者大多数非专业人员，自我保护和风险意识差，法律不完备和政府监管不严厉，也在另一方面纵容了CPA审计报告的“信息含量低”这一现实。
本文采用采用“分析式研究”方法，结合分析CPA审计报告所包含的基本审计概念体系及其逻辑联系，揭示审计报告的“信息含量”原理，描绘CPA审计报告形成机理的路径图，提出了富有新意的改进建议，在理论上开拓了一片研究新领域；实践中有助于CPA审慎撰写审计报告，便于监管者和投资者直接对照，对利益相关者正确理解审计报告的丰富内涵，政府加强监管具有重大的意义。
二、基于“信息含量观”的CPA审计报告传导及其形成机理
（一）主要内容 基于“信息含量观”的CPA审计报告传导及其形成机理研究的主要内容包括：（1）以我国CPA执业准则体系和证券市场的建立发展过程为线索，按照“1992年证券市场建立前”、“1992-1996年独立审计准则实施前”、“1996-2003年审计报告准则修订前”、“2003-2006年新CPA执业准则前”、“2007年实施新CPA执业准则后”等5个分时段收集CPA的审计报告，进行归类统计，分析其包含的“信息含量因子”演进历程，解析其相互内在逻辑联系等重要信息分布；（2）选取具有典型意义的不同意见类型审计报告，以“信息含量因子”作为研究的假设变量，以市场反应指标（如投资收益率）为因变量，构建关系模型，实证分析各“信息含量因子”对股票价格变化和投资决策者的影响；（3）归纳并描绘CPA审计报告形成机理路径图：以风险导向为总揽和指向，独立性为灵魂和首要要求，职业谨慎和重要性判断贯穿审计过程，经过“全面识别评估并控制风险――执行抽样审计程序――判断审计证据充足性――最终风险衡量”过程，形成不同的审计意见类型并出具审计报告。
（二）基本思路 在选择一定数量、范围的上市公司、会计师事务所和我国沪深两地证券交易所进行问卷调查、实地调研基础上，搜集CPA审计报告，采用分析式研究和实证研究两条路线并行。先分析CPA审计报告的信息含量，描绘其形成机理路径图，再以审计报告信息含量因子作为假设变量引入构建模型，通过Eviews软件分析各因子对股价和投资者决策影响，得出审计报告信息含量状态的结论。最后，结合审计报告的形成机理路径图和实证分析结论，提出改进我国CPA审计报告的建设性意见。如图1所示。
（三）方法与重点 研究的方法主要采取：（1）问卷调查、实地调研；（2）分析式研究，提出审计报告的“信息含量观”体系；（3）实证研究，检验CPA审计报告信息含量对股价和投资者决策的影响效应。研究重点：以通俗案例和基本概念阐释CPA审计报告的“信息含量因子”内在逻辑联系、绘制审计报告的形成机理路径图。
三、结论
（一）基本观点 一是我国CPA审计报告的“信息含量”不足，对股价影响、利益相关需求者决策价值不大；二是可理解性和明晰性是CPA审计报告的特点和首要要求；三是CPA可以在漠视风险前提下出具任何意见的审计报告。同时，由于调研工作量大，获取上市公司、证券交易所和会计师事务所的一手信息并进行归纳。
（二）相关建议 首先，可以相应引入“分析式研究方法”构建CPA审计报告“信息含量观”的理论体系；其次，绘制CPA审计报告形成机理路径图，具体可参考图2所示 ；最后，在CPA审计报告改进方面，可适当增加重要性（特别是数量方面）的信息含量。
［本文系湖北省荆门市审计局科研课题阶段性研究成果］
参考文献：
［1］中国注册会计师协会：《审计》，经济科学出版社2009年版。
［2］陈汉文：《审计理论》，机械工业出版社2009年版。
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管理审计报告范文5
[关键词]内部审计；管理审计；审计程序
随着国家体制改革的深化和我国加入WTO后进一步对外开放以及企业转制、转型和企业产权实现多元化，企业内部审计的作用越来越突出。从我国企业集团的现状和国际跨国公司的管理经验看，研究现代企业内部审计发展趋势，加强和改进企业内部审计方法，对于确保资产的安全和增值，保持企业的持续健康快速发展有着十分重要的意义。根据李金华审计长在内部审计协会四届二次理事会会议上的讲话，内部审计的工作目标定位应该是“管理、效益”。这表明传统的查账式的内部审计应向管理审计转型。
一、管理审计的主要
管理审计是审计组织采用特定的审计程序和方法，对企业管理活动的效率性、管理能力和水平进行审查和，通过对管理现状的评价，谋求改进管理，从而促进企业提高经济效益的审计活动。管理审计的出现是审计自身随着经济的发展而发展的必然结果。它审查的是一个单位的管理组织是否合理、管理机能是否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，着眼于整个管理制度和方法的改进，因而比业务经营审计又进了一步。其内容主要体现在以下两个方面：第一，内部控制管理审计。为了适应现代社会经济环境的要求，任何一个经济组织都必须拥有一个强有力的、高效率的组织指挥机构和先进有效的管理体系，建立一系列的管理监督手段。这种管理与监督，既有来自单位外部的制约机制，也有从单位具体情况出发，为达到查错纠弊、保证经济活动高效有序运转的目标而在单位内部形成的自我约束机制，即内部控制。内部控制管理审计主要检查内部控制的健全性、合理性、有效性，通过符合性测试和实质性测试对组织机构的职责分工、授权审批、控制、经营管理等环节进行检查，评价经营管理秩序是否规范、严密、有效，不相容的职务是否由不同的部门和个人去完成。第二，管理效益审计。效益审计包括经济、效率、效益三个方面的审计内容。经济审计是从各个经济活动的经济目标着眼，审查评价被审计单位对各项经济资源的利用是否节约、合理。效率审计是审查被审计单位各项计划和目标的执行结果，将其与预期结果进行比较，分析产生差异的原因，为以后编制计划和制定目标提供依据。效益是企业的生命，是各经营主体追求的最终目标，因而内部审计工作应该突破传统的审计思路，工作重心应从单纯的查错防弊转移到以管理、经营、效益审计为主的服务方向，向促进提高企业管理水平转变，从事后审计向事前、事中审计方向发展。
二、管理审计的程序和方法
当前我国的管理审计工作还处于初始阶段，没有形成一套完整的审计程序和方法。结合我国的实际，笔者认为可按照以下程序进行。第一，确立审计目标。确立审计目标首先应与企业内部管理者交流、研究，充分听取他们的意见，依据管理者已经制定的内部控制程序、决策文件，初步确立审计重点，依据这些标准的相互关系和市场变化，更好地认识审计目标，提高管理审计的质量。第二，了解被审计单位的基本情况。要了解企业成立的时间、体制、经营品种、现有生产规模和生产能力等，对被审计单位有一个初步的认识；要与被审计单位的各级干部、技术人员、职工进行讨论，了解其业务流程和处理程序；全面了解被审计单位的管理情况，通过调阅以往的审计报告、行业报告等了解企业目前的管理、财务及经营情况，为审计顺利开展奠定基础。第三，审查被审计单位管理制度执行情况的有效性、适当性、协调性。企业的管理制度要相互协调，既要有制约作用，又要有协调机制，以利于整体功能的发挥。第四，比较实际控制系统和理想控制系统，找出遗漏的控制和管理缺陷。用公司政策、会计准则、政府法规、先进的企业管理准则来判断管理制度的恰当性。要针对审计过程中遇到的实际情况，在把握客观、独立、公正原则的基础上，找出被遗漏的控制点。第五，评估控制系统。当审计过程中发现管理制度缺陷后，应判断这些缺陷带来的，应该把管理审计侧重点放在事前预防、事中监督、事后跟踪上，以便最大限度地预防和降低决策风险和经营失误，使审计工作更有成效。第六，结束现场工作，提出审计报告。审计报告是审计小组提供给管理者唯一可见的文件，审计部门的业绩在于审计报告的质量。审计人员要在全面整理分析审计工作底稿的基础上，全面审计工作，向被审单位介绍审计情况、听取被审单位意见后，确定审计意见的类型和措辞，撰写审计报告。
三、目前我国管理审计存在的问题
会计资料不实，影响管理审计的开展。会计资料无论是对投资者、债权人、政府部门还是企业管理决策者，都有至关重要的作用。管理审计正是建立在企业财务收支真实完整基础上的一种较高层次的审计，一旦会计资料不实、信息失真，管理审计将无从谈起。中国各级会计检查及审计结果的公布情况表明当前会计资料虚假、会计失真现象还较为严重，给管理审计工作带来了很大的不确定性。
审计效果不直观，难以迅速取得领导的有力支持和关注。管理审计主要是通过检查内部控制、对比分析有关数据，提出合理化审计建议，以促使被审计单位完善管理、降低风险、增收节支。这也是一种效益。但这种效益不能在短期内显现，有时账面还无法计量和反映，不如财务收支审计效果直观。因此管理审计工作成效往往被忽视。
与被审计单位协调不够，难以实现审计成果。与财务收支审计相比，管理审计往往是一种建设性审计，除审计中发现重大违规违纪或内部控制重大缺陷等情况外，其审计结论不具有强制性，一般以审计意见书形式建议被审计单位采纳。一旦管理审计提出的意见和建议不能让被审计单位心甘情愿地接受，则无法得到被审计单位的积极配合，最终将内部审计的生存和。
管理审计缺乏系统的体系和评价标准。由于多年来侧重于财务审计工作，使得管理审计在审计方法和评价标准方面没有现成的路子可走。在实际审计过程中，对某项管理活动开展审计与评价，更多的是通过审计人员对各项资料数据的统计、归纳、对比，以定性为主。由于缺乏具体的评价标准，只能根据审计人员掌握的有限资料或经验作出职业性判断，这就影响了审计质量，也增加了审计风险。
人员素质不能适应审计质量的要求。，我国内审机构大部分人员为财会人员，管理、工程技术、、机人员不多，人员整体素质不高，无法满足管理审计工作的需要。同时，现有的培训工作陈旧，缺乏与实际密切结合的案例教学，培训效果不理想，不能适应内审形势发展的需要。
四、加强管理审计的对策
管理审计必须以财务收支的真实性为基础。传统的财务审计以企业控制制度的建立与执行为审计对象，主要检查会计信息和控制的真实、合法、完整，这是最基本、最具体的审计。管理审计的范围相对较广，除了会计控制外，还要检查、评价企业管理活动的有效性以及供、产、销流程中各个环节的内部控制情况。内审机构要在内部控制及监督机制逐步完善、财务管理日趋规范的基础上，适时调整工作定位，将管理审计纳入日常审计议程。在开展管理审计时，要进行充分的审前调查工作，评估企业会计控制系统的有效性。要以承诺书形式明确被审计单位责任，要求对方对所提供资料的真实性、完整性负责，使管理审计结论建立在翔实可靠的审计取证基础上，以降低审计风险。
注重与被审单位的沟通与交流。内部审计要树立服务意识，加强与被审单位的沟通，采取参与、合作的审计策略，使被审计单位积极配合审计工作。对审计过程中发现的重大原则性，要及时与被审计单位共同分析成因，解决方法；审计报告要客观评价和反映企业的经营业绩，审计意见一般采用建议形式提出，避免使用强制性语句；要把被审计单位的反馈意见作为审计报告的一部分，突出整改。
结合实际，独立、客观地开展管理审计工作。管理审计评审必须要有参照标准，除了定性分析外，应更多采用定量分析方法。要以审计署和内部审计协会颁布实施的《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》为依据，加快管理审计的建章立制工作，进一步规范内审行为，严格执行审计程序，减少管理审计的随意性。如果审计涉及没有现成的规范性标准的事项，既不要回避，也不能主观臆断，要运用分析程序，以单位预算、本企业最高水平以及其他经营数据为依据，与被审计单位管理层讨论，达成共识，切忌对未审计和没有充分审计证据的事项妄加评论。
健全机构，提升人员素质。首先，企业管理层应充分认识内部审计在促进管理、增加企业价值等方面的独特地位和作用，将内审机构纳入企业的管理体系中，使其真正担负起企业监控和管理职责。其次，内审机构应积极安排有关人员参加各级内审协会组织的培训活动，交流管理审计工作经验，不断提高管理审计水平。再次，内审人员要跟上潮流，必须加强、勇于实践、认真。除了学习宏观及财经、审计、法律、计算机等专业知识外，还应了解相关的生产工艺流程，成为具备多方面专业知识的通才。
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[1]王光远。管理审计理论[M].北京：中国人民大学出版社，1996.
[2]陈涛。加入WTO，中国内部审计该怎样应对？[J].中国审计，2001，（5）。
管理审计报告范文6
根据今年立法计划，为做好《浙江省计量监督管理条例（草案）》（以下简称条例草案）的审议工作，省人大财政经济委员会及早启动，于2月19日专门听取了省政府法制办、省质量技监局有关情况的汇报。
收到省人民政府提请省人大常委会审议的条例草案后，财政经济委员会即将条例草案印发至各设区市征求意见，及时召开由12个省级相关部门参加的征求意见座谈会，同时会同省人大常委会法工委及省质量技监局的同志先后赴杭州、宁波、金华、慈溪、武义等地开展立法调研，广泛征求当地相关职能部门、企事业单位和人大代表的意见和建议。省人大常委会冯明副主任和部分省人大代表参加了条例草案的调研和座谈。在认真梳理研究各方面意见的基础上，财政经济委员会3月18日召开全体会议，对条例草案进行了审议。现将审议情况报告如下：
计量活动涉及国民经济和社会发展各个领域。计量监督管理是规范计量活动，保障国家计量单位制的统一和量值的准确可靠，保护消费者和生产经营者的合法权益，维护社会主义市场经济秩序的必不可少的一项基础性工作。1985年颁布的《中华人民共和国计量法》及1987年的《中华人民共和国计量法实施细则》对规范计量工作发挥了重要作用。
我省作为国内社会经济先发区域，市场经济较为发达，人民群众维权意识普遍较高，对民生计量监管的要求越来越迫切。另外，随着我国经济社会的快速发展，计量领域出现了许多新情况新问题，如国家节约能源法对能源计量提出的原则性要求如何得到具体落实，校准市场服务机构如何得到进一步管理与规范，等等。这些情况和问题若得不到规范和解决，将会影响到我省经济社会持续健康的发展。因此，制定出台一部符合我省实际的计量监督管理条例很有必要。
财政经济委员会认为，省人民政府提请的条例草案，立足我省实际，符合国家法律法规的规定，总体是可行的。根据前期调研情况，财政经济委员会提出以下意见和建议。
一、关于计量检定机构的社会化。计量检定机构的社会化运作是社会主义市场经济发展的必然要求，条例草案对计量检定机构的定位缺少相关规定。一些地方和企业反映，目前我省共有70余家计量检定机构，其中大多数机构在名义上已是独立法人，但实际上其管理体制和利益机制并没有与行政部门实现彻底脱钩；在计量检定市场中，仍然存在行业垄断、部门保护现象。财政经济委员会认为，计量检定机构应成为独立自主的社会中介组织，建立中介服务公平竞争机制，是今后改革的趋势。对于计量检定机构社会化的规定，既要适当超前，为今后的改革留下空间，又要积极推进，逐步实现计量检定机构的社会化要求。为此建议：对该问题作进一步调研后，补充完善相关规定。
二、关于计量校准机构的规范管理。条例草案第十二条至第十五条对计量校准机构的规范管理作了规定。对此，不少部门、企业和人大代表认为，对校准机构的发展和规范作出规定是条例草案的一大亮点，但相关规定仍需进一步完善和明确。如，条例草案缺乏支持、鼓励计量校准机构市场化发展方面的规定；对于省外部分计量校准机构在我省设置办事处、代表处或者分支机构，开展校准服务，缺乏相应的规范内容；对计量校准机构的最高计量标准考核做出了规定，但对其次级计量标准的考核未作规定。因此，建议从两方面修改完善相关规定：一是鼓励、支持计量校准机构市场化发展，规范市场准入条件；二是从计量标准考核、校准业务监督检查和加大违法惩处力度上，加强对计量校准机构的监管。
三、关于通信计量监督。条例草案第二十八条对通信计量要求作出规定。一些地方、部门和人大代表提出，通信计费方式一直是消费者关注的热点之一，根据第二十八条规定由电信业务经营者对所使用的通信计费设备、系统定期进行检测，而不是由权威、公正的第三方来做，这样显然缺乏公信力。调研中了解到，目前我省对通信企业所使用计费设备、系统的检测工作，除公用电话计费器可由计量行政主管部门强制检定之外，都是由国家工信部指定其部属检测机构来完成的，其行为属于内部检测。对此，计量行政主管部门以相关法律法规为依据，要求加强并实施对语音通信、数据通信计费等计量行为的监管，对所有用于贸易结算的通信计费设备、系统等计量装置实施强制检定。通信行政主管部门则存在不同意见，他们认为，通信计费设备、系统不是一个独立的计量装置，对其开展检测关系到电信网络的安全、可靠和畅通，根据国家行业主管部门的要求，通信计费设备性能的质量监督和检测工作应由通信行政主管部门负责进行。财政经济委员会认为，语音通信、数据通信等在全社会越来越普及，通信计量涉及千家万户，是民众最关注的民生计量问题之一，从今后发展方向看，权威、公正的第三方机构应当介入对通信计量实施检测。为此建议：对该问题作进一步调研后，修改完善相关条款。
四、关于计量违法行为的处罚。条例草案法律责任一章对计量违法行为设立了处罚规定。一些地方和部门认为，相关规定处罚力度不够。如，集贸市场中存在电子秤通过设置密码来作弊的情况，按现规定处罚力度还是偏轻，难以制止这种行为。因此，建议加大计量违法行为的处罚力度；对制造、修理、销售和使用计量器具的违法行为，区别作出处罚规定。
五、关于其他行政管理部门的职责。不少部门反映，条例草案对计量行政主管部门职责作出了明确的规定，而对其他相关行政管理部门的职责缺少相应的规定。鉴于计量工作涉及各行各业，需要其他相关行政管理部门的配合和共同实施才能做好，建议在条例草案中增加其他相关行政管理部门职责的内容。
